出口退税政策解读及案例解析课件

1、1出口退税政策解读及案例解析主讲人：尤老师2目录一、出口退税政策概述二、免抵退税概述四、出口退税实务三、出口退税单证及企业管理出口货物退（免）税含义3国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在税务报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效的避免国际双重课税。4出口货物退（免）税含义退还国内环节已交纳的增值税、消费税免征出口环节应交纳的增值税、消费税5收入退付行为1调节职能2国际惯例3出口货物退（免）税特点6必须是增值税、消费税征税范围的货物财务上必须做销售处理报关离境（关）收到外汇出口货物享受退（免）税必须具备的条件71994年国家税务总局发布

2、国税发200551号文件关于印发出口货物退（免）税管理办法通知，自1994年1月1日起执行。820162013201420152012关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税【2012】39号文）94年以来所有政策的总结与修订扩大出口退税范围 购进法改为实耗法免税进口材料不再录入出口退税系统920162013201420152012发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（国税总【2012】24号文）部分单证无法收齐业务改为免税出口退税时限由出口后90天改为次年4月30日1020162012201420152013关于调整出口退（免）税申报办法的公告（国税总【2013】61号文）无疑

3、点申报，单证必须收齐申报期截止日之前信息比对不成功，可以递交相关资料说明，退税申报不受时限限制1120162012201420152013关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告（国税总【2013】65号文）放弃退（免）税，选择征税或免税，36个月不得更改免税无须申报，单证备案制。1220162012201320152014关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的公告（国税总【2014】11号文）国际运输、港澳台运输、对外提供研发服务或设计服务可享受增值税零税率1320162012201320142015国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税【2015】

4、118号文）广播影视节目制作发行、技术转让服务、软件服务、电路设计测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，合同标的物在境外的合同能源管理、离岸服务外包服务可享受增值税零税率1420152012201320142016关于推进出口退（免）税无纸化管理试点工作的通知（税总函【2016】36号文）推进出口退（免）税无纸化申报、无纸化审批、无纸化退税15出口退（免）税企业范围有进出口经营权的商业企业有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司有进出口经营权的生产企业和生产型集团公司进出口经营权的委托外贸企业代理出口自产货物的生产型企业国家规定特许退税的企业16对外承接修理修配业务的企业

5、；在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品；将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司；利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及边境小额贸易而享受退税的企业；国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品；国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；出口加工区、

6、保税物流园区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还。17经营出口货物劳务的出口企业外贸（生产）企业生产企业外贸综合服务企业工商登记税务登记对外贸易经营者备案工商登记税务登记物流、报关、信保融资、收汇、退税自营出口委托出口委托出口18经营视同出口货物劳务的企业和其他单位特殊形式特殊区域特定企业对外援助对外承包境外投资运入到境内特殊监管区域货物特殊监管区生产出口货物水电气中免集团中标机电海洋工程结构物外轮供应、远洋运输供应航空供应19零税率应税服务提供者国际运输服务对外研发服务设计服务一般纳税人、个人20货物出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物

7、和委托出口货物两类。 视同出口货物:1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。【特殊形式】2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。【特殊区域】出口退（免）税对象213.免税品经营企业销售的货物国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业企业法人营业执照规定经营范围的货物除外。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下

8、称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。22通常意义的出口货物海关报关、实际离境、销售给境外单位和个人视

9、同出口货物1、特定形式（援助、承包、投资）2、向特定区域（境内关外）出口货物3、免税品经营企业销售的货物4、中标机电产品5、销售的海洋工程结构物（生产企业）6、售给国际运输企业工具上货物7、售给特殊区域的水电气视同出口小结23符合条件的准予先退后核的交通运输工具和机器设备符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件： 1.已取得增值税一般纳税人资格。 2.

10、已持续经营2年及2年以上。 3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。 4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。 5.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。24外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性 1、符合条件的外购货物2、符合条件的自产配套出口产品3、认定的集团公司内部间购买的自产货物4、符合条件的委托加工货物5、中标机电、承包、援外、投资等6、生产自产货物的外购设备和原材料视同自产产品中小型制造企业大型制造企业生产企业视同自产货物25大型

11、制造企业无违法记录；一般纳税人；持续经营2年及以上；纳税信用等级A级；上一年度销售额亿元以上 符合条件的外购货物与本企业生产的货物名称、性能相同。使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。26【例题】一家毛巾厂这个月接到订单2万条，但是企业的生产能力只有1万条。如果在以前，企业老板可能因为生产不了而推掉多出的订单，或者向其他企业购买1万条毛巾再用于出口，但是这买来的1万条毛巾不能退税，企业可能没什么利润。而现在，这买来的1万条毛巾，如果符合条件，企业就可以视同自产毛巾申请出口退税了。27劳务：加工修理修配 对外提供加工修理修配劳务，是指

12、对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 28应税服务：国际运输、研发和设计服务提供国际运输服务提供港澳台运输服务 对外提供研发服务或设计服务 29出口退税率及税种增值税退税率：3%、5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%退税率文库：国家税务总局发布现行的退税率文库是2016B购进环节承担的增值税，部分或者全部返还。消费税消费税税目税率表购进环节所承担的消费税。某企业生产工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产成本的85%，则该出口产品的退税率应为原材料银的海关编码在出口退税率文库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。原材料成本占80%以上的列名原材料，执行

13、该原料的增值税、消费税退税率，包括贵金属、珍珠、宝石、钻石等七类。31目录二、免抵退税概述一、出口退税政策概述四、出口退税实务三、出口退税单证及企业管理32出口退（免）税办法1、免抵退税2、免退税免抵退税33免税纳税人出口增值税应税货物和劳务免征增值税抵税纳税人当期购进原材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额，抵减其当期增值税销项税额；抵税纳税人当期已负担的进项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税34免抵退税2、适用于生产企业。1、生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税

14、额，未抵减完的部分予以退还。3、计税金额为出口销售额（FOB）。免抵退税35出口环节不计提、不申报销项税额，直接按照实际出口销售额与汇率的乘积确认主营业务收入免抵退税项目的进项税额可以申报抵扣，通常抵扣的是内销货物的应纳税额生产企业根据正式申报的出口销售额计算不得免征和抵扣税额，做为进项税额转出。如果当期进项税额小于转出额，超出部分按规定纳税当期留抵税额与当期免抵退税额二者取小做为当期应退税额，退付到企业账户，当期免抵退税超过当期应退税额的那部分就是当期免抵税额，当期应退税额在下期增值税纳税申报表上做为留抵税额的减项。1、不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增

15、值税，相应的进项税额予以退还。 2、外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。3、免征出口环节增值税，相应的进项税额予以退还免退税37企业类型生产能力进出口经营权是否出口企业适用政策商贸企业无有是免退税无无否委托出口免税生产企业有有是免抵退税有无是（委托出口）免抵退税个体工商户有有是免抵退税有无是（委托出口）免抵退税无有是免退税无无否委托出口免税小结382）免退税办法不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。免征出口环节增值税，相应的进项税额予以退还。出口退（免）税办法39出

16、口货物税收形式免税+不退税不免税+不退税免税+退税40二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 特别规定的货物1、小规模纳税人出口货物2、避孕药品和用具，古旧图书 3、9803软件产品 4、含金、铂、钻产品5、计划内出口的卷烟 6、已使用过的旧设备7、非出口企业委托出口的货物 8、非列名生产企业出口的非视同自产货物 9、农业生产者自产农产品 10、油画、花生果仁、黑大豆11、非增值税专票（普通发票、收购凭证、收购发票，非税收入）12、来料加工复出口13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物 14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境

17、口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。15、以旅游购物贸易方式报关出口的货物 生产企业出口货物免税41二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 特殊场所销售的货物免税出口货物分类分析理解1、国家批准设立的免税店销售的免税货物 区别与视同出口货物中的“免税品经营的企业”，那是特指中国免税集团2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务 关外向境外提供修理修配劳务3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物 关外向关外销售关外的货物生产企业出口货物免税42二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policie

18、s 逾期申报、单证不齐的出口货物免税出口货物分类分析理解1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务 自营出口逾期申报2、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务 代理出口逾期开证3、已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。 单证不齐（报关单）生产企业出口货物免税下列哪些情形属于出口增值税免税范围？从事针织服装生产、年销售额约千万元人民币的生产企业，其出口的塑料项链等饰品小规模生产企业出口的运动鞋某机电行业生产企业报关进入珠澳跨境工业区的机箱动漫设计企业出口的海关税则号为980312390896的

19、动漫软件转型后的三资企业以来料加工方式出口的货物生产企业出口的税则号为2843100000的含铂金产品某电脑机箱生产企业出口的用于维修其产品机箱的螺丝刀某生产企业出口自身使用两年的生产设备（购进时取得普通发票）除注明外，本例所提及企业均为一般纳税人企业44企业出口货物征税（发票）进货凭证为虚开或伪造（发票）注销或系非正常户开具（发票）抵扣联与记账联内容不符（发票）货物劳务与实际销售的货物劳务不符（发票）金额与实际购进交易的金额不符（发票）名称、数量与相关国内运输单据等凭证不符 （报关单）出口日期早于生产企业自产货物发货时间（报关单）出口货物与生产企业自产货物不符45企业出口货物征税（报关单）商

20、品名称、数量、重量与出口运输单据等不符 （报关单）报关单虚构（单证）提单或运单等备案单证为伪造、虚假（能力）生产设备、工具不能生产该种货物（供货方）销售的外购货物，其购进业务为虚假业务（供货方）销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物（供货方）销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务46出口货物贸易方式一般贸易进料对口进料深加工易货贸易来料加工来料深加工补偿贸易出口货物贸易方式47一般贸易进料对口进料深加工48进料加工计划分配率确定首次从事进料加工：进料加工免抵退税申报前，报送进料加工企业计划分配率备案表及电子数据。当年的计划分配率为首份进料加工手册的计划分配率；已有进料加工记

21、录的：上年度手册核销后，企业应以生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销手册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率；上年无海关已核销手册的，使用最近一次确定的上年度已核销手册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率；生产企业进料加工管理49进料加工出口货物的免抵退税申报年度进料加工业务核销申请年度进料加工业务核销：4月20日之前；核对、调整进料加工手册实际分配率；调整年度进料加工业务免抵退税申报；50目录三、出口退税单证及企业管理二、免抵退税概述四、出口退税实务一、出口退税政策概述5112张单证23个时限33个系统52出口退税单证2、出口发票/进项发票1、出口货物报关

22、单53二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 出口货物报关单11、海关编号：18位2、海关代码：10位3、出口日期4、备案号（手册）5、贸易方式6、成交方式7、商品编码8、商品名称9、数量、单位及总价报关单九要素54增值税普通发票五联版；主管税务机关购买，航天信息或百旺金赋税控系统开具；名称、计量单位、数量要与出口报关单保持一致；出口单价按报关单FOB（离岸价）价格（如果是CIF价，按95%与关单上扣减运保费后孰小原则），汇率按开票当月1日汇率;出口发票255增值税进项税单证：增值税专用发票；货物运输业增值税专用发票税控机动车销售统一发票完税凭证过桥过路费海关增

23、值税完税凭证认证期限：180天单证认证时限156出口退税申报时限：每月申报时限为1-15日，节假日顺延；报关出口之日次月起至次年4月30日前 的各增值税纳税申报期内申报出口退税。出口退税申报时限257免税与征税申报时限：5月申报期，未收齐免税；5月申报期，未收齐也未申报免税征税征免税申报时限258电子口岸系统 1增值税网上申报系统 2出口退税申报系统 3二、生产企业出口59各主管国税局国税总局出口报关单接收回执退税报关单电子口岸海关总署各直属海关互联网企业用户查询并报送数据企业用户企业用户电子口岸系统1出口退税系统架构60电子口岸系统1数据中心数据查询数据下载数据报送6162输入18位报关单号

24、可查询结关信息出口结关信息查询63出口报关数据下载64增值税网上申报系统 265生产企业：进料深加工贸易企业：一般贸易生产企业：进料加工、一般贸易出口发票采集66出口退税申报系统3企业端 税局端打印数据采集审核 身份建立系统配置参数配置出口明细采集增值税纳税采集发送电子数据提交纸质材料免抵退汇总表免抵退明细表67一、资格认定管理涉及的内容3项管理内容认定变更注销申报受理岗 二、资格认定管理工作流程人工审核岗 （一）资格认定流程和业务处理规范不符合规定的，应通过审核系统出具书面通知，一次性告知出口企业。申报受理岗 人工审核岗 复 审 岗 不符合规定的，应通过审核系统出具书面通知，一次性告知出口企

25、业。计算机审核岗 调查评估岗 出口退免税审核工作流程审核规范出口退税审核人工审核计算机审核调查评估常规审核 重点审核可以排除 调查核实自查核实 发函调查 实地核查出口退（免）税资格认定721、业务概述 出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。出口退（免）税资格认定732、所需资料（1）出口退（免）税资格认定申请表，一式两份）；（2）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书；（3）中华人民共和国海关进

26、出口货物收发货人报关注册登记证书；（4）银行开户许可证；（5） 未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第2、3项资料；（6） 主管税务机关要求提供的其他资料。（24号公告第三条）出口退（免）税资格认定743、其他规定 经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。（39号文第九条第（一）项第2目） 出口企业或其他单位退（免）税认定之前的出口货物劳务，在办理退（免）税认定后，可按规定适用增值税退（免）税或免税及消费税退（免）税政策。（39号文第九条第（二）项第目）出口退（免）税资格认定变

27、更751、业务概述 出口企业和其他单位（以下简称出口企业）出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。出口退（免）税资格认定变更762、所需资料（1）出口退（免）税资格认定变更申请表，一式两份）；（2） 有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印件）；（3） 已变更的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）；（4） 已变更的中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的

28、生产企业委托出口货物的不需提供）。出口退（免）税资格认定注销771、业务概述 需要注销税务登记的出口企业和其他单位（以下简称出口企业），应填报出口退（免）税资格认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格。出口退（免）税资格认定注销782、所需资料（1）出口退（免）税资格认定注销申请表，一式两份）；（2） 办理出口退（免）税认定注销申请报告；（3） 原出口退（免）税资格认定表。出口退（免）税资格认定注销793、注意事项 出口企业在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业不得再申报办理出口退（免）税。 （24号公告第三条第（五）项）出口退（免）税企业分类管理8

29、0【管理要求】：2015年3月1日起，按照出口退（免）税企业的资产状况、纳税信用等级、内部风险控制等将企业分四类实施差别化管理，对纳税遵从度高、信誉好的一类企业简化管理手续，退税审批时间将缩短至2个工作日以内；对纳税遵从度低、信誉差的四类企业退税则要经过严格审核。这种对出口退（免）税企业的“区别对待”把企业信誉与纳税管理服务挂钩，既有利于提高出口退税总体进度，又有利于防范骗税风险。 一类企业无需人工审核二类抽取20%以上人工审核三类抽取60%以上人工审核四类逐笔人工审核出口退（免）税企业分类管理82目录一、出口退税政策概述二、免抵退税概述四、出口退税实务三、出口退税单证及企业管理免抵退税的计算

30、83免抵退税的计算84免抵退税的计算85免抵退税简化公式86应退税额=（出口-进口）*退税率不得免征和抵扣税额=（出口-进口）*征退税率之差免抵额=应退税额-留抵额免税进口退税额=MIN(应退税额，留抵额）87出口退税申报流程手册备案退税申报手册核销认定登记某生产型出口企业2013年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口料件1000万元，出口额2000万元，料件在2013年1月份报关进口1200万元，出口在1月实现1800万元。1月取得国内进项税额100万元，内销销售收入1月为0，本手册出口成品的征税率为17%，退税率为13%1、计划分配率备案=计划进口/计划出口 =1000/2000=50%计划分配率计算公式： 手册计划进口总值计划分配率= 手册计划出口总值出口总值计划分配率901、计划分配率备案911、计划分配率备案92不得免征和抵扣税额： =（1800900）（17%13%） =36（万元）；应退税额=（1800900）13%=117（万元）；应纳税额=36-100=-64万元；免抵税额=117-64=53万元； 实退税额=64万期末留抵税额=0万元。2、免抵退税计算933、免抵退税申报4、手册核销=实际进口/实际出口 =12