第一章非货币性资产练习题及答案

1、第一章非货币性资产一、单项选择题下列项目中，属于货币性资产的是(wBBom )。A作为交易性金融资产的股票投资准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资作为可供出售金融资产的权益工具下列说法中，不正确的是( HYPERLINK http:/www.TopS www.TopS )。非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本(不考虑存货)收到补价时应确认收益，支

2、付补价时不能确认收益甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( HYPERLINK http:/www.Topm www.Topm )。以公允价值为 360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元以账面价值为 280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价 80万元以公允价值为 320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元以下交易具有商业实质的是( HYPER

3、LINK http:/www.TopS www.TopS )。A .以一项固定资产换入一项固定资产以一项长期股权投资换入一项长期股权投资以一批存货换入一项设备以一批商品换入一批商品2008年10月，甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B,汽车的账面价值为 150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为 17%，计 税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。则原材料的入账价值总额为( HYPERLINK http:/www.Top www.Top )元。91300B.110000C.128700D.13130020X 8

4、年10月，甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一辆生产经营用小轿车，该设备的账面原值为50万元，不含税公允价值为 35万元，累计折旧为20万元；乙公司小轿车的不含税公允价值为29万元，账面原值为 35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙公司支付甲公司7.02万元补价，甲公司为换入小轿车发生相关税费3万元。甲公司未对该设备提减值准备。假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，且双方换入设备、小轿车的增值税进项税额都可以抵扣。则甲公司换入资产的入账价值为(www.TopS)万元。30B.29C.32D.27甲公司换入小轿车的入账价值=35+35 X 17%- 29X 17%- 7.0

5、2 + 3= 32 (万元)。2008年7月，A公司以一项固定资产与 B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下： A公司换出：固定资产，原值为 30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。该项非货币性资产交换产生的利得为( HYPERLINK http:/www.Toom www.Toom )万元。(假定不考虑各种税费)1.50B.30C.22.50D.276万元，公允 则A公司2008年5月，甲公

6、司用一批账面价值为 165万元，不含税公允价值为 200万元的原材料和原价为 235 万元，已计提累计折旧 100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为 300万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税率均为17%。乙公司支付甲公司补价 62万元(200+200*17%+128-300)。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为(www.TopS)万元。200 和 128B.234 和 128C.165 和 135D.220.73 和 141.27答案A解

7、析换入资产入账价值总额=300+ 62- 200X 17%= 328 (万元)原材料公允价值所占比例=200/ (200 + 128)= 60.98%固定资产公允价值所占比例=128/ (200 + 128)= 39.02%则换入原材料的成本=328 X 60.98%= 200 (万元)换入固定资产的成本=328 X 39.02%= 128 (万元)A企业2008年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价 38.8万元。该批库存商品的账面价值为 120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17% ;换入设备的原账面价值为 160万元，

8、公允价值为135万元。A企业因该项非货币性资产交 换影响损益的金额为( HYPERLINK http:/www.Toom www.Toom )万元。 TOC o 1-5 h z 140B.150C.120D.30解析该项交易具有商业实质。该企业的会计处理为：借：银行存款38.8固定资产135贷：主营业务收入150应交税费应交增值税(销项税额)23.8借：主营业务成本120贷：库存商品120从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额=150 120= 30 (万元)企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补 价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按

9、照(www.TopS)的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 二、多项选择题下列各项目中，属于货币性资产的有( HYPERLINK http:/www.TopS www.TopS )。存出投资款银行本票存款交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产25%比例时，下列公式中具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下，计算补价占整个交易金额 正确的有(www.TopS)。收到的补价十换出资产公允

10、价值25 %收到的补价*(收到的补价+换出资产公允价值)25%支付的补价+(支付的补价+换入资产的账面价值)25 %支付的补价+(支付的补价+换出资产公允价值)25%支付的补价十换入资产的账面价值25 %www.TopS）。下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有(以固定资产换入股权以银行汇票购买原材料以银行本票购买固定资产以无形资产换入原材料以长期股权投资换入无形资产下列交易中，属于非货币性资产交换的有( HYPERLINK http:/www.TopS www.TopS )。以市价400万元的股票和票面金额 200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床以账面价值为以账面价值为以账面价

11、值为560万元，公允价值为560万元，公允价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的有( HYPERLINK http:/www.TopS www.TopS )。以固定资产换入股权以银行汇票购买原材料以银行存款购买固定资产以无形资产换入原材料以一项投资性房地产换入交易性金融资产甲股份有限公司发生的下列非关联

12、交换中，属于非货币性资产交换的有( HYPERLINK http:/www.Tom www.Tom )。以公允价值为260万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价70万元以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元以公允价值为300万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为500万元的设备，并收到补价75万元390万元的一台设备,以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 并收到补价30万元420万元的存货以公允价值为309万元的交易性金融资产换己公司账面价值为下列表述符合换入资产或换出

13、资产公允价值能够可靠计量”条件的有（ HYPERLINK http:/www.Tm www.Tm ）。换入资产或换出资产存在活跃市场换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的能采用估值技术计算能估计未来现金流量和折现率计算现值采用估值技术确定的公允价值符合下列（）条件之一的，视为能够可靠计量。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允

14、价值估计数的概率能够合理确定采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很大在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率无法确定在公允价值估计数变动区间内，能够准确估计出公允价值的数值下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（ HYPERLINK http:/www.TopSacom www.TopSacom ）。未来现金流量的风险、金额相同，时间相同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间、金额均不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大 的在不涉及补价情况下

15、，下列关于不具有商业实质的非货性资产交换说法正确的有（wom）。不确认非货币性资产交换损益增值税不会影响换入存货入账价值的确定涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支 付的相关税费作为实际成本可能确认非货币性资产交换损益某公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17%，已计提的存货跌价准备 5万元。该库房在原企业的账面价值为 75万元，公允价值为

16、100万元, 该公司收到补价 17万元。该公司以下正确的会计处理有（ www.TopS）o固定资产（库房）入账价值为 80万元固定资产（库房）入账价值为75万元固定资产（库房）入账价值为100万元存货账面余额减少 90万元存货跌价准备可以同时转销，也可到期末调整在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（ HYPERLINK http:/www.Tm www.Tm ） o营业外收入其他业务收入营业外支出其他业务成本投资收益三、计算题(一)资料：2008年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产一一B股票与A公司交换其

17、持有的长期股权投资和固定资产一一设备一台。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元；B股票的账面余额为 260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为 50万元)，公 允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产一一设备的账面原值为 240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银 行存款54万元(200+200 17%+300-336+144 )作为补价。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税

18、费，大华 公司和A公司的增值税税率均为 17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：(1 )计算大华公司换入各项资产的成本；(2 )编制大华公司有关会计分录；计算A公司换入各项资产的成本；编制A公司有关会计分录。1答案解析(1 )收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额= 200+ 200X 17%+ 300 54 = 480 (万元)长期股权投资公允价值的比例=336/ ( 336 + 144 )= 70%固定资产公允价值的比例=144/ (336 + 144)= 30%则换入长期股权投

19、资的成本=480X 70%= 336 (万元)换入固定资产的成本=480X 30%= 144 (万元)大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资3 360 000固定资产1 440 000银行存款540 000贷：主营业务收入2 000 000应交税费 应交增值税(销项税额)340 000交易性金融资产成本2 100 000公允价值变动500 000投资收益400 000借：公允价值变动损益500 000贷：投资收益500 000借：主营业务成本1 500 000贷：库存商品1 500 000计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额= 336+ 144+ 54 200X 17%= 50

20、0 (万元) 库存商品公允价值的比例=200/ (200 + 300)= 40%交易性金融资产公允价值的比例=300/ (200+ 300)= 60%则换入库存商品的成本=500X 40%= 200 (万元)换入交易性金融资产的成本=500X 60%= 300 （万兀）借：固定资产清理1 400 000累计折旧1 000 000贷：固定资产2 400 000借：库存商品2 000 000应交税费应交增值税(进项税额)340 000交易性金融资产成本3 000 000贷：长期股权投资3 000 000固定资产清理1 440 000投资收益360 000银行存款540 000借：固定资产清理40

21、000贷：营业外收入一一处置非流动资产利得40 000(二)资料：一舟公司和万婕公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2006年1月18日，一舟公司和万婕公司经研究决定进行资产置换。2006年3月1日，一舟公司收到万婕公司的补价36万元，2006年4月1日，一舟公司和万婕公司办理完毕资产所有权划转手续。一舟公司以其库存商品、无形资产换 入万婕公司的机器设备一台。一舟公司换出的库存商品账面价值为300万元，公允价值为 360万元；无形资产账面原值为 400万元，已计提摊销额 200万元，公允价值为 240万元。换入机器不需要安装直接 交付使用，另支付运费 166.8万元，预计可使用5年，净

22、残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 2008年3月31日，一舟公司将机器处置，取得收入180万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。要求：判断是否属于非货币性资产交换。计算投入资产的入账成本。编制2006年3月1日一舟公司收到补价的会计分录。编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。计算各年折旧额。编制2008年3月31日处置固定资产的会计分录。4答案(1)判断是否属于非货币性资产交换。判断：36十600 = 6 % 17% 29 XI7% 7.02+ 3 = 32 （万元）。7答案 A解析 借：长期股权投资（ 273） 30贷：固定资产清理（

23、30 4.5） 25.5银行存款3营业外收入 非流动资产处置利得 （ 27 25.5）1.58答案 A解析换入资产入账价值总额=300+ 62 200 7%= 328 （万元）原材料公允价值所占比例=200/ （200 + 128）= 60.98%固定资产公允价值所占比例=128/ （200 + 128）= 39.02%则换入原材料的成本=328X60.98%= 200 （万元）换入固定资产的成本= 32839.02%= 128（万元）9答案 D TOC o 1-5 h z 解析 该项交易具有商业实质。该企业的会计处理为： 借：银行存款38.8固定资产135贷：主营业务收入150应交税费应交增

24、值税（销项税额）23.8借：主营业务成本120贷：库存商品 120 从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额= 150120=30（万元）。10答案 A解析 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。二、多项选择题1 答案 ABD2 答案 AD解析 在计算公式中，分子为补价（无论是收到还是支付，金额是一样的），分母是整个交易金额，收到 补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值。也可以是支付的补价加上换 出资产的公允价值，因此，上列中选项BC.E 为错误。3答案 ADE解析 银行汇票和银行本票属

25、于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC 不属于非 货币性资产交换。4答案 BCE解析选项A : 200/750氷00%= 26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项B : 140/600 X100%= 23.33%,小于25%，属于非货币性资产交换；选项C: 160/ (600 + 160) X100%= 21.05%,小于25%，属于非货币性资产交换；选项D : 200/600 X100%= 33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项E:本题目中未特别说明债券是否属于非货币性资产，如果其属于非货币性资产， 则该交换肯定是非货币性资产交换；如果其属于货币性资产,

26、因为 120/(120600)= 16.67%,小于 25%,因此也属于非 货币性资产交换。5 答案 BC解析 非货币性资产交换, 是指交易双方以非货币性资产进行的交换 (包括股权换股权, 但不包括企业合 并中所涉及的非货币性资产交换) 。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行存款不 属于非货币性资产,故应选BC。6 答案 ABE解析A选项：70 +(70+ 260)= 21%25%，所以判断为非货币性交换。B选项：30-( 30+ 170 )= 15%25%，或30吃00= 15%25%，所以判断为非货币性交换。C选项：75 00= 25%，所以判断为货币性交换。D 选项,判断