(推荐)基础会计第三课——第三章账户和复试记账(一)课件

1、第三章：账户与复式记账前情提要：会计确认会计计量会计记录会计报告设置会计科目和账户填制和审核会计凭证复式记账登记账簿成本计算财产清查编制会计报表相关概念的关系会计要素会计对象1、资 产2、负 债5、费 用3、所 有 者 权 益4、收 入6、利 润会计等式资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入（资金的占有） （资金的来源）1.会计等式两边同时等额增加，等式保持平衡。2.会计等式两边同时等额减少，等式保持平衡。3.资产内部有增有减，等式保持平衡。4.权益内部有增有减，等式保持平衡。经济业务对会计等式的影响第一节：会计科目与会计账户会计要素会计对象会计科目会计账户VS何为会计科目？

2、 会计科目会计要素的进一步分类，表现为会计要素具体内容的项目。 是对会计要素具体内容进行的科学分类核算 设置会计科目是进行会计核算的重要基础工作 会计科目是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。也即会计科目是对每一会计要素所包括的具体内容再按其一定的特点和管理要求进行分类的项目或名称。 会计科目的作用是设置账户和登记账簿的依据提供会计主体所需的全面的、连续的、系统的会计信息资料系统、分类地反映会计要素及其增减变化 结合不同行业的特点 具有全面性和系统性 会计信息最终的表现形式是财务报表，会计科目必须为其服务会计科目由财政部统一规定企业可依据实际情况自行增设、减少与合并

3、会计科目一经确定，就要保持相对稳定满足编制财务报表的需要统一性与灵活性结合，并保持相对稳定结合会计对象的具体内容和特点会计科目的设置原则每一个会计科目都要体现其质的区别，同时会计科目体系能系统，全面反映会计要素及整个会计对象。会计科目的分类六大要素 会计科目 (进一步分类) 资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益科目 成本类科目 损益类科目1、按会计科目的性质分 这种分类方法，有助于了解和掌握各会计科目核算的内容以及各科目的性质。总分类科目表资产部分编 号名 称编 号名 称编 号名 称1001库存现金1404材料成本差异1601固定资产1002银行存款1405库存商品1602累计折旧1

4、012其他货币资金1406发出商品1603固定资产减值准备1101交易性金融资产1407商品进销差价1604在建工程1121应收票据1408委托加工物资1605工程物资1122应收账款1461融资租赁资产1606固定资产清理1123预付账款1471存货跌价准备1632累计折耗1131应收股利1501持有至到期投资1701无形资产1132应收利息1502持有至到期投资减值准备1702累计摊销1221其他应收款1503可供出售金融资产1703无形资产减值准备1231坏账准备1511长期股权投资1711商誉1321代理业务资产1512长期股权投资减值准备1801长期待摊费用1401材料采购1521投

5、资性房地产1811递延所得税资产1402在途物资1531长期应收款1901待处理财产损溢1403原材料1532未实现融资收益总分类科目表权益部分编 号名 称编 号名 称编 号名 称负 债所有者权益2001短期借款2401递延收益4001实收资本2101交易性金融负债2501长期借款4002资本公积2201应付票据2502应付债券4101盈余公积2202应付账款2701长期应付款4103本年利润2203预收账款2702未确认融资费用4104利润分配2211应付职工薪酬2711专项应付款4201库存股2221应交税费2801预计负债2231应付利息2901递延所得税负债2232应付股利2241其他

6、应付款总分类科目表成本、损益部分编 号名 称编 号名 称编 号名 称成本类损益类5001生产成本6001主营业务收入6601销售费用5101制造费用6051其他业务收入6602管理费用5201劳务成本6101公允价值变动损益6603财务费用5301研发支出6111投资收益6701资产减值损失6301营业外收入6711营业外支出6401主营业务成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整6403营业税金及附加会计科目的分类2、按会计科目反映的信息的详细程度分总分类科目明细分类科目（一级科目）二级明细科目三级明细科目。对会计对象的具体内容所做的总括分类对某一总分类科目的核算内

7、容的详细分类例子：原材料包装物低值易耗品布辅料胶袋纸盒机油车针线面布里布花边纽扣一级科目(总分类科目)二级分类科目三级分类科目会计科目编号会计科目编号就是用数字确定会计科目所属类别及其在类别中的位置。编 号名 称编 号名 称编 号名 称1001库存现金1404材料成本差异1601固定1002银行存款1405库存商品1602累计折旧1012其他货币资金1406发出商品1603固定资产减值准备1101交易性金融资产1407商品进销差价1604在建工程1121应收票据1408委托加工物资1605工程物资1122应收账款1461融资租赁资产1606固定资产清理1123预付账款1471存货跌价准备163

8、2累计折耗1131应收股利1501持有至到期投资1701无形资产1132应收利息1502持有至到期投资减值准备1702累计摊销1221其他应收款1503可供出售金融资产1703无形资产减值准备1231坏账准备1511长期股权投资1711商誉1321代理业务资产1512长期股权投资减值准备1801长期待摊费用1401材料采购1521投资性房地产1811递延所得税资产1402在途物资1531长期应收款1901待处理财产损溢1403原材料1532未实现融资收益资产类1 负债类 2 共同类 3所有者权益 4 成本类 5 损益类 6四位码 1001: 1资产类 0货币资金01如: “库存现金”科目库存现

9、金会计科目表： 具有会计科目名称及其编号的表格。使会计科目体系更加科学化 会计编号的意义方便对会计科目的识别和使用为会计电算化提供了条件将下列会计科目分类： 固定资产、实收资本、原材料、生产成本、管理费用、利润分配、应付账款、银行存款、长期借款、应付债券、预提费用、库存现金、库存商品、资本公积、制造费用、主营业务成本、销售费用、待摊费用、应付职工薪酬、累计折旧、本年利润、交易性金融资产资产科目负债科目所有者权益科目成本科目损益科目资产科目固定资产、原材料、银行存款、库存现金、库存商品、累计折旧、交易性金融资产、待摊费用负债科目应付账款、长期借款、应付债券、预提费用、应付职工薪酬所有者权益科目实

10、收资本、利润分配、本年利润、资本公积成本科目生产成本、制造费用损益科目管理费用、主营业务成本、销售费用P61 练习1 练习219何为账户： 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账载体。账户与科目的关系？ 联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，两者反映的经济内容相同。 区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。 会计科目会计账

11、户仅指账户的名称除了名称之外，还有一定的格式、结构，外在表现形式为若干帐页。是在会计核算之前事先确定的核算项目是在经济业务发生后，进行分类、连续登记的手段实际工作中一般不做区分，以后的教学中其这两个概念也是通用的。账户的结构 账户是用来记录经济业务的，那么经济业务的变化及对会计的影响具有什么特点呢？1.会计等式两边同时等额增加，等式保持平衡。2.会计等式两边同时等额减少，等式保持平衡。3.资产内部有增有减，等式保持平衡。4.权益内部有增有减，等式保持平衡。经济业务对会计等式的影响账户的结构年凭证号数摘 要左方右方余额月日 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或

12、减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。账户基本结构（三栏式）：账户的结构内容：账户的名称：会计科目日期：经济业务发生的时间凭证编号：记账凭证编号摘要：经济业务概述对方科目：业务内容增加减少额余额账户的简化结构 账户的简化结构一般只包含左右两部分，一部分记录增加额，一部分记录减少额，成为“丁”字账，用于教学中。 左方 账户名称 右方 例如：左方 账户名称 右方期初余额增加额减少额本期增加发生额期末余额本期减少发生额左方 账户名称 右方期初余额增加额减少额本期增加发生额期末余额本期减少发生额账户中有期初余额、

13、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额：即上期期末余额；本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和；本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。 期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户说明：1、“左方”和“右方”分别以什么记号替代，取决于不同的记账方法。（如借贷记账法，增减记账法、收付记账法）2、“左方”和“右方”分别记资金的增加还是减少，取决于账户的性质。3、“左方”和“右方”必然有一方记录增加，一方记录减少，应按相反的方向进行记录。4、账户的期初、期末余额一般与增加额记在同一方向。（1）4日，取得短期借款300万元存入银行。（2）8日

14、，销售商品，收回货款400万元存入银行。（3）11日，以银行存款购入原材料250万元。（4）16日，以银行存款偿还原欠供应单位材料款150万元。（5）25日，以银行存款支付广告宣传费20万元。（6）29日，销售商品一批，全部货款100万元，存入银行。（7）30日，以银行存款支付本月职工工资计80万元。【例】若深南贸易公司期初银行存款为850万元， 本月共发生如下业务：右左期初余额 850本期增加发生额 800本期减少发生额 500期末余额 1 150银行存款 300 400 100 250 150 20 80期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 增加额减少额了解账户的内容企业厂房企业

15、仓库的材料企业应付的债券企业购入的一年内变现的股票企业短期借款利息企业实现的利润企业未分配的利润企业收到的投资应收回的销货款企业正在加工的产品固定资产原材料应付债券交易性金融资产财务费用本年利润利润分配实收资本应收账款生产成本例：332012年1月，会计班以现金形式投入的30000元开设了打印社。2012年1月，购买电脑、打印机等花费20000元2012年2月，为扩大生产，向银行两年期借款50000元，存入银行账户2012年3月，工商管理班投入现金30000元入股企业，成为企业股东。2012年4月，某客户打印课本暂欠1000元3012年5月，客户归还欠款要求为打印社编制账户并进行记账。账户的分

16、类：与会计科目分类相同34 总分类账户提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。 总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。注意总分类账与明细分类账的关系第二节：复式记账与借贷记账法现在我们开始正式学习记账了！ 在帐户中登记经济业务数据，或

17、者说把各种经济业务数据输入帐户，则称为记帐。记账方法的发展：古代会计现代会计(单式记帐法)(复式记帐法)单式记帐：是对经济业务只作单方登记,而不反映其来龙去脉的一种记帐方法.复式记帐：对每一笔业务所引起的会计要素及其项目的增减变动,都以相等的金额,在两个或两个以上的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法单式记账法 是指对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。通常情况下，只记录现金的收付以及应收、应付等往来账项。再来看看我们的打印社吧！2012年1月，会计班以现金形式投入的30000元开设了打印社。2012年1月，购买电脑、打印机等花费20000元2012年2月，为扩大生产，向银行两

18、年期借款50000元，存入银行账户2012年3月，工商管理班投入现金30000元入股企业，成为企业股东。2012年4月，某客户打印课本暂欠1000元3012年5月，客户归还欠款时间账户名称增加减少2012.1现金300002012.1现金200002012.2银行存款500002012.3现金300002012.4应收账款100010002012.5现金1000例子：例2 购买材料1000元，其中600元以现金支付，其余400元暂欠的经济业务；销售商品一批2000元，收到现金1200元，其余800元对方暂欠的经济业务。【分析】对于购买材料的业务，只在“现金”账户中记录其减少600元和“应付款”

19、账户中记录其增加400元；对于销售商品的业务，只在“现金”账户中记录其增加1200元和“应收款”账户中记录其增加800元；不设置存货类账户并对存货的增加或减少予以记录。账户名称增加减少现金400应付账款400现金1200应收账款800例3 用现金400元偿还欠材料款的经济业务；收到前欠的货款800元现金的经济业务。【分析】 对于偿还前欠材料款的业务，既要在“现金”账户中记录其减少400元，又要在“应付款”账户中记录其减少400元。对于以现金收到前欠的货款业务，既要在“现金”账户中记录其增加800元，又要在“应收款”账户中记录其减少400元。账户名称增加减少现金400应付账款400400现金12

20、00应收账款800800现金800400单式记账法特点优点不足手续简单，易学易懂。适用于小企业、家庭不能反映资金的来龙去脉，只能反映经济业务引起资金运动的某一个方面。账户设置不完整，账户之间缺乏内在的有机联系，不能反映经济活动情况何为复式记账法 是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关的账户中相互联系地进行记录的一种方法。2012年1月，会计班以现金形式投入的30000元开设了打印社。2012年1月，购买电脑、打印机等花费20000元2012年2月，为扩大生产，向银行两年期借款50000元，存入银行账户2012年3月，工商管理班投入现金3000

21、0元入股企业，成为企业股东。2012年4月底，某客户打印课本暂欠1000元3012年5月，客户归还欠款左方 库存现金 右方期初余额0增加额30000减少额左方 所有者权益 右方期初余额0增加额30000减少额左方 库存现金 右方期初余额30000增加额减少额20000左方 固定资产 右方期初余额0增加额20000减少额左方 库存现金 右方期初余额10000增加额50000减少额左方 长期负债 右方期初余额0增加额50000减少额左方 库存现金 右方期初余额60000增加额30000减少额左方 所有者权益 右方期初余额0增加额30000减少额左方 应收账款 右方期初余额0增加额1000减少额左方

22、 主营业务收入 右方期初余额0增加额1000减少额左方 应收账款 右方期初余额1000增加额0减少额1000左方 库存现金 右方期初余额90000增加额1000减少额复式记账法的优点： 复式记账法是一种科学的记账方法，账户体系设置完整，可以将经济业务引起的会计要素的增减变动，在两个或两个以上账户中相互联系地、全面地、系统地进行记录，可以反映经济业务的来龙去脉。资产负债所有者权益复式记账法的理论基础复式记账法的基本特征1、在两个或两个以上相关的账户中相互联系地进行记录。不仅可以了解经济业务的来龙去脉，还能够全面、连续、系统地反经济活动的过程和结果2、要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中

23、同时记录，因此，可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确 复式记账法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法借贷记账法47借贷记帐以“借”“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。最初“借”“贷”是表示高利贷者的债权、债务，沿用到今天已失去原有的含义，转化为单纯的记帐符号。借贷记账法的产生 借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。 最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款。借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号： “借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，

24、只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。借贷记账法的基本账户结构借方帐户名称贷方年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日1、账户借、贷各表示增加还是减少，取决于账户的经济性质。2、根据会计等式，资产=负债+所有者权益，资产与负债和所有者权益构成对立统一，因而资产与负债和所有者权益记账方向必然相反，对于收入、费用、利润也一样以资产类账户为例借方帐户名称（资产类）贷方期初余额 XXX本期增加额 XXX XXX本期发生额 XXX期末余额 XXX 本期减少额 XXX XXX本期发生额 XXX1、本期发生额：计入贷方或借方的增加额或减少额2、本期余额是借方发生额与贷方发生额的比较，是记账后的结果，一般在月末计算3、当我们讲账户余额时，一定要知名借方还是贷方4、还要考虑期初余额的影响1、资产类账户的结构借方帐户名称（资产类）贷方期初余额 XXX本期增加额 XXX XXX本期发生额 XXX期末余额 XXX 本期减少额 XXX XXX本期发生额 XXX期末余额=借