第08讲_固定资产的确认和初始计量

1、第三章固定资产本章考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用重组、资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税、合并财务报表等内容结合出现在题中。本章分值一般在 5 分左右。本章主要变化对部分文字进行了修订，本章内容无实质性变化。本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的）2.使用超过一个会计年度。（持有时间）（二）固定资产的确认条件在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足

2、下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠计量。【特别提示】通常情况下，取得固定资产所是判断与固定资产所有关的风险和是否转移到企业的一个重要标志。所是否转移不是判断的唯一标准。（三）固定资产确认条件的具体应用1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得的未来经济利益，也应确认为固定资产。【补充例题判断题】（2017 年、2011 年）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）【】【】环保

3、设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得的未来经济利益，也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定义和确认条

4、件的，比如企业（民用航空）的高价周转件等，应当确认为固定资产。【补充例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【】【】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量。2.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定

5、资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。【例 3-1】216 年 4 月 21 日， 司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B 和 C。取得的上注明的设备总价款为 5 000 000 元，增值税税额为 800 000 元，支付装卸费取得的上注明的装卸费为 20 000 元，增值税税额为 1 200 元，全部以 转账支付；A、B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 元、 000 元和 1 300 000 元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算 司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【 】 司的账务处理如下：（一）外购固定资产企业外购固定

6、资产的成本，包括 价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 费、装卸费、安装成本和专业 服务费等。（价、税、费）【特别提示】相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的进额。固定资产原值中不包括员工培训费。1.核算原则购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交（进额）待抵扣进额（可能）贷：存款/应付账款等购入时： 借：在建工程应交税费应交（进额）待抵扣进额（可能）贷：存款/应付账款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【补充例题单选题】（2018 年，修改）司为 一般

7、 ，2018 年 1 月 15 日购入一项生产设备并立即投入使用。取得上注明价款 500 万元， 税额 80 万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得上注明的价款为 10 万元， 税额为 1.6 万元，不考虑其他，该设备的入账价值是（ ）万元。A.500 B.510 C.585 D.596【 】A【】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为 500 万元。【补充例题单选题】（2016 年，修改）司系一般，购入一套需安装的生产设备，取得的上注明的价款为 300 万元，税额为 48 万元，自行安装领用材料 20 万元，发生安装人工费（1）确认计入固定资产成本的金额，包

8、括价款、保险费、装卸费等=5 000 000=5 020 000（元）（2）确定 A、B 和C 设备的价值分配比例A 设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 000）100%=30%B 设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 000）100%=45%C 设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/（1 560 000）100%=25%（3）确定 A、B 和C 设备各自的成本A 设备的成本=5 020 00030%=1 506 000（元）B 设备的成本=5 020 00045%=2 259 000（元）C 设备的成本=5 020 00

9、025%=1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A1 506 000B2 259 000C1 255 000应交税费应交（进额）801 200 （800 000）贷：存款5 821 2005 万元，不考虑其他，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.351C.376D.325【】D【】一般购入设备的可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。【补充例题判断题】（2013 年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该

10、款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【】【】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）自行建造固定资产【特别提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。【补充例题判断题】企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（）【】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）

11、。1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。借：原材料等贷：工程物资（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程 、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）【补充例

12、题判断题】（2014 年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）【】【】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。相关账务处理：情形自行建造固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费应交增值税（进额）贷：存款等不动产：借：工程物资应交税费应交（进额）待抵扣进额贷：存款等2.领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（3 种情形）（盘

13、盈：原理类似）工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程（净收益）工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入（净收益）【特别提示】试车期间取得的收入，冲减工程成本。借：存款等贷：在建工程【例 3-2】司是一家化工企业，216 年 5批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。2.出包方式建造固定资产（与建造承

14、包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出其中：待摊支出的相关内容：含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用包括的 内容为建造工程发生的 、可行性研究费、临时设施费、 费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等分摊方 法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支

15、出）100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计待摊支出分配率3.领用材料借：在建工程贷：原材料注意：的处理（涉及不动产的：分两次抵扣）4.领用产品借：在建工程 贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程216 年 6 月 1 日,司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 6 000 000 元，建造冷却循环系统的价款为 4

16、 000 000元,安装生产设备需支付安装费用 500 000 元。上述价款中均不含。假定不考虑其他相关费用。要求：根据下列事项，编制司相关的账务处理。（1）216 年 6 月 10 日，司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1 000 000 元，其中厂房 600 000 元，冷却循环系统 400000 元。【】216 年 6 月 10 日，预付备料款借：预付账款乙公司1 000 000贷：存款1 000 000（2）216 年 11 月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000 元，其中厂房 3 000 000 元,冷却循环系统

17、 2 000 000 元。乙公司开具的上注明的价款为 5 000 000 元，税额为 500 000 元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用存款付讫。【】216 年 11 月 2 日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统 2 000 000应交税费应交（进额）300 000（50000060%）待抵扣进额200 000（50000040%）4 500 000贷：存款预付账款1 000 000根据制度规定，企业自 2016 年 5 月 1 日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括、新建、改建、扩建不动产等，其进额应分两年从销

18、额中抵扣，取得当期可抵扣上注明的进额的 60%，另外 40%为待抵扣进额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销额中抵扣。217 年 11 月，抵扣剩余 40%的进额：借：应交税费应交（进额）200 000（50000040%）贷：应交税费待抵扣进额200 000（3）216 年 12 月 8 日，司购入需安装的设备，取得，价款总计4 500 000 元，进额为 720000 元，已用存款付讫。【】216 年 12 月 8 日，购入设备借：工程物资设备4500 000应交税费应交（进额）720 000贷：存款5 220 000注：此处的生产设备不属于不动产实体的材料或设备，其进额无须分两年抵

19、扣。（4）217 年 3 月 10 日,建筑工程主体已完工,司与乙公司办理工程价款结算 5 000000 元,其中，厂房 3 000 000 元，冷却循环系统 2 000 000 元。乙公司开具的上注明的价款为 5 000 000 元，税额为 500 000 元。司已通过转账支付了上述款项。【】217 年 3 月 10 日,办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统 2 000 000应交税费应交（进额）300 000（50000060%）待抵扣进额200 000（50000040%）贷：存款5 500 000（5）217 年 4 月 1 日

20、，司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。【】217 年 4 月 1 日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备4 500 000贷：工程物资设备4 500 000（6）217 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的上注明的价款为 500000 元，税额为 50 000 元。司已通过转账支付了上述款项。【】217 年 5 月 10 日,办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备500000应交税费应交（进额）50000贷：存款550 000（7）整个工程项目发生、可行性研究费、费、监理费共计 300 000 元，未取得，已用存款转账支付。【】支付工程项目发生、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出300 000贷：存款300 000（8）217 年 6 月 1 日，完成验收，各项指标达到设计要求。【】结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（厂房 6 000 000 冷却循环系统生产设备+安装费500000）100%=2%a.厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）b.冷却