管理会计学课后习题答案pdf

1、第一章教材习题解析一、思考题1,从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段，我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学科理论的发展而发展的过程。管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理 理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与完善。所以，从管

2、理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规 律，并能够把握未 来的发展方向。,从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你 认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位 ？答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当

3、信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其独立性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的独立性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具有天然的从属

4、性，单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权，管理会计人员对于 老板”是不具有监督职能的，充其量只具有建议功能 。这种情况，严格 地讲， 虽也表现出管理会计人员职业道德上的缺欠，但主要不是管理会计人员自身职业道德缺欠，而主要是比管理会计人员握有更大权力的单位负责人道德缺欠造成的。这会导致管理会计人员在企业管理中处于两难的尴尬地位 。.经济理论对管理会计的产生和发展有哪些重要影响？你从中得到了什么 启示？答：古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来 。该阶段，管理会计以成本控制 为基本特 征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，

5、其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析。为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转到提高经济效益的需要，西方管理理论出现了行为科学、系统理论、决策理论，使得管理会计的理论体系逐渐 完善，内容 更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理 会计体系。随着市场竞争的日趋激烈，战略管理的理论有了长足发展，重视环境对企业经营的影响是企业战略管理的基本点 。因而，战略管理会计运用灵活多样的方 法，收集、加 工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。从中得到的启示：管理会计的历史证明，管理会计的形成和发展受社会实践 及经济 理论的双重

6、影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方 面，经济理论的 形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶 段，无不体现着这两方 面的影响。一方面，管理会计的理论和技术方法会随着管理理论的发展而发展；另一方面，只有新的管理会计的理论和技术方法发展了，才能满足新的管理理论实践的需要 。在经济理论与管理会计演化的历史长河中，经济理论历来揭示经济的本质及运行目标，而管理会计则为体现这种本质并为其 顺利运行提供理论和技术方法上的保障 。,科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响？这些影响在管理会计的 不同发展阶段是如何表现的？答：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展在理论

7、上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本 、预算控制、差异分析。在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强

8、了对企业经营的全面控制(不仅仅是成本控 制)，而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地激发了经营者的积极性和主动性。现代管理科学的形成和发展对决策性管理会计的形成和发展在理论上起着奠基和指导的作用，其中，赫伯特 西蒙(HerbertASimon )的管理决策理论对决策性管理会计的发展起到了举足 轻重的作用。为了进行科学的决策分析，必须采用不同于对外报告所使用的方法来收集和计算成本数据，以供内部管理使用，于是，变动成本法应运而生，并成为现代管理会计中规划和控制经济活动的重要工具 。在重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段，随着高新技术的发展和国际化市场竞争的日

9、趋激烈，战略管理重视环境对企业经营的影响，从战略的角度综合利用企业内外部信息进行管理活动；而会计信息系统是一个不可或缺的决策支持系统。因此，战略管理的形成导致了对战略管理会计的需要。战略管理会计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。.战略选择和战术安排如何才能在管理会计中有效结合？答：战略管理会计是在知识经济和网络革命的宏观背景下，为适应企业战略管理的迫切需要而产生的。它承袭了战略管理的主要思想，突破了战术管理会计的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在管理观念上，还是在管理方法和管理内容上都有新的突破

10、。尽管如此，战略管理会计并不会完全取代战术管理会计，只会进一步促进管理会计的完善和发展，因为战略管理会计是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于 知彼”，而战术管理会计则 注重企业内部管理，致力于知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进管理会计的发展和完善。战略选择和战术安排必须在管理会计中有效结合，原因在于现代企业内部管理和战略管理会计本身都需要战术管理会计及其提供的信息资源。管理会计作为决策支持系统的性质并未发生改变，信息支持和控制仍是其两大基本职能。企业的战略决策仍要由企业管理层综合各方面信息做出 。当然，这种职能并不是传统 意

11、义上的简单重复，而是 一次重大的功能扩展。从范围上看，它跳出了单一企业 这一狭小的空间范围，将视角更 多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个市场和竞争对手的动向，运用战略管理会计的方法时要结合竞争对手的情况来进行，比如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求做出预测，充分认识潜在市场机会和各种竞争状况的变化，对企业风险进行充分估计。从时间上看，它超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，注重企业持久竞争优势的取得和保持，着眼于企业长期发展，有时甚至会牺牲一些短期利益。战术管理会计将管理会计方法引向工业界 、商业界和学术界，而战 略管理会计又

12、将工业界、商业界和学术界带入信息社会和 知识经济这一崭新的时代。,如何理解管理会计对象的复合性？复合性表现在哪些管理会计内容和方法上？请举例说明。答：从实践角度看，管理会计的对象具有复合性的特点 。一方面，管理会计 致力于 使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。作业管理必然强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。为此，必须按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。可以说，作业管理使管理会计的重新构架成为可能。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的

13、最大增值 。因此，价值管理必然强调价值转 移、价 值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增值的环节，设计价值环节和价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新构架成为现实 。正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，构成完整的管理会计对象，并得以与其他学科区别开来。一方面，价值环节 和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除（当然，整个纵向价值链的优化也是价值增值的重要方面），因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在

14、整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。.当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策 ？答：准确性是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确地反映客观事实。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需的处理成本，因而在管理会计中，信息的准确性以决策的正确性为标准。由于企业管理中的决策问题千差万别， 对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用的标准。不影响决策的正确性就是管理会计信息的 有效使用范围正是基于这一特性，管理会计可以采用近似的方 法来获取所需信息的近似值或估计值，以此来简化信息的处理程序，

15、提高信息的处理效率，降低信息的处理成本。及时性是指管理会计必须为管理者决策提供最为及时 、迅速的信息。管理会 计中， 有些信息是常规需要的，可设定必要的精度，在信息成本 一效益平衡性原则约束下，通 过程序化方式予以提供。对于大量的非常规需要的信息，为了及时提供，往往采用近似的获取估计值或近似值。管理会计信息的及时性以满足管理 的需要 为标准，没有固定的时间标准和精确性标准 。及时信息有利于正确的决 策；相反，过时 的信息则会导致决策的失误。在准确性和及时性之间，管理会计会更加重视及时性，甚至愿意牺牲部分准确性以换取信息的及时性。提高信息的及时性，可以通过缩短信息的经历时间来完成。信息的经历时间

16、由两部分组成：间隔时间和延迟时间。间隔时间是指编制彼此相毗连报告的时间差；延迟时间是指处理数据、编制报表和分发报告所必需 的时间。有效地缩短上述 两个部分的时间间隔，就可以提高管理会计的及时性。.现在有人以网络经济的快速性和短暂性（如在网络经济中，某一企业可 以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘）来否定会计分期假设，你是怎么看的？答：由于虚拟企业尚不能纳入现代会计核算的范畴，因此也就谈不上其对会计基本假设产生冲击了。具体分析如下。（1 ）虚拟企业作为一个虚拟的临时性的合作组织形式，无法提出一个完整的 会计目标的概念。1 ）从国家的角度：虚拟企业的虚拟性使得政府无法对其进行监管，但是

17、国家若监管好全部的组成虚拟企业的实体公司或实体企业，完全可以达到进行宏观经济调控的目的。而且，在网络经济时代能够实实在在地执行国家宏观经济调控政策的，依然还是原有的实体公司或实体企业，国家不需要虚拟企业提供会计信息。2 ）从企业外部的债权人和投资人角度：网络经济时代，债权人和投资人进行信贷和投资的对象依然是实体公司或实体企业。由于虚拟企业不具备法人资格，企业外部债权人和投资人无法 对其进行信贷和投资，因此就谈不 上虚拟企业对外提供有利于债权人和投资人决策的财 务信息的需要。3 ）从内部 管理者的角度：虚拟企业的高层人员只是一些原来实体公司 的首脑精英，他们为 了各自的利益组建虚拟企业，一旦交易

18、完成，虚拟企业就消失了。整个虚拟企业并没有统一的经营战略，也不存在统一的内部管理者，因此内部管理所需 的信息 极为有限。由此可见，虚拟企业并不能提出一个完整的含计目标”的概念。（2 ）虚拟企业和实体公司是网络经济时代社会经济的两面，一面是虚的，一面是实的。为此，若将虚拟企业纳入会计核算的范畴，就会产生以下两个问题：）同一事物通过虚实两方面的反映，重复了大量的会计核算，浪费了社会资源；）虚拟企业的会计信息是不够可靠、不够全面的。更重要的是，网络经济时代，只要紧 紧抓住实实在在的一面，依然可以实现会计目标 。综上所述，虚拟企业不 能提出完整的 会计目标，只是两个或多个实体公司的 倒影”，尚不能纳入

19、现代 会计核算的范畴，故而 根本谈不上虚拟企业对会计基本假设有关内容的冲击 。9.管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么？答：讨论财务会计和管理会计的区别与联系，不仅是为了从理论上把握它们各自的特定内涵，更重要的是为了行之有效地开展会计工作，尤其是管理会计工作，充分发挥其职能作用。在我国，管理会计工作尚处于起步阶段，企业没有专设的机构和人员负责此项工作，只能由财务会计人员兼做，这样势必妨碍管理会计工作的顺利开展。随着改革的深入、社会主义市场经济体制的逐步确立和现代企业制度的建立，管理会计工作将日益显示其重要性和无可替代的作用，企业设立专门的管理会计机构，也将成为完全必要且非常可能的事情。0

20、.管理会计与财务会计在管理中能否结合应用 ？请列举一些事例予以说明。 答：管理会计与财务会计在管理中可以结合应用。例如，从会计职能角度看，财务会计与管理会计是互相渗透的。所谓会计职 能，即会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。财务会计的职能是核算与监督，而管理会计的职能是计划 、控制、决策。核算是为企业决 策、计划奠定基础，而 监督则是为企业在整个经济活动过程中的合理性、合法性和有效性进行的控制。同时，决策、计划和控制又为企业的核算和监督提供了依 据，两者之间是相互联系、相互合作 的关系。在当今市场竞争激烈的情况下，企业要求生存、求发展，就必须加强内部管理，提高市场竞争能力

21、。为此，企业应 改变过 去那种只局限于以传统会计 （也称财务会计）对生产经营过程进行如实地 反映，而应 该运用专门的管理会计方法，即以财务会计为基础进行预算分析，确定各方面的责任目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评 价，以达到预期的目标。由此可见，管理会计经常直接应用财务会计的记账、算账和报账的资料进行分析研究，并根据这些资料进行必要的调整和延伸，使它们更有效地为加强企业内部管理服务。这从理论上说明管理会计是在财务会计的基础上执行的，企业的发展离不开各种职能相互配合所发挥的作用，只有两者相互渗透、相互配合，才能使企业的发展达到最优经济效益 。二、案例题1,企业的战略应如何确

22、定？其选择是否应成为企业管理决策的基点 ？答：（1）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所 形成的战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争 对手无法模仿的核心竞争力。9 6 8年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有 5 6万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如林、竞争残 酷的航空界生存和发展，难比登天 。况且，西南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财务环境生疏，

23、财务风险较高，资金筹集困难 。西南航空 公司在分析企业内部环境和本企 业所处的生命周期后，采取了低成本战略 。 TOC o 1-5 h z （2 ）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。.在本例中，战略与战术是如何协调的？不同战略下战术安排是否具有相同的特点？答：（1）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式 。西南航空实施低成本战略，控制也 是以成本为对象 实施的。西南航空的战略是

24、事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分 析竞争 对手，确定了低成本战略 通过加强内部成本控制，保持成本在行业领 先的战略。 战略的实施就是以成本控制为关键点展开的 。因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降 低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于知己”；一个是战略，一个是战术，两者 相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。（2 ）不同战略下战术安

25、排具有不同的特点 。例如，新兴企业与成长期企业的 财务 战略不同，导致战术不同。新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财务战略。因此，在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度不健全，使其不得不较多地使用权益资本，依靠投资者的追加投入、新投资者加入，或企业利润留 存等方式增加可供使 用的资金；新兴企业也可以合理使用风险资本，通过改变企业的产品或服务方向，选择有利的盈利方式吸引风险投资者投资，合理使用风险资本；或者通过投资于政策支持的行业或区域，争取使用政策性资金满足发展初期较大的资金需求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。成长企业规模的快速扩张要求其采用扩张型

26、财务战略，以企业资产规模的迅速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积极利用外部资金，满足企业急速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资战略的决策依据主要是资金成本的高低。成长企业财务制度和内部控制制度日渐健全，自有资本不断扩充，盈利能力不断提高，企业负债能力相应提高，成长企业应更多地使用负债资金，获得财务杠杆效应；还可以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务灵活性、扩大资金筹集渠道。另外，由于企业规模不断扩大，企业信用度提高，成长企业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金，缓解资金压力，扩大资金来源。第二章教材习题解析一、思考题.请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可

27、分为几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量（产量或销售 量）的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本 、变动成本和 混合成本三类。（1 ）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内 ，不受业务量变动 的影 响而保持固定不变的成本。但是符合固定成本概念的支出在 固定性”的强弱上还是有 差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固 定成本 相反，是指管理当局的决策无法改变其

28、支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。固定成本的 固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管 理会计 中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围 。就期间范围而言，固定成 本表现为在某一特定期间内具有固定性 。从较长时间看，所有成本 都具有变动性，即使约束性”很强的约束性固定成本也是如此 。随着时间的推 移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员

29、也可能增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的增加。经营能力的逆向 变化也会导致上述费用发生变化。就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定 业务量水平内具有固定性。业务量一旦超出这一水平， 同样势必扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特 定的期 间内，就固定成本的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具有实质意义。（2）变动成本是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。借助固定成本的分类思想，变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决

30、策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。与固定成本一样，变动成本的变动性，即 随着业务量的变动而呈 正比例变动”也有其 相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。（3 ）混合成本，顾名思义是指那些 混合”了固定成本和变动成本两种不同 性质的 成本。混合成本根据其发生的具体情况，

31、通常可以分为三类：第一类是半变动成本。此类成本的特征是通常有个基数部分，它不随业务量的变化而变化，体现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随着业务量的变化而呈正比例变化，又呈现出变化成本性态。第二类是半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的， 体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一 定限度内 （即一个新的相关范围内），其发生额的数 量保持不变，直到另一个新 的跃升为止。第三类是延伸变动成本。此类成本的特征是在业 务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。混合成本也有其相关

32、范围，正如上述半变动成本、半固定成本和延伸变动成本定义中讲到的，它 们的 固定性体现在一定的业务量范围内，如果突破了这个限制，就会表现出一定的变动性。.混合成本的分解方法有几种？相互之间的区别和各自的优缺点是什么 ？答： 混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和工程分 析法。历史成本法的基本做法是，根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。其基本原理是，在既定的生产流程和工艺设计的条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系；只要生产流程和工艺不变，还可以准确地预计未来成本将随着业务量的

33、变化而发生怎样的变化。历史成本法通常 又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的 依存关 系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法 。基本做法是，根据各有关 成本账户的具 体内容，判断其特征是更接近于固定成本还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。历史成本法的优点：只要有相关的历史成本数据，根据相关公式就可以求出对应的数学模型，从而预测未来成本；由于成本的分解主要运用函

34、数或回归方程的知识，所以过程比较简单。缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性 。账户分析法的优点：是混合分解的诸多方法中最为简单的一种，只要有相关历史成本费用账户信息，就可以分解混合成本 。缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性；分析结果的可靠性很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，可能会有一定的片面性和局限性 。工程分析法的优点：在缺乏历史成本数据的情况下也可以分解混合成本，同时，工程分析法还可以对历史成本分析的结论进行验证；由于其基本原理可以排除无效

35、或非正常的成本数据，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。缺点：工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和时间对投入 产出过程进行观察分析；对于不能直接将其归属于特定投入产出过程的成本，或属于不能单独进行观察的联合过程中的成本，如各种间接成本，不能使用工程分析法。.请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何使用变动成本法。答：完全成本法，是指在产品成本计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的 制造费用）。变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包

36、括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间费用而从相应期间的收入中全部扣除 。适用范围：完全成本法适用于重视生产过程的企业，或对于固定性制造费用不需要分配、固定性制造费用的分配可以划分清楚的生产企业。另外，由于完全 成本法符合我国税法对于成本核算的要求，所以对于想要简化企业税后调整过程的企业，也可使用完全成本法核算成本。变动成本法适用于企业在短期决策中作出正确判断，因为在完全成本法下计算的利润会受到企业存货的影响，所以它所提供的成本信息不利于决策 。如果一 个企业希望 通过制定标准成本和费用预算来全面加强

37、企业成本管理，那么变动成本法可以满足这个对企业的影响：（1 ）产品成本不同。完全成本法将所有成本分为制造成本和非制造成本两大类，将制造成本完全计入产品成本，而将非制造成本作为期间成 本，全 额计入当期损益。变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间费用。（2）存货成本不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在 产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一定份额的固定性制造费用。很显然，变动成本法下的期末存货计价必然小

38、于完全成本法下的期末存货计价 。（3 ）各期损益不同。变动成本法下固定成本的补偿由当期销售的产品承担，而完全成本法下对固定成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担相同的份 额。这两种方法对损益计算的影响程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相关关 系，即产销越均 衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。二、案例题.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗 ？为什么？答：甲厂和乙厂在核算成本时，采用的是完全成本法。完全成本法强调生产 环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性制造费用也被归于产品而随产品流动，因此本期已销和期末未销售产品在成本负担上是完

39、全一致的。在一定销售量下，产量大则利润高。在本案例中，甲厂2 0 0 4年销售不景气，大量存货积 压，但是生产数量比2 0 0 5年多，所以造成2 0 0 4年企业利润高于2 0 0 5年的现象。乙厂的情况也类似于 甲厂。.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论 ？如何向经理解释？答：因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售 过 程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如表215和表2 16所示。表215甲制药厂利润表单位：元项目2 0 0 42 0 0 5销售收入， 3，销售变动成本 IIIlliI I，资制造费用销售费用 I净利润库存资料

40、期初存货数111 I II本期生产数I.I I IIIII本期销售数 I，I期末存货数 I续前表项目年2 0 0 4年2 0 0 5单位售价F，单仅父动成本，I!具甲：材料11燃料和动力33表216乙制药厂利润表单位：元项目2 0 0 42 0 0 5铜售收入销售受动成本制造费用销售费用存利牺IIII库存资料期初存货数本期生产数本期销售数期末存货数单位售价!单位变动成本I I 其中：材料，燃料和动力1 01 0所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业经营情况第三章教材习题解析一、思考题.本一量一利分析的基本假设有哪些？说明它们的具体含义。答：本一量一利分析的基本假设主

41、要包括：(1)相关范围假设，即本一量一利分析中对成本性态的划分都是在一定的相关范围之内的。相关范围假设同时又包含了期间”假设和 业务量”假设两层 含义。(2 )模型线性假设。具体包括：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完 全线 性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。(3 )产销平衡假设。由于本一量一利分析中的 量”指的是销售数量而非生 产数 量，在销售价格不变的情况下，这个量也就是销售收入。本一量一利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。但产量这一业务量的变动无论是对固定成本还是变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以从销售数量的角度进行本

42、一量一利分析时，就必须假定产销关系 平衡。(4)品种结构不变假设。本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总成本中所占的比重不会发生变化。上述假设的背后都暗藏着一个共同的假设，就是：假设企业的全部成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本 。,盈亏临界点分析在企业经营决策中有什么作用？试结合具体实例进行分析。答：盈亏临界点又叫盈亏分歧点 、保本点等，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态 。盈亏临界点分析就是根据成本 、销售收 入、利润等因素 之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计

43、划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润 的影响，等等。应该指出的是，盈亏临界点 分析是在研究成本、销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行的，所以除了销售 量因素外，销售价格、固定成本与变动成本诸因素的变动，同时可以使企业达到不盈不亏的状态，只不过在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为互为因果关系。例如，某企业为生产和销售单一产品企业，现有相关数据如下，单价为5 0元，单位变动成本为2 0元，固定成本为6 0 0 0 0元，那么该企业要至少销售 多 少件产品才能开始盈利呢？这里我们就要运用盈亏临界点分析来确定企业在、乃现有条件

44、下的保本点。根据销售量的临界值公式,求固定成本总额V =单价-单位变动成本出产品销售量临界值为2 0 0 0件，如果销售量低于2 0 0 0件，企业将会发生 亏损。,盈亏临界图的几种形式的使用条件分别是什么？它们在进行盈亏临界点分析时起到了什么作用？结合实例进行分析。答：盈亏临界图根据数据的特征和目的的不同，可以分为传统式、贡献毛益 式、利量式和单位式。使用传统式盈亏临界图需要知道企业总成本线和总收入线 （即总成本和总收入与 销售量的函数关系）。企业的利润高低取决于销售收入与总成本之间的对比， 所以在传 统式盈亏临界图中，总成本线和总收入线的交点就是盈亏临界点，此时 企业不盈利也不 亏损。而当

45、总成本线和总收入线不变时，销售量越大，实现的利 润就越多。使用贡献毛益式盈亏临界图要知道企业总收入线、变动成本线和固定成本。通过变动 成本线和固定成本可以知道企业总成本线，总成本线和总收入线的交点即为盈亏临界点。与传统式不同的是，贡献毛益式强调的是贡献毛益及其形成过程。因为贡献毛益是总收入与变动成本之差，所以盈亏临界点就是贡献毛益刚好等于固定成本的点，超过盈亏临界点的贡献毛益大于固定成本，也就实现了利润。使用利量式盈亏临界图不需要知道总成本和总收入与销售量之间的函数关系，只要知道利润与销售量的关系即可 。它是最简单的盈亏临界图，利于企业管理者理解。当销售量为零时，企业亏损值为固定成本，随着销售

46、量的增加，当利润线与横轴相交时，企业利润为零，交点即为盈亏临界点 。使用单位式盈亏临界图只要知道企业产品单价、单位变动成本和单位产品固 定成本 与销售量之间的关系即可。单位成本线此时为一条平行于横轴的直线，单位产品固定成本却是一条曲线，通过这两条线的叠加，可以得到企业产品的单位成本线。产品单价线与单位成本线的交点即为盈亏临界点 。通过上述内容，我们知道企业固定成本 、变动成本、单价和销售量都会对盈 亏临界 点分析产生影响。当固定成本和变动成本，或单价提高，都会使盈亏临界点左移；反之，则盈亏临界点会右移。,固定成本、变动成本、销售单价、销售量的变化对利润的变化有什么影响？比较利润对这些因素的敏感

47、程度。答：固定成本、变动成本、单价和销售量的变化，都会对利润产生影响，但在影响程度上存在差别。有的因素虽然发生了较小的变动，却能导致利润发生很大变化也就是说，利润对这些因素的变化很敏感，这些因素也称为敏感因素。通常情况下，我们用敏感系数反映利润对这些因素变化的敏感程度。敏感系数等于目标值变动百分比与 因素值变动百分比之比。各因素的敏感系数可以通过以下公式计算求得：F C 固定成本敏感系数=- PV X V C单位变动成本敏感系数=- TV X S P 单价敏感系数=PV X ( S P V C ) 销售量敏感系数=P下面举例说明利润对这些因素的敏感程度的大小。假设某企业为生产和销售单一产 品企

48、业。计划年度预计有关数据如下：销售量为 5 0 0 0件，单价为5 0元，单位变动 成本为2 0元，固定成本为6 0 0 0 0元，企业目标利润为5 0 0 0 0元。当各因素分 别增长2 0 %时，各因素的敏感系数分别为：固定成本敏感系数=-1 单 位变动成本敏感系数=-3 单 价敏感系数=5销售量敏感系数=2上述四个因素按敏感系数排列的顺序是：单价单位变动成本 销售量 固定成本。其中，敏感系数为正值，表示该因素与利润同方向变动；敏感系数为负 值，表 示该因素与利润反方向变动。在进行敏感程度分析时，敏感系数是正是负无关紧要，关键是看敏感系数绝对值的大小，越大则说明敏感程度越高。同时，上述敏感

49、系数大小的排序是在例题所设定的条件下的结果，如果条件发生了变化，则各因素的敏感系数之间的排列顺序也可能发生变化。在通常情况下，单价 的敏感系数最大。单价的敏感系数大于 销售量的敏感系数，这一结论可以从敏感系数公式得到。同时，在企业正常经营时， VX s P既大于F C ,又大于V x v C ；否则，企业可能将连简单再生产都难以维持，现金流也可能发生严重的困难。所以，涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌则是企业最大的 威胁。5 ,通过本章的学习，说明本一量一利分析的优点和局限性，列举实例进行说明答：本一量一利分析，即成本一业务量一利润分析，是指在成本按其成本性态划分为变动成本和

50、固定成本的基础上，以数量化的会计模型和图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、利润等变量之间的内在规律性联系的一种分析方法。优点：（1）通过本一量一利可以使企业对其保本点进行分析。进行保本点分 析， 可以为企业管理当局提供未来期间为防止发生亏损应完成的最小极限业务量信息，同时也能为审视企业未来经营的安全程度和目标利润分析创造条件 。（2 ）还可以利用本一量一利对企业保利点进行分析，即在产品销售价格和现有生产能 力确定的情况下，预计确保完成目标利润能够实现而需要达到的销售收入和销售量。（3 ）现实经济生活中，影响企业利润的各个因素都在不断变化，通过本一量一利分析中的敏感性分析，可以分析当

51、一种因素发生变化时，目标值是如何变化以及变化的幅度有多大。局限性：本一量一利分析的理论和方法是建立在一系列假设基础上的，即：（1 ）相关范围假设；（2 ）模型线性假设，具体包括固定成本不变假设、变动成本与业 务量呈完全线性关系假设、销售收入与销售数量呈完全线性关系假设；（3 ）产销平衡假设；（4 ）品种结构不变假设。但是实际经济活动中，不可能完全 满 足上面的条件。这就需要企业在实际运用本 量一利模型分析问题时，要结合 自身特 点，适当修正模型。下面以模型线性假设为例来说明问题 。某企业生产和销售单一产品，产品单价、单位变动成本和固定成本数据如表 3 2所示，如何确定其保本点？表3 2项目销售

52、单价（元）单位变动成本（元）固定成本（元）预计值!1111 I111 I概率. 1，通过计算可以得到表3 3 ：表3 3单价（元）单位变动成本（元）固定成本 （元）组合保本点销售量（件）联合概率期望值 （件）1 51 05 0 0 0 011 0 0 0 00 3 9 23 9 2 01 51 06 0 0 0 021 2 0 0 00 16 82 0 161 595 0 0 0 038 3 3 30 16 814 0 01 596 0 0 0 041 0 0 0 00 0 7 27 2 01 41 05 0 0 0 051 2 5 0 00 0 9 812 2 51 41 06 0 0 0

53、061 5 0 0 00 0 4 26 3 01 495 0 0 0 071 0 0 0 00 0 4 24 2 01 496 0 0 0 081 2 0 0 00 0 182 1 6预测盈亏临界销售量 10547日.由上述分析可以知道，在不确定条件下运用概率分析的方法进行本 分析，考虑了多种可能及其概率，工作量很大 。6 .敏感性分析在企业利润规划时是如何发挥作用的？请具体分析答：敏感性分析，是分析当某一因素发生变化时，会引起目标值发生什么样的变化以及变化程度如何。本一量一利分析中的敏感性分析主要研究两方面的内容：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损，即保本点问题；二 是有关因素

54、变化对利润变化的影响程度 。当企业进行利润规划时，可以从销售量、单价、单位变动成本和固定成本这 四个方 面控制。因为销售量是与利润同方向变动的，所以销售量的临界值实际上是实现目标利润的销售量最小值。其中，最小销售量=（目标利润+固定成本）/ （单价-单位变动成 本）。同销售量一样，单价也是与利润同方向变动的，所以单价的临界值实际上是指实现目标利润的单价最小值。其中，最小单价=单位变动成本+ （目 标利润+固定成本）/销售量。单位变动成本与利润是反方向变动的，所以单位变 价成 本临界值实际上是指实现目标利润的单位变动成本的最大值 。其中，最大单 位变动成本 =单价-（目标利润+固定成本）/销售量

55、。固定成本与利润是反方向 变动的，所以固 定成本临界值实际上是实现目标利润的固定成本最大值 。其中，最大固定成本=（单价 单位变动成本）X销售量目标利润。假设某企业生产和销售单一产品，现有数据为：单价 2 0元，单位变动成 本1 2元，固 定成本2 8 0 0 0元，如果企业要实现目标利润 1 6 0 0 0元，试确定 销售量、单价、单位变 动成本和固定成本。在其他三个因素不变的条件下，销售量= 5 5 0 0件，单价=2 0 8元，单位变动成本 =112 元，固定成本=元。2 4 0 0 0二、案例题.利用本一量一利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标 利润之间相适应，以实

56、施恰当的价格 、产量、成本、新产品开发政策，提 高饭店的盈利水平？答：假定饭店价格、成本数据如表3 4所示表34项目客房餐饮商场单位销售价格（元）FII.11单位变动成本（元） !III单位边际贡献（元）!II单位边际贡献率（）9 85 03 0占总销售额的百分比 （）5 04 55现有销售组合情况如表3 5所示表3 5项目客房餐饮商场合计百分比（）销售组合 （%）4 54 01 51 0 0珀售颔（力兀）billHIIIFill变动成本（力兀）I HIIIIII. HIF，1以加可献（刀兀）IIII ， I“1固定成本（力兀）HI II利润（力兀）I .1目标和酒（力兀）I 若企业改变销售组

57、合的方法提高利润，设客房、餐饮、商场销售组合为 x , y , （ 1 - x -y）,则它们满足两个方程组成的方程组：（ ）1000 x + 300 y + 200X1 - x - y = 2 0 0 0 0（ ）980 x + 150 y + 60X1 x y = 6 0 0 0则新的销售组合如表3 6所示。表3 6项目客房餐饮商场合计百分比（）销售组合 （%）5 04 551 0 0销售额（万元）billIII变动成本（万元）.IIIllinIll.1边际贡献 （万元）IllmIF固定成本（万元）Hill利润（万元）I III若企业采取改变价格的方法提高利润，则还需要改变其销售组合。若企

58、业采取改变成本的方法提高利润：（1 ）降低固定成本。由表3 5的数据可知，固定资产=13720-60007 7 2 0万元时，可以实现目标利润。（2 ）降低单位变动成本。由于客房的边际贡献率已经达到9 8%,所以考虑提高另外两种产品的边际贡献率，以只提高商场这一类为例，如表 3 7所示。表3 7项目客房餐饮商场合计百分比销售组合 （%）4 54 01 51 0 0销售额（万元）billH I I IFill:III I变动成本（万元）III II.IIII边际贡献 （万元）III I，“Illi IIF II固定成本（万元）HIII利润（万元）若企业采取新产品开发的方法提高利润，则应特别关注边

59、际贡献率高的 产品。,对饭店多产品本一量一利分析技术的几种方法应如何看待并将其应用到企业的经营决策当中去？答：计划权重法，是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，以求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此，采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响 。对于那些经营状况、产品品种结构比较稳定的 企业可以使用这种方法。目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率，这种方法比较适合各产品销售收入不易预测或是希望较好控制各产品的销售量的企业。历史数据法是依据企业近期的各产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡

60、献率。在运用历史数据法时应注意三点：第一，历史数据距离报告期越近，价值越高；第二，各产品的销售量应比较稳定；第三，各产品的边际贡献率不应有大的变化 。在将多产品本 一量一利分析技术运用到企业的经营决策当中时，由于企业管理者不可能准确地预测未来，所以，企业在确定综合边际贡献率时可以使用以下两种方法来提高准确度：一是利用概率方法，通过各种可能发生情况的变量值和相应的概率，确定企业的销售组合期望值，从而确定综合边际贡献率；二是可以将企业各产品的销售比重从一个单一值拓展到一个比较可靠的销售比重区间，从 而确定企业产品的综合边际贡献率的取值范围。第四章教材习题解析思考题1 .试述销售预测的意义。答：（1