第四章-会计循环[121页]课件

1、 第四章 会 计 循 环第一节 会计循环概述会计循环（accounting cycle）是指在一个会计分期内，企业组织的财务会计人员必须完成的工作环节。工作环节包括：在经济业务发生时，编制和审核原始凭证，编制记账凭证，并据以登记账簿（包括日记账、明细账和总分类账），试算平衡，期末调整并过账，期末结账并过账，最后编制会计报表等一系列流程。在企业持续经营的过程中，这些流程周而复始，不断循环，形成各个会计期间的标准工作流程（如图4-1所示）。 第二节 经济业务与会计凭证一、经济业务的概念及分类经济业务(business transaction)又称为会计事项 是指在经济活动中能引起会计要素发生增减变

2、动的交易或者事项。经济业务分为：对外经济业务 是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项，也称为交易。 对内经济业务 是指企业内部有关部门之间发生的成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的价值转移行为，也称为事项。 5二、会计凭证（一）会计凭证的概念会计凭证（accounting documents）是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明文件。填制和审核会计凭证是整个会计工作的基础和起点。会计凭证 原始凭证记账凭证6（二）原始凭证 1.原始凭证的概念及类别 原始凭证（source documents）是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以证明经济业务发生

3、或完成情况，并据以编制记账凭证的原始书面证明文件 。7 原始凭证按其取得的来源不同，分为： （1）外来原始凭证 企业与外部单位发生经济业务时，从外部单位或个人取得的原始凭证。 （2）自制原始凭证 本单位内部经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的原始凭证。 8 自制原始凭证按其内容分为： 一次性凭证 指在经济业务发生时一次填制完成的原始凭证，其反映一项经济业务，或同时反映若干项同类业务性质的原始凭证 累计凭证 指在一定时期内连续记载多项同类经济业务性质的原始凭证 汇总原始凭证 是根据一定期间发生的所有同类经济业务性质的原始凭证汇总编制的原始凭证。 9领 料 单 领料部门：甲车间 2

4、03年9月20日 仓库发料第18号 核算：汪洋 主管：李雪 发料：刘伟 领料：张鹏一次凭证（以领料单为例）用途生产乙产品用产品批量定单号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6kg6006002.1200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存10累计凭证（以限额领料单为例）限额领料单 领料单位：三车间 203年8月 编号2440 用 途：A产品 发料仓库：第二仓库 供应部门负责人：* 生产负责人：* 仓库管理员： *材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用计划产量单位定额数量单价金额038甲材料千克200020008.001600050

5、04日期请领实发退回限额节余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量收料人退料人8.51000王萌1000张卓李欣10008.191000王萌1000张卓李欣0合计2000四、财务部门记帐11汇总原始凭证（以发料凭证汇总表为例）发料凭证汇总表 203年8月31日 单位：元 会计主管：吴红 审核：林凡 材料：王青 保管：张鹏领料单位材料名称用途单位数量单价总成本计划实际计划实际一车间甲材料A产品千克50001050000二车间乙材料B产品千克30001236000销售科配件销售千克30082400合计88400122. 原始凭证的填制（1）原始凭证的基本要素原始凭证的名称；填制凭证的日期及编号；填

6、制凭证单位的名称；接受凭证单位的名称；经办人员的签名或者盖章；经济业务的内容摘要、数量、单位和金额。13 （2）填制原始凭证的技术要求 内容真实可靠； 内容完整； 填制及时； 书写规范。 （3）填制原始凭证的技术要求 数字书写要求； 货币符号书写要求； 大写数字书写要求。 14 3.原始凭证的审核 主要包括以下三个方面的内容： （1）审核原始凭证的真实性； （2）审核原始凭证的合法性和合规性； （3）审核原始凭证的完整性和正确性。 审 核15（三）记账凭证1.记账凭证的概念及类别记账凭证（accounting certificates） 是指会计人员依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表记录的

7、经济内容编制会计分录，直接作为记账依据的会计凭证。在实际会计工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的。16记账凭证的分类 记账凭证种类按反映方式按反映经济业务内容单式凭证复式凭证专用凭证通用凭证按反映经济的业务类型收款凭证付款凭证转帐凭证172. 记账凭证的填制（1）记账凭证的基本要素记账凭证的名称；填制凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；借方和贷方账户名称；金额；所附原始凭证张数；有关人员的签名或者盖章。(2)记账凭证的填制要求内容要完整依据要正确编制日期要一致摘要要简明扼要会计科目要准确金额填写要规范正确所附原始凭证的张数要注明记账凭证要连续编号空行应画线记账凭证发生错误

8、应重新填制19(3)记账凭证的填制方法 经济业务是否涉及 货币收付涉及货币资金 收付业务不涉及货币资金收付业务收款业务：收款凭证付款业务：付款凭证转帐凭证20收款凭证21 收 款 凭 证 借方科目：银行存款 203年8月25日总号108分号26摘 要应贷科目金额 总帐科目明细科目千百十万千百十元角分收到货款应收帐款泵达公司8100000￥8100000附件 壹 张会计主管：张红 记帐：文章 出纳：吴迪 复核：张斌 制单：苏芮22付款凭证23 付 款 凭 证 贷方科目：银行存款 203年8月25日总号108分号27摘 要应借科目金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分提取现金库存现金100000

9、￥100000附件 壹 张会计主管：张红 记帐：文章 出纳：吴迪 复核：张斌 制单：苏芮注意：对于库存现金和银行存款之间相互划转的业务，为了避免重复登帐，只编制付款凭证，不编制收款凭证。将库存现金存入银行的业务，应编制付款凭证，不编制银行收款凭证；从银行提取现金的业务，应编制付款凭证，不编制现金收款凭证。25转账凭证26 附件 叁 张摘 要科目名称借方金额贷方金额记账符号总账科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分甲材料入库原材料甲材料1000000在途物资甲材料1000000合计￥1000000￥1000000 转 账 凭 证 203年6月6日 转字 1 号 273. 记账凭证的审核审核

10、记账凭证的真实性审核记账凭证的正确性审核记账凭证的完整性审核记账凭证的规范性三、 会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递指会计凭证从编制、审核、记账、装订到归档保管的过程中，在单位内部各有关部门和人员之间按规定的程序、时间和手续进行传送的过程。 会计凭证的传递主要包括传递程序、传递时间和传递手续的要求： 1.传递的程序要合理 2.传递的时间要及时 3.传递的手续要严密审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员（二）会计凭证的装订与保管1.会计凭证的装订2.会计凭证的保管 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁第三节 会 计 账 簿备查账簿日记账总 账明细

11、账账 簿序时账簿分类账簿一、会计账簿概述（一）会计账簿的概念会计账簿(account books)简称账簿 是指以审核无误的会计凭证为依据，根据会计科目开设的具有一定格式账页组成的，用以全面、系统、连续的记录各种经济业务的簿籍。会计账簿是企业编制财务报表的依据。（二）会计账簿的作用设置和登记账簿有利于提供较全面、系统的会计信息设置和登记账簿有利于会计核算与资产管理相结合设置和登记账簿为编制会计报表提供资料 二、会计账簿的种类 账簿备查账簿序时账簿分类账簿账簿（一）按用途分类会计账簿按其用途不同分为：日记账、分类账和备查账 日记账日记账(journal)亦称序时账，是指按经济业务发生时间的先后顺

12、序逐日逐笔顺序登记的账簿。按是否区分经济业务性质划分为:普通日记账(general journal)是指将企业发生的全部经济业务按照时间的先后顺序记录在一本账簿中。特种日记账（special journal）是指专门用来记录性质相同的经济业务的日记账。 分类账分类账(ledger)是按照账户的类别登记的账簿。分类账按反映内容详细程度的不同，又分为总分类账、明细分类账和明细账。总 账分类账明细账是根据一级会计科目设置的，可以总括记录全部经济业务的分类账簿。 根据二级会计科目设置账户，用以分类记录某一类经济业务的分类账。 备查账备查账(memorandum)亦称辅助账簿或备查登记簿是对某些日记账和

13、分类账中未记录或记录不全的事项进行补充登记的一种账簿。备查账是一种辅助性的账簿，与其他账簿不存在依存和勾稽关系。备查账的设置应根据实际需要而定，并非一定要设，而且没有固定格式。 （二）按外表形式分类 1.订本账 2.活页账 3.卡片账 卡片账 账 簿账 簿 订本账 活页账 日记账总 账卡片箱明细账（三）按账页格式分类 1.三栏式 2.多栏式 3.数量金额式 三、会计账簿的登记（一）会计账簿的结构账 簿扉 页 ：列示“账簿启用及交接表”和账簿目录。“账簿启用及交接表”用来登记账簿的使用单位、账簿名称、编号、使用起讫日期、经管人员和交接记录等 账 页: 账户名称；日期栏；凭证种类及号数栏；摘要栏；

14、金额栏；总页次和分户页次。 封 面：注明账簿名称、记账单位名称和使用年度。账簿的组成内容（二）会计账簿启用与登记规则 1.会计账簿启用与交接规则 2.会计账簿的登记依据会计账簿的登记也称为记账或过账，会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。总分类账应根据企业所采用的会计核算形式及时记账；明细账应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每日登记；库存现金日记账和银行存款日记账应根据办理完毕的收付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 账簿启用及交接表 单位名称全 宗 号账簿名称目 录 号账簿页数自第 页起至第 页止共 页案 宗 号盒 号使用日期自 年 月 日至 年 月 日保管期限单位领导人签 章会计主

15、管人员签章经管人员职别姓 名经管或接管日期章移交日期签 章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日3.会计账簿的登记规则（1）内容完整正确。（2）书写规范。（3）使用蓝黑墨水或碳素墨水记账。（4）特殊情况使用红色墨水记账。（5）按页次顺序连续登记。（6）余额的填写。（7）转页规则。（8）定期打印。（三）日记账的设置与登记日记账簿包括特种日记账和普通日记账两类企业常用的特种日记账为库存现金日记账和银行存款日记账。 1. 特种日记账的设置与登记(1)特种日记账的设置根据财政部会计基础工作规范的规定，各单位应设置库存现金日记账和银行存款日记账.库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，实际工

16、作中广泛采用三栏式账簿。（2）特种日记账的登记 库存现金日记账的设置与登记 1. 格式：收、付、余三栏式。 2.登记方法：逐日逐笔登记。203年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日11期初余额60012略从银行提取现金银行存款2 0002 60012略购买办公用品管理费用5002 10012略报销差旅费8001 30012本日合计2 0001 3001 300 库存现金日记账 单位：元银行存款日记账的设置与登记 1. 格式：收、付、余三栏式。 2.登记方法：逐日逐笔登记。 银行存款日记账 单位：元203年凭证 号数摘要对方账户收入付出结余月日11略期初余额80 0002略从银行提取现金库存现金

17、2 00078 0002略收回货款应收账款30 000108 0002略归还短期借款短期借款40 00068 0002本日合计30 00042 000 68 000(四) 总分类账的设置与登记三栏式总账格式： 银行存款总账 单位：元203年凭证摘要借方贷方借或贷余额1月日种类号数1期初余额借80 0002从银行提取现金2 000借78 0002收回货款30 000借108 0002归还短期借款40 000借68 000(五) 明细分类账的设置与登记 1三栏式明细账 应收款款明细账二级科目或明细科目：光明公司 单位：元203年凭证 摘 要借方贷方借或贷余额月日种类号数11期初余额贷8006销售A

18、产品10件51 700贷52 50010收回销货款50000贷2 500 2.数量金额式明细账 原材料明细账 二级科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：A材料 最高储备材料规格： 最低储备203年摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额50052 5 006车间领用20051 00030051 50010购入材料100055 0001 30056 50012车间领用50052 50080054 00015办公楼维修领用30051 50050052 5003多栏式明细账 生产成本明细账产品名称：A产品 单位：元203年凭证摘 要成本项目月日种类号

19、数直接材料直接人工制造费用合计11月初余额4 0003 0001 0008 0002生产A产品用料20 00020 00030生产工人薪酬6 50030分配本月电费1 5006 500分配本月制造费用2 0001 5002 00030本月发生额21 5006 5002 00030 000结转完工产品成本255009 5003 00038000月末余额0 000（四）会计账簿的平行登记 总分类账与明细分类账和明细账的区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同（2）作用不同2. 总分类账与明细分类账和明细账的联系（1）反映的经济内容相同（2）总分类账的借方（或贷方）本期发生额等于所属明细分类账、明细

20、账、日记账的借方（或贷方）本期发生额之和；总分类账期末余额等于所属明细分类账、明细账、日记账的期末余额之和。3. 账簿的平行登记(parallel registration account books)即总分类账与日记账、明细分类账和明细账的平行登记，是指根据会计凭证，将一项经济业务一方面登记总分类账，一方面登记有关明细分类账、明细账、日记账。要点包括以下四个方面： （1）记录对象一致 （2）记账期间一致 （3）方向相同 （4）金额一致（五）备查簿的使用与登记备查登记簿也称辅助账或补充登记簿，是对日记账或明细账中未登记的事项进行补充登记的账簿。备查登记簿与其他账簿之间不存在严密的勾稽关系，它为

21、某些经济业务的分析和管理提供了参考资料，以便加强对单位财产的管理。备查登记簿的账页格式可根据需要自行设计。四、 对账与结账（一）对账 1.对账的概念对账(reconciliation)即核对账目，是指在一定会计期间（月度、季度、年度）终了时，将账簿记录同其他会计核算资料进行核对的过程。企业应当定期对会计账簿记录与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对保证账证相符、账账相符、账实相符对账工作每年至少进行一次2.对账的内容（1）账证核对（2）账账核对总分类账的核对总分类账与明细分类账、明细账的核对总分类账与日记账的核对会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细

22、账核对（3）账实核对账实核对是指将会计账簿记录与各种财产物资、库存现金、银行存款等各种往来账项的实存数额进行核对，看其是否相符，主要包括：库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对；银行存款日记账账面发生额和余额与银行对账单的核对；固定资产、材料、产成品等各种财物物资明细账账面余额与财物实存数额的核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人的核对。（二）结账1.结账的概念结账(closing accounts)是指在将一定时期发生的所有经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对本期内的账簿记录结算出本期发生额合计和期末余额，并将余额结转至下期或者转入新账的一种会计

23、核算工作。各单位必须在期末进行结账，不得提前或推后结账。通过结账，可以反映企业一定时期内的资产、负债和所有者权益的增减变动情况及结果和一定时期内的财务成果，有利于企业会计报表的编制。2.结账的方法（1）检查期间内发生的经济业务是否都已登记入账，有无漏记现象。（2）结账时，结出每个账户的期末余额。（3）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、成本费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面的通栏内划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面的通栏内划单红线。（4）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本

24、月末止的累计数额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下的通栏划双红线。（5）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括反映本年各项资金运动情况的全貌，经核对账目后，要结出所有总账账户的全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（6）年度终了，有余额的账户，要将其余额结转到下一会计年度，结转的方法是在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建的有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的金额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。将有余额的账户的余额直接计入

25、新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再计入本年账户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。 1债权债务、财产物资明细账结账方法 应收款款明细账二级科目或明细科目：光明公司 单位：元203年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日种类号数11期初余额贷8006销售A产品10件51 700贷52 50010收回销货款50000贷2 500 131收回销货款2000贷5 00 2库存现金、银行存款日记账和各项收入、费用明细账结账方法 库存现金日记账 单位：元203年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日11期初余额60012略从银行提取现金银行存款2 0002 60012略购买办公用品管理费

26、用5002 10012略报销差旅费8001 30012本日合计2 0001 3001 300131本月合计25 00024 0001 600五、错账的更正方法（二）红字更正法（一）划线更正法（三）补充登记法 (一)划线更正法 在结账前发现账簿所依据的记账凭证没有错误,但账簿记录中的文字、数字有错误的情况 更正的方法是：先在错误的数字或文字上划一条红色横线以示注销，划线后必须使原有字迹清晰可辨；然后填写正确的数字或文字在错误数字或文字上方的空白处，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。对于文字错误，可只划去错误的字并进行更正；对于错误的数字，必须全部划销，不能只划销整个数字中的个别错误数字。 账

27、错、证未错账上错误划红线注销、更正（一）划线更正法(二)红字更正法 -证错、账也错-编写红字更正分录和正确的蓝字分录并登账适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 例 以转账支票支付车间办公费1000元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户，并据以登记入账，其错误记账凭证的会计分录为 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000 银行存款 管理费用 制造费用 1000 1000 1000 1000 1000 1000（1）用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000原来的 错账（2）编制正确分录并记账：借：制造费用 1000 贷：银行存款 1000适用

28、于更正记账凭证上金额多写而产生的错账。【例】以现金预付差旅费900元，在填制记账凭证时误记金额为9 000，并据以登记入账，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证的会计分录为：借：其他应收款 9 000 贷：库存现金 9 000 库存现金 其他应收款 9 000 9 000 8 100 8 100 原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：其他应收款 8 100 贷：库存现金 8 100原来的错账(三)补充登记法 -证、账会计科目未错，只是金额少记 -编写差额蓝字分录并登账，以补充登记差额例 以银行存款支付广告费1 000元，在填制记账凭证时，误

29、记为100元，并据以记账。其错误记账凭证的会计分录为： 借：销售费用 100 贷：银行存款 100 银行存款 销售费用 100 100 900 900 原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差900元），补记错账： 借：销售费用 900 贷：银行存款 900原来的错账六、账簿的更换与保管（一）账簿的更换按照会计制度的规定，每个会计年度结束后，要结束本年度会计账簿的记录，对原有各种账簿的账户进行年结并封账。总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账，以及各种应收账款、应付账款等明细账的记账人员，要在其经管的账簿的“结转下年余额”处盖章，以明确经济责任。在新的会计年度开始，进

30、行会计账簿的更换。在新账的扉页填写单位名称、账簿名称、启用日期、账簿目录等内容，并由记账人员签章，然后再将上年余额转入新账。结转上年余额的方法有直接结转和余额表结转 账簿余额直接结转根据上年度账簿“结转下年余额”资料，在新账簿首页的第一行“摘要”栏注明“上年结转”字样，然后记入上年转入余额，并注明余额的性质是借或贷。这种方法简便易行，但不易发现上年转入余额的错误。 余额表结转根据上年度账簿“结转下年余额”资料，编制“年终账户余额表”，通过“年终账户余额表”，检验总分类账的期初余额是否平衡，总分类账与明细分类账、明细账是否相符，然后再以“年终账户余额表”作为记账凭证登记新账。采用这种方法可有效地

31、防止年初余额出现错误。（二）账簿的保管会计账簿是企业重要的经济资料，会计人员必须根据有关制度妥善保管账簿，账簿保管包括：账簿的日常保管2.账簿的归档保管会计账簿的保管期限：总分类账、明细分类账、辅助账和一般日记账要保管15年；库存现金日记账和银行存款日记账要保管25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年；涉及外事和对私改造的会计账簿要永久保存。第四节 财产清查一、财产清查概述（一）财产清查的概念 财产清查（checking property）是通过对货币资金、实物资产和往来账项进行实地盘点、核对，以确定其实存数额，并查明实存数与账存数是否相符以及账实不符的主要原因的一种专门的会计核算方法

32、。通过财产清查有利于保证企业会计信息的真实性与正确性保证企业财产的安全性与完整性提高财产物质的利用效率和建立健全企业内部控制制度。（一）按清查的范围分类 财产清查按清查的范围分类，可分为全面清查和局部清查两类 全面清查全面清查是指对企业所有的财产和往来账项进行全面的盘点与核对。 局部清查局部清查也称重点清查，是指根据需要对某些重点部分的财产物资进行的盘点与核对。 二、财产清查的种类（二）按清查的时间分类 财产清查按清查的时间分类，可分为定期清查和不定期清查。 定期清查是指根据预先计划的时间对财产物资所进行的清查。定期清查一般在月末、季末和年末进行，清查的范围可以是全面清查，也可以是局部清查。

33、不定期清查是根据实际需要对财产物资进行的临时性清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（三）按清查的执行单位分类 1.内部清查指由本单位内部人员组成的清查小组所进行的财产清查。内部清查可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查也可以是不定期清查。 2.外部清查是指由本单位以外的相关部门或人员组成的清查小组所进行的清查。外部清查一般是局部清查。三、财产清查的方法 (一)存货清查存货清查是指对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、委托加工物资和商品的清查。 1.存货账实不符的原因 2. 存货清查的目的改进和加强存货管理保护存货的安全与完整的重要手段进一步挖掘企业的内部资源，加

34、速企业的资金周转，保证账实相符。3. 存货清查的方法存货的清查主要采用实地盘点法。盘点结束后，凡账实不符的存货要核实盘存数量，查明原因，分清责任；对于残次变质的存货，应查明形成原因和责任人。根据盘点结果，编制“存货盘点盈亏报告表”，注明盘盈、盘亏的真实原因，提出处理意见，同时上报审批。 存货盘点盈亏报告表表4-24 20*3年6月30日存货类别名称与规格计量单位结存数量单价盘盈盘亏原 因账存实存数量金额数量金额原材料甲千克1 50016007.50100750计量不准乙吨2001808002016 000暴雨冲走丙箱100983002600管理人员过失（被盗）产成品A件2 0001 95010

35、50500管理不善合计7502 7004.存货清查结果的账务处理盘点的结果大于账面即为盘盈，盘点的结果小于账面即为盘亏。应设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户， 存货的盘盈或盘亏，企业应及时查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户无余额。存货盘亏、毁损和非正常损耗的成本经批准结转的盘盈资产的成本；存货的盘盈成本经批准转销的盘亏、毁损资产的成本;财务人员应及时根据“存货盘点盈亏报告表”调整存货账面的结存数。在报经批准前，应根据存货的盘盈或盘亏分别记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方或借方，批准转销后，按照审批意见，从该账户借方或贷方结转到有关账户。（1）存货盘盈的账务处

36、理 在报经批准前，根据存货盘点盈亏报告表：借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 企业存货盘盈，查明原因，经有关部门批准后，转入管理费用： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（2）存货盘亏的账务处理在报经批准前，根据存货盘点盈亏报告表：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（库存商品）批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理：第一，一般经营损失所造成的存货盘亏： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第二，有过失人赔偿或保险公司赔偿的存货盘亏：借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第三，非常损失造成的存货盘亏：借：营

37、业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）固定资产清查1.固定资产清查的概念是指对企业拥有的固定资产进行实物核查，并与固定资产账簿进行核对，以确定盘盈、毁损、报废及盘亏的固定资产。固定资产清查的范围主要包括土地、房屋及建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备等。企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面清查。2.固定资产清查的程序（1）清查前，将企业固定资产总账的期末余额与固定资产明细账（固定资产卡片）进行核对，保证固定资产总账余额与明细账余额一致。（2）对企业所拥有的固定资产进行实地盘点，将实物按固定资产明细账所列示的品种、数量、型号等逐一进行核对，保证账实相符。（3）根

38、据盘点结果，查明原因后，编制“固定资产清查盘盈、盘亏报告单”， 按照管理权限上报有关情况，根据批复进行账务处理。 固定资产清查盘盈、盘亏报告单表4- 25 部门： 年 月 日 金额单位：万元 固定资产编号固定资产名称规格型号盘 盈盘 亏毁 损原因数量原价估计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧处理意见审批部门清查小组使用保管部门盘点人签章： 实物保管人签章：3.固定资产清查结果的账务处理（1）固定资产盘盈的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算盘盈固定资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整批准后，将以前年度损

39、益调整结转为留存收益： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润（2）固定资产盘亏的账务处理 盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢固定资产盘亏累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报经批准转销时： 借：营业外支出固定资产盘亏 其他应收款XX保险公司 贷：待处理财产损溢固定资产盘亏（三）库存现金清查库存现金的清查采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额进行核对，以确定账实是否相符。盘点现金时，出纳人员必须在场，注意检查是否存在以收据、白条抵充现金和挪用的情况；有无违反现金管理制度的规定的情况。库存现金清查后应填写“库存现金盘点报告表”，由盘点人和出

40、纳员共同签字或盖章方能生效，并据以调整库存现金日记账的余额，格式见表4-26 。 库存现金盘点报告表 表4-26 年 月 日 金额单位：元 实存金额账面金额对比结果备注现金盈余 现金短缺 盘点人签章： 出纳员签章：例4-9 某企业在进行库存现金清查时发现短缺现金5 000元，经核查是由出纳人员工作失误造成的损失，批复意见为由出纳人员承担相应的损失。在进行库存现金清查时，根据库存现金盘点报告表调整账面，并编制如下会计分录： 等待批复时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：库存现金 5 000 批复后： 借：其他应收款 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 00

41、0例4-10 某企业在进行库存现金清查时发现现金溢余1 000元，原因无法查明，经批准转为营业外收入处理。在进行库存现金清查时，根据库存现金盘点报告表调整账面，并编制如下会计分录： 等待批复时： 借：库存现金 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 批复后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：营业外收入 1 000（四）银行存款的清查 1.银行存款清查的概念是指通过企业编制的银行存款日记账与开户行转来的对账单进行逐笔核对，以确定银行存款的实际结存数是否正确2.未达账项的概念和分类经过对账，企业银行存款日记账的金额与开户银行转来的对账单的金额很可能会不一

42、致，原因：一是发生了记账错误，如错记和漏记，企业要及时按照会计更正错误的方法予以更正；二是存在未达账项的影响。 未达账项（amount in transit）是指由于企业与银行在取得相关凭证时存在时间差，而发生的一方已取得凭证并据以入账，而另一方未取得凭证而尚未入账的款项。对未达账项企业应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。企业与银行之间的未达账项主要有以下四种情况：（1）企业已收银行未收的款项使企业银行存款日记账上的金额大于银行对账单上的金额。（2）企业已付银行未付的款项使企业银行存款日记账的金额小于银行对账单的金额。（3）银行已收企业未收的款项使企业银行存款日记账的金额小于银行对账单上

43、的金额。（4）银行已付企业未付的款项使企业银行存款日记账金额大于银行对账单上的金额。3.银行存款余额调节表的编制企业通过编制“银行存款余额调节表”来消除未达账项的影响，一般采用左右平衡式，调节方法为补记法。将未达账项看做是已达账项进行调整：首先将调整前企业银行存款日记账余额列示在左边，将调整前银行对账单余额列示在右边，在双方账面余额的基础上，分别加上对方已收款入账而己方未收款入账的金额，减去对方已付款入账而己方未入账的金额，然后分别计算出双方调整后的余额。如果不存在记账错误，银行存款余额调节表调整后的左右两边余额应该相等。 例4-11 某企业月末终了时银行存款日记账余额为500 000元，银行

44、转来对账单余额520 000元，经核对发现有下列未达账项： （1）企业收到转账支票一张，金额5 000元，企业已记账，银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票一张，金额8 000元,用于购买原材料，企业已记账银行尚未记账。 （3）企业委托银行收款20 000元，银行已收妥入账，企业未接到银行的收款通知。 （4）银行代企业支付电话费3 000元，银行已记账，企业尚未登记。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表4-27所示： 银行存款余额调节表表4-27 年 月 日 金额单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额 500 000 银行对账单余额 520 000 加：银行已收企业

45、未收 20 000 加：企业已收银行未收 5 000 减：银行已付企业未付 3 000 减：企业已付银行未付 8 000 调整后余额 517 000 调整后余额 517 000 需注意的是：银行存款余额调节表不能作为企业调整银行存款日记账账面余额的原始凭证，编制它的目的主要是为了核对账目。（五）往来款项的清查企业的往来款项是指企业的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款和暂收暂付款项。对往来款项的清查，应采用查询法。首先，在核对本单位总分类账、明细分类账、各明细分类账的余额正确完整的基础上，编制“往来结算款项对账单”，通过发涵与对方单位进行核对。对账单一般一式两联，其中一联为回单，对方单位

46、应根据对账单进行核对，核对相符后应在回单上盖章并退回发函单位；如果核对后出现数字不符，应将不符的原因在回单上予以注明，或另抄一份对账单退回发函企业，以作进一步核对。 往来结算款项对账单表4-28 单位：元 单位：地址：编号：会计科目名称截止日期经济事项概要账面余额 公司（公章） 年 月 日企业收到回单后，应填制“往来款项清查表”，及时催收应收回的款项和各种坏账。 往来款项清查表表4-29 总分类账户名称： 年 月 日 单位：元 明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账户余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他第五节 财务报告一、财务报告概述（一）财务报告的概念财务报告(

47、financial reporting) 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。为企业外部的投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等使用者提供决策有用的信息。系统的反映了企业一定日期的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量等信息。（二）财务报告的构成 财务报告由财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料构成，其中财务报表又由财务报表本身及其附注两部分构成。会计报表是财务会计报告的主体和核心。（三）财务报表的分类1. 按财务报表反映的内容分类反映财务状况的财务报表有资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表及其相关的附注；反映经

48、营成果的财务报表有利润表及其相关的附注。2. 按财务报表编报的时间分年度财务报表是指年度终了编报的财务报表;中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表;月度、季度和半年度财务报表。3. 按财务报表编制的会计主体分个别财务报表是指由独立核算的会计主体按照会计制度统一规范的格式、内容和要求，根据自身的会计核算资料，汇总、加工、整理编制的财务报表。汇总财务报表是指由企业的上级主管部门或上级单位将所属单位报送的财务报表连同本单位财务报表的相同指标汇集、加总编制的财务报表。合并财务报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由

49、母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。4. 按财务报表报送的对象分对外财务报表是指向企业外部的信息使用者提供的，以利于其做出决策的财务报表。包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”及“所有者权益变动表”。对内财务报表是指为适应企业内部成本计算经营管理等需要而编制的报表。5. 按财务报表反映的资金运动状态分静态财务报表是指反映企业某一特定时点资产、负债、所有者权益状况的报告，如“资产负债表”。动态财务报表是指反映企业一定时期内利润形成及分配情况、现金及现金等价物流入流出情况、所有者权益增减变动情况的财务报表，如“利润表”、“现金流量表”、“所有者权益变动表”等

50、。（四）财务报表列报的基本要求 以持续经营为基础列报。 不同会计期间一致列报。 重要项目单独列报。 项目金额不得相互抵销。 提供比较信息列报。 显著位置列报的内容。 报告期间。二、 资产负债表资产负债表（balance sheet）是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定时点（如2013年12月31日）的资产、负债和所有者权益的状况，又称为静态报表。它是企业财务状况在某一特定时点的“快照”，在该特定时点之前或之后的资产负债表的各个项目都有可能发生变化.资金的来源=资金的占用 其中:资金的来源=负债+所有者权益， 资金的占用=资产， 即“资产负债所有者权益”。 三、利 润 表

51、 利润表(income statement)是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或者年度）的经营成果的报表。由于它反映的是企业在一定的会计期间的经营成果，而不是某一时点，因此又称为动态报表。利润表根据企业在一定会计期间所取得的全部收入减去该期间所发生的全部费用，余额为该期间的利润进行编制。即“收入费用利润”。如果收入大于费用为盈利；如果收入小于费用为亏损。四、现金流量表（一）现金流量表的概念现金流量表( statement of cash flows) 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的编制基础是现金。 1.现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

52、 主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 需注意的是，银行存款和其他货币资金中包含的不能随时支取的存款，不能作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金流量表中的现金范围内。 2.现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 期限短是指从购买日起在3个月内到期。（二）现金流量的分类现金流量表中将现金流量分为三类： 筹资活动现金流量 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。 投资活动现金流量 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量。 经营活动

53、产生的现金流量 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。五、所有者权益变动表所有者权益变动表(statement of changes in owners equity)是反映企业在一定的会计期间所有者权益的各个项目增减变动情况的报表。所有者权益变动表向信息的使用者提供了企业的所有者权益在一定时期总量的增减变动情况；企业的所有者权益重要结构的增减变动情况和企业的当期的损益和直接计入所有者权益的利得和损失情况。第六节 会计核算程序一、会计核算程序概述（一）会计核算程序的概念会计核算程序(accounting procedure)又称账务处理程序、记账程序或会计核算形式，是指从编制原始凭证开始到编制会计凭证、登记账簿和编制会计报表的一系列步骤和方法。（二）会计核算程序与会计循环的关系会计核算程序与会计循环的关系表现为：会计核算程序是会计循环的组成部分，会计循环不仅是对记录载体之间的衔接和记录程序的描述，而且还要说明按照会计准则的要求如何进行调整处