税务会计和纳税筹划-课件

1、税务会计与纳税筹划东北财经大学会计学院7/19/20221税务会计的意义税费是企业经营过程中的一项重要费用,税负的多少直接影响着企业盈利 所得税、增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、印花税、房产税、车船税等等。税务会计信息（纳税申报表）对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务会计信息和管理会计信息 税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划 7/19/20222税务会计的意义 税务会计通过对企业有关涉税事项进行确认、计量、记录以及报告，以计算企业应纳税额，并将相关的财务资料列报于纳税申报表，供征收机关作为审核的凭据。意义：提供有关企业纳税方面的信

2、息，满足企业税务筹划方面的需要，在遵守现行税收法规的基础上，使企业税负最小化。同时向税收征收者提供企业依法纳税的会计信息，满足宏观管理上的需要。7/19/20223风险销售案例2019年12月，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2019年5月底之前，货款仍未到账。7/19/20224A企业依据新会计准则“谨慎原则”和“权责发生制原则”，20

3、19年未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。涉税争议纳税人未申报，有规可循；税务局要处罚，有法可依。同样是“权责发生制原则”，为何处理结果正好相反？孰是孰非？7/19/20225会计准则的相关规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。7/19/20226所得税法及条例相关规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收

4、入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。7/19/20227争议处理本案的税务处理是正确的 依据企业所得税法第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。纳税人会计处理是正确的，但2019年末应进行纳税调整 由于购货资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款收

5、回方面存在不确定性。A企业在销售时不能确认收入，为此，A企业将已发出的商品转入“发出商品”科目是正确的，但没有对会计与税法的差异和相关的纳税调整。任何与税法无据的延期纳税，都有可能以隐瞒偷税论处。7/19/20228规避方法规避方法1：严格按照税法规定及时申报纳税，并注意会计与税法的差异和相关的纳税调整。规避方法2：利用“分期收款方式”，将所谓“隐瞒”收入的“偷税”变成合理合法的“延期纳税”。税法规定：采用分期收款结算方式销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入的实现时间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。7/19/20229税务会计与税务筹划课程主要内容 在

6、介绍税务会计基本理论知识与税收基本理论知识的基础上，重点学习以下内容： 1.我国各税种的有关税收制度 2.企业各税费应纳税额的计算 3.涉税事项的会计处理（重点） 4.税务筹划基本原理及实务 5.税企间常见涉税争议问题处理及风险规避(补充) 税法内容7/19/2022103.涉税事项的会计处理（重点）掌握我国有关税收法律、会计准则的具体规定两者规定一致时的会计处理两者规定不一致的会计处理主要内容为：增值税、所得税的税务处理。7/19/202211税务会计与税务筹划课程架构 第1章 税务会计概论第2章 增值税会计第3章 消费税会计第4章 关税会计第5章 出口货物免、退税会计第6章 营业税会计第7

7、章 资源税会计第8章 所得税会计第9章 土地增值税会计第10章 其他税会计第11章 税务会计筹划概述第12章 税务筹划实务7/19/202212第1章 税务会计概论 学习目标 通过学习，了解税务会计的基本理论，认识到学习税务会计的重要性。同时，通过税务会计与财务会计的比较，掌握税务会计的主要特征，为后续章节的学习奠定基础。7/19/202213第一节 税务会计概念结构 一、税务会计的产生与税务会计的概念 （一）税务会计的产生 税务会计是一个特殊的学术领域,是税务和会计相互影响,彼此交叉而形成的新兴的边缘会计科学。 附属于财务会计 独立于财务会计税务会计7/19/2022141.所得税法的诞生和

8、不断完善税务会计从财务会计中分离的主要影响因素 所得税涉及到企业经营活动的各方面以及资产、负债、收入、费用核算的全过程，使得所得税法诞生并不断完善。 而现代会计的发展使会计目标的从“受托责任观”向“决策有用观”转变，使所得税费用的核算更为复杂，采用了纳税影响会计法。 如，美国的税务会计实际上仅是所得税会计。 7/19/2022152.科学、先进的增值税的产生和不断完善税务会计发展的重要促进因素 增值税的产生和不断完善，对企业会计核算提出了更高的要求，会计凭证的使用、账簿设置必须能够完整、客观的反映企业应交增值税的形成以及缴纳情况，从而正确计算企业应纳增值税额。7/19/202216税务会计与财

9、务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，只是财务会计中的税务会计事项部分，以财务会计为基础。 注意7/19/202217从会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会计机构；从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；不单设账簿，仍是以财务会计为基础而进行的调整、计算。税务会计与财务会计的联系7/19/202218从核算的内容上看，仍然是各项会计要素的确认、计量及报告。税务会计核算的内容是财务会计核算内容的一部分。是财务会计对会计要素确认、计量

10、及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。税务会计与财务会计的联系7/19/202219（二）税务会计的概念 税务会计是以国家现行的税收法律制度为准绳，以会计学的理论和方法为基础，连续、系统、全面地对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。7/19/202220 在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动就是税务会计对象。 企业涉税事项税务会计的对象7/19/202221（三）税务会计的模式各国会计的两种常见分类方式：会计按照目标导向不同划分以微观实用为主：决策

11、有用观，以英、美、澳大利亚等为代表。 会计处理以公认会计原则为指导以宏观控制为主：受托责任观，以法德为代表。 广泛立法规范会计处理7/19/202222会计按照会计准则与法律之间的关系划分非立法会计：会计准则独立于税法的要求。 会计所得不等于纳税所得，需进行纳税调整， 税务会计与财务会计相分离立法会计：会计准则、会计制度从属于法律（所得税法），会计所得与应税所得基本一致。 税务会计与财务会计不必分开混合会计：介于立法与非立法之间。7/19/202223以所得税会计为主体的税务会计以流转税会计为主体的税务会计流转税与所得税并重的税务会计（我国） 补充资料：2019年我国税收构成： 增值税、消费税

12、 61.8% 所得税 26.2% 税务会计按照税制结构体系不同划分7/19/202224什么是流转税？流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，已经有了几千年的历史。世界各国开征的各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。尽管目前一些发达国家以所得税为主体税种，但是流转税在税收体系中仍然占有重要的地位。7/19/202225什么是所得税？所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。通常以纯所得为征税对象。 以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 纳税人

13、和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。7/19/202226二、税务会计的对象 凡是能够用货币计量的涉税事项，包括税款的形成、计算、缴纳、补退罚款等能够以货币计量的经济活动。具体包括： 7/19/2022271.经营收入2.经营成本3.收益计算4.税款的缴纳与减免 企业纳税、退税、减免等税务活动、支付税收滞纳金与罚款、罚金等都属于税务会计的内容。二、税务会计的对象7/19/2022281.经营收入（流转额）经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入。企业单位的经营收入是计算应缴税款的重要依据，它不仅是计算增值税、营业税等流转税的依据，也是计算所得

14、税等收益税的依据。因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入国库。7/19/202229 成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，它是企业在生产经营过程中物化劳动和活劳动耗费的货币表现。经营收入与成本费用的差额，反映着企业单位生产经营活动的盈利或亏损。企业单位生产经营过程中成本费用的计算是否合理、合法和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。而一定会计期间内的成本费用是从已耗的按历史成本计价的、资产价值中转化而来的，所以，正确核算资产的计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正确与否。2.经营成本（费用）7/19/2

15、022303. 收益分配企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企业单位应税所得额的以及所得税的计算和缴纳的正确性。特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当期损益，往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些差异包括永久性差异和时间性差异。这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调整。7/19/2022314.税款缴纳、减免税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的税款，按照法定的程序编制纳税申报表，填制税收缴款书，将其正确、及时地解缴入库的过程。企业多缴应退回税款或应补缴税款，要进行相应的会计处理。减免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现税收政策的灵活

16、性和税收杠杆的调节作用，企业也应正确进行会计处理。7/19/202232 税收滞纳金与罚款、罚金纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，税务机关应对其加征罚款或滞纳金。这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成部分，因而，正确地核算和监督罚金和滞纳金的缴纳，是税务会计的重要内容之一。7/19/202233三、税务会计的目标 税务会计目标是向税务会计的信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业纳税效益。税务会计信息使用者： 各级税务机构 企业投资者、债权人 企业经营者 社会公众7/19/202234税务会计具体目标1.依法纳

17、税，认真履行纳税人义务 2.正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，只是财务会计中的税务会计事项部分，以财务会计为基础。 3.合理选择纳税方案，有效进行纳税筹划7/19/202235四、税务会计的基本前提（一）纳税主体 纳税主体是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 与会计主体的区别： 纳税主体可以是企业，也可以是自然人。 会计主体是企业。一般情况下，会计主体应是纳税主体。 税务会计主要从会计主体角度来理解纳税主体。 7/19/202236 持续经营是指假设企业个体将继续存在足够长的时间以实现

18、其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。 这是所得税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在，并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配等事项的理由所在。 （二）持续经营7/19/202237（三）货币时间价值货币(资金)在其运行过程中具有增值能力。即使不考虑通货膨胀的因素，今天的1元钱比若干年后收到(或付出)1元钱的价值要大得多。这说明，同样一笔资金，不同时间具有不同的价值。 这一基本前提成为税收立法、税收征管的基点。各个税种都明确规定纳税义务的确认原则、纳税期限、交库期等。揭示了纳税人进行税收筹划的目标之一纳税最晚。说明所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。7/19

19、/202238（四）纳税年度纳税年度，是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。应税主体必须以年度为基础报告其经营成果，确定其纳税年度，即所有应税主体都必须选择一个年度会计期间，向政府报告其成果。我国纳税年度与会计年度一致，即公历日历年度，自公历1月1日至12月31日。与纳税期限不同，如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。 7/19/202239（五）年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，世界上各个国家的税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。 课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的结果，而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果如何。如，应用资

20、产负债表债务法核算所得税，是根据资产负债表日的资产和负债账面价值与计税基础不同产生的差额而确认递延所得税资产或递延所得税负债。7/19/202240五、税务会计原则（一）修正的应计制原则 应计制原则广泛应用于财务会计，大多数国家税务当局都接受该原则。但用于税务会计时，与财务会计的应计制存在差异。主要体现在应税收入与可扣除费用项目的确定上，包含了收付实现制原则。主要基于以下两点： 1.考虑支付能力原则 2.确定性的需要 3.保证政府财政税收收入 7/19/202241（二）与财务会计日常核算方法基本一致原则 税务会计以财务会计核算为基础。只有在某一交易或事项按照会计准则、制度确认后，才能确认该交

21、易事项按照税法规定应课税款额。（三）划分营业收益与资本收益原则（目前不适用于我国） 营业收益是指企业日常经营活动中活动的收入。 资本收益是指出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益。 （四）配比原则 确认应交所得税时扣除的费用从性质和根源上必须与取得的收入相关。7/19/202242（五）确定性原则 应税收入和可扣除费用的实现或发生具有确定性。（六）可预知性原则 主要在所得税核算“债务法”中所体现。7/19/2022431法定性2纳税主体广泛性3会计处理的统一性4相对独立性六、税务会计的特点 税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具

22、有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。 其特点主要表现在以下几个方面：7/19/202244严格以税收法律为导向 税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与会计法规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，是税务会计区别于财务会计的显著特点之一。1.法定性：以国家税收法令为准绳7/19/202245核算方法具有不可选择性 在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税收法令执行。随法律变化而调整 另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经济、政治情况的变化而加以更改，

23、当遇到这种情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。1.法定性：以国家税收法令为准绳7/19/202246 所有自然人与法人都有可能涉及纳税事项。3.会计处理的统一性 同一税种对不同纳税人的规定通常都是一样的。4.相对独立性 财务会计账面提供的数据不能完全满足计税要求，需调整计算。2.广泛性7/19/202247第二节 纳税基础学习目标： 讲解有关税收和纳税的基本知识，作为学习税务会计的基础。 一、税制的构成要素 二、我国的现行税法体系 三、纳税基本程序7/19/202248一、税制的构成要素税制是税收法律指导的简称。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。税收制度要素是各税种基本法规所具有的共同

24、因素，主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率（比例税率、累进税率、定额税率）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。7/19/202249纳税义务人：简称纳税人，指税法规定直接负有纳税义务并享有纳税权利的单位和个人。自然人法人扣缴义务人：指税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款。负税人：实际承担税款的单位和个人。名义纳税人代征人：受税务机关委托代征税款的单位或个人。纳税单位思考：纳税人与负税人有何联系与区别？（一）纳税人7/19/2022501.课税对象：指征税的标的物，缴纳税款的客体。 征税对象不同是区分不同税种的主要补种

25、。 每种税都有其特定的征税对象。增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税。消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。所得税是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。（二）课税对象7/19/2022512.与征税对象密切相关的概念税源：是指税收收入的经济来源。税源与征税对象有时是一致的，如所得税，但是有很多税种，税源与征税对象并不一致。如房产税，征税对象是房屋的价值，而税源则是房产的收益或房产所有人的收入。计税依据：是税法规定计算应纳税额的根据，也称“税基”， 通常为数量

26、化经济指标。7/19/202252（三）税目税目：是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目，是征税对象的具体化，体现征税的广度。列举税目：将每一种商品或经营项目采用一、一列举方法，分别规定税目。概括税目：按照商品大类或行业，采用概括方法设计税目。7/19/202253 指税法规定的应纳税额与征税对象的比例 关系到财政收入和纳税人负担水平 体现征税的深度 税收制度的中心环节（四）税率7/19/2022541.比例税率 即不论征税对象数额大小，均采用同一比例计税的税率。增值税、营业税、所得税。 2.定额税率 指按征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额。 7/19/2022553.累进税率 指随

27、着征税对象数额的增大，征税比例也随之提高的税率。全额累进税率：纳税对象提高到一个新的级距时，对其全额都提高到一级新的与之相适应的税率计算纳税。超额累进税率：把征税对象按数额大小划分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提供，每一纳税人的征税对象同时适用几个税率分别计算，计算结果相加后得到应纳税款。如个人所得税。超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税。如土地增值税。7/19/202256 1.概念：是税法规定征税对象在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。 工业生产、商业批发、商业零售 2.类型：一次课征制

28、、两次课征制、多次课征制 资源税、消费税属一次课征； 增值税属多次课征。（五）纳税环节7/19/202257指税法规定的纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起至时间。是税收强制性、固定性在时间上的体现。分为按次纳税和按期纳税两种形式如增值税税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。所得税，按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月汇算清缴。（六）纳税申报期限7/19/202258（七）税额计算 税额计算是对应税事项，按照国家规定的税率，采取一定的计算方法，计算出纳税人的应纳税额。应纳税额=计税依据适用税率（单位税额）从价计征从

29、量计征混合计征7/19/202259 纳税人负担的轻重，除了通过税率体现之外，还可以通过其他措施来调整纳税人的负担。税收减免：减税：减轻纳税人的负担，直接少征税款或降低税率免税：对某一征税对象免予征税。起征点：税法规定对征税对象开始征税的起点，属于只照顾一部分小型业户的优惠形式免征额：税法规定征税对象中免于征税的数额，属于照顾全行业或同类所有纳税人的优惠形式（八）税负调整7/19/202260地方附加 加成征收如，个人所得税一次收入畸高的，加成征收。2000050000元的，加征5成；50000元以上的，加征10成。加倍征收税收加征7/19/202261二、我国现行税收制度我国现行税收法律体系

30、是1949年新中国成立后经过几次较大的税制改革逐渐完善形成的，按其性质和作用大致分为五大类： 1.流转税类； 2.所得税类； 3.财产和行为税类； 4.资源税类； 5.特定目的税类。7/19/202262 1.流转税类包括增值税、消费税、营业税和关税。主要是在生产、流通或者服务业中发挥调节作用 2.所得税类包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。7/19/202263 3.资源税类资源税是以资源开发与利用产生的收益额为课税对象的一类税。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

31、7/19/2022644.财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。上述20种税，除企业所得税、个人所得税是以国家法律形式发布实施外，其他各税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。7/19/2022655.特定目的税类包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、筵席税等。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。上述税种，除企业所得税、个人所得税是以国家法律形式发布实施外，其他各税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。19个税收法律、法规组成了我

32、国的税收实体法体系。7/19/202266我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：上述税种中的关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理。耕地占用税和契税，2019年以前一直由财政机关负责征收管理，2019年以后改由税务机关征收管理（但有部分省市仍由财政机关负责征收）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照税收征收管理法执行。由海关负责征收管理的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。我国税收征管的程序法7/19/202267请大家课后查阅了解我国当前增值税、所得税的改革发展情况。7/19/202268三、纳税的基本程序纳税程序：纳

33、税人在履行纳税义务过程中经过的所有环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。它主要包括：纳税人到税务机关办理税务登记；纳税人发生纳税义务后，向税务机关办理纳税申报；纳税人按规定向税务机关缴纳税款。 在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些事宜可由税务代理人代为完成。7/19/202269（一）税务登记税务登记也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，加强税收监督管理的基本要求和必要手段，也是纳税人依法履行纳税义务的一项重要措施。税务登记的基本步骤包括： 1.纳税人申请办理税务登记；2.税务征管机

34、关进行审核；3.审核后填发税务登记证件。税务登记的基本内容包括： 开业登记、变更登记和注销登记三种。7/19/202270各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。1开业登记7/19/2

35、022712. 变更登记税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。7/19/2022723. 注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向

36、原税务登记机关申报办理注销税务登记。被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。7/19/202273（二）纳税申报纳税申报是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告的法定手续，也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具完税凭证的主要依据。纳税人必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，即纳税人在纳税期限内，

37、无论有无应税收入、所得及应税项目，均应在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料，到税务机关办理纳税申报。扣缴义务人也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理纳税申报。7/19/202274（二）纳税申报经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。纳税申报可采取直接申报、邮寄申报和电子申报等方式。7/19/202275（三）税款缴纳税款缴

38、纳是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实现。缴纳税款的方式也不相同，一般有以下七种情况。1按查账征收方式缴纳税款2按查定征收方式缴纳税款3按查验征收方式缴纳税款4按定期定额征收方式缴纳税款5按自核自缴方式缴纳税款6按代扣代缴方式缴纳税款7按代收代缴方式缴纳税款7/19/2022761按查账征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直接征收现金的一种征收方式，这是我国目前采用较多的一种方式。对生产经营正常，财

39、务制度基本健全，账册、凭证完整，会计核算准确的固定业户，采取查账征收方式。7/19/2022772按查定征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期纳税。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。如生产规模小、账册不健全的小型厂矿和作坊。7/19/2022783按查验征收方式缴纳税款 采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。它适用于财务管理混乱、账册不全、

40、会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的课税。7/19/2022794按定期定额征收方式缴纳税款采用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经行业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，按照适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款。对一些营业额、所得额不能准确计算的小型工商户，经过自报评议，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多税种合并征收方式。7/19/2022805按自核自缴方式缴纳税款采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其生产经营情况和应纳税的收入、所得及其他应税项目，依照税法规定的税目、

41、税率或单位税额，自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。对生产经营规模较大，财务制度健全，会计核算准确，一贯依法纳税的国有、集体企业、以及联营企业、外商投资企业和外国企业等，经县以上国家税务局批准，可采取自核自缴税款方式。7/19/2022816按代扣代缴方式缴纳税款采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。7按代收代缴方式缴纳税款与纳税人有经济业务往来关系的单位和个人，借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税额并向税务机关解缴的方式。以上两种适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。7/

42、19/202282第三节 纳税人的权利与义务一、纳税人权利知情权与保密权延期申报权延期缴纳税权依法申请减税、免税权多缴税款申请退还权委托税务代理权申请复议或提起诉讼权检举权其他权利7/19/202283第三节 纳税人的权利与义务二、纳税人义务依法办理税务登记接受账簿、凭证管理纳税申报义务按时纳税义务配合税务部门检查义务及时提供有关税务信息的义务7/19/202284案例：税务稽查执法程序中常见违法问题与法律风险规避案例1 税务稽查执法程序常见违法问题案例基本情况： 一个企业老板经常向朋友诉苦，说税务局的人经常去他们那里检查，有时什么手续也没有，有时打个电话就来了，有时还要把账带到税务局去查，搞得他很烦，他想知道，税务局的权力到底有多大，对企业是不是想怎么查就怎么查。7/19/202285案例1 税务稽查执法程序常见违法问题案情分析： 法律赋予税务稽查机关税务检查权，在他们的检查权限之内，是不是他们爱怎么查就怎么查呢？7/19/202286解答： 税务机关及其