施工企业会计核算实务.ppt课件

1、施工企业会计核算实务 讲课内容第一章 施工企业会计概述第二章 施工企业会计科目的设置与建账第三章 施工企业的基本会计核算第四章 施工企业工程项目成本管理与核算第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算第六章 施工企业财务会计报告第七章 施工企业纳税管理 施工企业的基本会计核算 3.1货币资金的核算3.2债权债务核算3.3存货的核算3.4临时设施的核算3.5其他长期资产3.1货币资金的核算3.1.1现金的管理规定3.1.2现金的会计处理3.1.3银行存款的管理规定3.1.4银行存款的会计处理3.1.5外币业务的会计处理出纳人员是负责保管和办理货币资金收付业务的会计人员。设置会计机构或会计人员的单位

2、，必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。 货币资金管理岗位的规定财务部门负责人要随时掌握出纳人员和其他经管货币资金业务人员的情况。对有赌博恶习、缺乏责任感以及法纪观念淡薄的人员，要及时调离岗位。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任除上述工作以外的其他

3、工作。 出纳人员办理货币资金收付业务，必须以会计人员填制或经会计人员审核签字的合法凭证为依据。无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务。收付款凭证、收据、借据等货币资金收付凭证应当由会计人员保管和填制，出纳人员不得代为保管或填制。开设银行账户必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理。严禁委托他人（包括银行工作人员，下同）代办，严禁将款项存入未办理开户手续的银行账户。办理银行存款必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理，办理支票、汇票、进账单等存款时提交给银行的凭证必须填齐收款单位、金额、用途、日期等内容，必须当场取得银行出具的存款凭证或进账单，并检

4、查其是否真实、准确。严禁委托他人代办存款业务。各单位不得参与金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，不得办理超过法定利率的“高息存款”。 各单位必须实行印鉴与票据分管制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。 库存现金和银行存款必须做到日清月结。每日下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。每月月末最后一笔

5、现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。 现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1 000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 总分类核算 应设置“库存现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。 序时核算 应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后

6、的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。3.1.2现金的会计处理例1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现金 1 000元备用。 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000例2.项目部管理人员购买办公用品, 报销现金520元。 借：工程施工-间接费用 520 贷：库存现金 520现金核算的依据 现金支票借款单借款单领款单现金缴款单现金缴款单原始凭证 库存现金日记账年证凭摘 要对方科目账页借方金额贷方金额结存月日种类号数现金序时核算的要求(1)企业应当设置“现金日记账”；(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生

7、的先后顺序逐日逐笔登记；(3)每日终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数(4)将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。现金清查的帐务处理 现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。 库存现金 待处理财产损溢 调增 调减 盘亏 盘盈例3.项目部在现金清查时, 发现库存现金短缺120元。 借：待处理财产损溢 120 贷: 库存现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。 借: 其他应收款XXX 120 贷: 待处理财产损溢 120例4.企业在现金清查时, 发现长款350元。 借: 库存现金 350

8、贷: 待处理财产损溢 350 无法查明上述多余款项原因, 经批准予以转销。 借: 待处理财产损溢 350 贷: 管理费用 3503.1.3银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户；3.临时存款帐户，因临时经营活动需要而开立的帐户；4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。银行存款管理的有关规定1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；3.不准无理拒绝付款

9、，任意占用他人资金；4.不准违反规定开立和使用帐户。 总分类核算 应设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。 序时核算 应按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。3.1.4银行存款的会计处理银行存款日记账 年 凭 证 摘 要 结算凭证对方账户账页借方贷方余额月日种类号数种类号数例5. 企业收回A公司前欠货款56 000元, 款已存银行。 借: 银行存款 56 000 贷: 应收帐款 56 000例6.企业年末以银行存款向税务部门缴纳营业税90 000元。

10、 借: 应交税费-应交营业税 90 000 贷: 银行存款 90 000 银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因：1.企业和银行任一方或双方记录错误。2.出现未达帐项。 未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐, 而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款余额调节银行存款余额调节表 2006年 9月30日项 目金 额项 目 金 额银行存款日记帐余额15 640银行对帐单余额16 200加：银行已收、企业未收 5 200加：企业已收、银行未收 4 800减：银行已付、企业未付640减：企业已付、银行未付800调整后余额20 200调整

11、后余额20 2003.2债权债务核算3.2.1应收及预付款的核算3.2.2应收票据的核算3.2.3坏账准备的核算3.2.4流动负债的核算3.2.5长期借款的核算3.2.1应收及预付款的核算应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项（5）工程质量保证金 “应收账款”账户： 借方记录应收

12、账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。 “应收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户。预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款”会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加

13、，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。3.2.2应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法。汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。应收票据到期日与到期值的确定（1）到期日： 我国的应收票据期限最长不超过6个月。 应收票据的票据期限是指商

14、业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即: 按月表示和按日表示（2）到期值：不带息应收票据的到期值: 即票据的面值。带息应收票据的到期值: 应该是面值加上利息。带息票据到期价值=面值+利息带息票据利息=面值利率票据期限应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。（1）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式:贴现利息=票据到期值利率贴现期（2）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3）贴现所得

15、 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。贴现期=3-1=2月贴现利息=10000*0.5%*2=100贴现所得=10000-100=9900借：银行存款9900 财务费用100 贷：应收票据10000其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。

16、带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余额。 对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。3.2.3坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：1、因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。坏账准备金的计提范围（1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对

17、于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。（2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。借方 坏账准备 贷方 记入企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，转销提取的坏账准备记录企业当期按规定计提的坏账准备反映企业已提取的坏账准备备抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收

18、款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 坏账准备的计提方法（1）销货百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）账龄分析法账龄分析法企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。 先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，

19、剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。计提比例（中国铁建）企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例计提： 账 龄 计提比例一年以内 5一至两年 5%两至三年 10%三至四年 20%四至五年 30%五年以上 80% 案例中铁X局某公司2004年年初 “坏账准备”科目的贷方余额为40,000元。2004年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为

20、简化假定无其他应收款）如下表所示： 应收账款账龄应收账款金额（元）估计损失百分比应计提坏账准备（元）1年以下2,000,0000.5%10,00012年1,000,0005%50,00023年010%034年3,000,00020%600,00045年030%05年以上1,000,00080%800,000合 计7,000,0001,460,000 应收账款账龄分析表 2004年12月31日 单位：元2004年末应提取的坏账准备2,000,0000.5%1,000,0005%3,000,00020%1,000,00080%40,0001,420,000（元）编制会计分录如下：借：资产减值损失计

21、提的坏账准备1,420,000 贷：坏账准备 1,420,000 3.2.4流动负债的核算短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置“短期借款”账户，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。例：根据借款合同，企业于2003年6月1日从商业银行取得临时借款100000元存入银行，月利率为5，为期为3个月，定于2003年8月31日一次性还本付息。 2003年6月1日借入时：借：银行存款 100000 贷：短期借款商业银行 100000 6月30日、7月31

22、日计提短期借款利息时：借：财务费用 500 贷：预提费用 5002003年8月31日，还本付息时：借：短期借款商业银行 100000 预提费用 1000 财务费用 500 贷：银行存款 101500应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。 入账时间的确认 货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后,才按发票账单登记入账货物和发票不能同时到过的，月末进行估计入账入账金额的确认 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。借 应付账款 贷 支付的各种付款 应付企业购入货物

23、款应付企业接受提供劳务费应付分包单位的工程款余额：表示尚未支付的付款 例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000元，运杂费6000元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本520000元；企业在次日支付货款。采购钢材时：借：材料采购 506000 贷：应付账款应付购货款（宏达公司） 506000 材料验收入库时：借：原材料 520000 贷：材料采购 520000支付剩余款项时：借：应付账款应付购货款（宏达公司） 506000 贷：银行存款 506000应付票据的核算 应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应设置“应付票据”

24、账户，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业1997年11月1日购入价值为30000元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，企业应作如下会计处理：a.1997年11月1日购入材料时：借：材料采购主要材料30000 贷：应付票据 30000b.1997年12月31日，计算两个月的应付利息500元。 （3000010%122）借：财务费用 500 贷：应付票据 500c.1998年2月1日到期付款时：借：应

25、付票据 30500 借：财务费用 250 贷：银行存款 30750逾期应付票据的处理A若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。借：应付票据贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款贷：应付票据B若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。借：应付票据 贷：短期借款预收账款的核算预收账款是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置“预收账款”账户。 借 预收账款 贷 工程结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款 预收工程款、

26、备料款预收购货款 余额：表示预收尚未扣还的预收款。例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款50000元，款项已存入银行。借：银行存款 50000元 贷：预收账款预收工程款 50000元例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账单”结算应收工程款130000元，其中应扣还预收工程款50000元。借：应收账款 80000元 预收账款 50000元 贷：工程结算 130000元其他应付款的核算其他应付款是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。设置“其他应付款”账户， 贷方登记各项应付与暂收款项，借方

27、登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。主要内容（1）应付经营租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资；（3）存入保险金；（4）应付暂收所属单位、个人的款项；（5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）账务处理（1）应付租入固定资产租金：借：工程施工间接费 贷：其他应付款租入固定资产租金（2）支付租金时：借：其他应付款 贷：银行存款（3）某单位交来存入保证金：借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金应付工资(新会计准则:应付职工薪酬)的核算应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬

28、。工资总额的组成： （1）计时工资 （2）计件工资（3）奖金 （4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。（5）工资单（也称工资结算单） 按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算

29、记总表用以记总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。班组：xx砖工班单位：元姓 名等 级 月 工 资 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资计 时 工 资计 件 工 资加 班 工 资非 作 业 工 资病 假公 假 工 日 工 资 工 日 工 资 奖 金 应 付 工 资代 扣款 项 房 租 合 计 实 发 工 资 签 章张 强王 刚李 勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.625252

30、52525251315.81710.201002.6工资结算单2002年10月(表一)人 员 类 别工 程 施 工 人 员工 业 生 产 人 员 机 械 作 业 人 员 辅 助 生 产 人 员 物 资 供 应 人 员 行 政 管 理 人 员计 时工 资计 件工 资加 班工 资副 食补 贴资 金病 假工 资工 伤工 资应 付工 资实 发工 资代 扣 款 项房 租合 计4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 5

31、0 3950 6500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 2800 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450工资结算汇总表（表二）应付工资的计算 计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资日工资的计算方法有两种： A、 每月按平均法定工作天数20.92天计算。日工资=月标准工资20.9220.92天是按全年365天减去104个公休假日和10个法定假日，再

32、除以12个月计算求得。B、每月按平均日历天数30天计算。日工资=月标准工资30计件工资的计算 计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。 奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。 伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。实发工资=应付工资-代扣款项工资分配按应付工资总额分配工资分

33、配依据A、工资结算汇总表 B、耗用工日统计表具体分配 A、直接从事建筑安装工程施工人员工资记入“工程施工-合同成本”账户； B、企业所属独立核算的附属工业企业生产人员工资记入“生产成本”账户；C、施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户；D、辅助生产人员工资记入“辅助生产”账户；E、物资采购、供应、保管人员工资记入“材料采购-采购保管费”账户；F、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员工资记入“工程施工间接费用”或者“制造费用”账户；G、医务福利人员工资记入“管理费用”账户。借 应付职工薪酬 贷 支付工资额 代扣的各种款项 工资分配数额 例：根据本月工资结算表编制的“工资结算汇总表”见表2

34、，有关工资结算的会计处理如下：（1）根据“工资结算汇总表”的实发金额，开出现金支票提取现金备发工资：借：库存现金 89900 贷：银行存款 89900（2）以现金支付职工工资：借：应付职工薪酬 89900 贷：库存现金 89900（3）将代扣房费予以转账借：应付职工薪酬 1500 贷：其他应付款代扣房租 1500（4）若工资员交回在规定期限内未领取的工资1200元：借：库存现金 1200 贷：其他应付款应付工资（X X） 1200（5）月末分配工资费用：借： 工程施工 47450 工业生产 19500 机械作业 4000 辅助生产 8300 物资采购 2800 管理费用 7700 应付福利费（

35、管理费用）1650 贷：应付职工薪酬 91400应付福利费的核算（2007年实行实际列销）应付福利费是指按工资总额的一定比例从成本费用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。职工福利费=工资总额14%职工福利费核算内容 （1）职工医药卫生费支出； （2）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人员和医务人员的工资、奖金等支出； （3）职工生活困难补助费支出； （4）按照国家规定由职工福利费列支的其他支出。与工资分配的账务处理基本相同。只是医务人员、福利人员提取的福利费不要冲减“应付福利费”，在管理费用中开支。职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费指企业按工资总额的一定比例提取的用于职工工会开

36、支的费用。提取比例按工资总额2%计提。职工教育经费指企业按照工资总额的一定比例提取的用于在职职工教育学习开支的费用。提取比例按工资总额的1.5%计提。例：工资总额为91400元，按国家规定分别以2%、1.5%的比例计提职工工会经费和职工教育经费。借：管理费用 3199 贷：其他应付款应付工会经费 1828 应付职工教育经费 1371预提费用的核算预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用。主要内容 （1）预提收尾工程费用； （2）预提固定资产大修理费用;（3）预提借款利息支出。 为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企业应设置“预提费用”账户。贷方登记企业预提的各项费用

37、；借方登记实际支出的各项费用。期末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末借方余额，则反映企业实际支出的费用大于预提数的差额（视同待摊费用）。例：某施工企业承包的东电厂一车间工程基本完工，已具备使用条件，但因某项设备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建设单位同意，根据有关规定按收尾工程的预算成本50000元，预提计入工程成本。借：工程施工东电厂一车间 50000 贷：预提费用预提东电厂一车间收尾工程费用 50000承上例，上述收尾工程所需的设备到货，继续施工，发 生人工费12000元，材料30000元，材料成本差异1000元，机械使用费7000元。借：预提费用东电厂车间收尾工程费用 50

38、000 贷：应付工资 12000 贷：原材料 30000 贷：材料成本差异 1000 贷：机械作业 7000或有负债的核算或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或 事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。主要内容（1）商品承兑汇票贴现（到期不能兑现，形成或有负债）； （2）未决诉讼（3）未决仲裁（4）债务担保例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将A公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为12000元。6月底，企业得知A公司财务困难，估计无法偿付即将到期

39、的票款。借：应收账款A公司 120000 贷：预计负债 120000若到期，A公司无法付款，企业将票款支付给贴现银行时：借：预计负债 120000 贷：银行存款 1200003.2.5长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机借入的期限在一年以上（不含一年）的项借款。 主要包括：（1）基本建设投资借款；（2）技措借款；（3）流动资金借款。长期借款的主要作用1、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程度上，还起着施工企业正常施工生产经营所需垫底资金的作用。2、可以购建企业扩大再生产所需固定资产。3、可以为投资人带来获利的机会。 登记借入的长期借款本金和定期计提的利息。登记按期归还的借款本息本期

40、贷方发生额合计本期借方发生额合计表示企业尚未偿还的长期借款本息借 长期借款 贷 企业还应按借款单位的种类设置明细账。长期借款费用的处理方法（1）用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。（2）筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。（3）在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。（4）为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财务费用。资本化的开始、暂停与停止（1）资本化开始的条件以下三个条件同时具备

41、时，企业为购建固定资产的专门借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）资本化的暂停 固定资产购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所后建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始。再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。 如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态前所必要

42、的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。（3）资本化的停止当所购建固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当直接计入财务费用。达到预定可使用状态：是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时； 该项建造地固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；所购建的固定资产已经达到设计或者合同要

43、求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（指每一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成、则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某些建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可以使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用才不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。举例某公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下

44、表。该公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为1 100万元，不考虑发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。 建造厂房发生支出 单位：万元 日期 每期资产支出金额 资产支出累计 1月1日 150 150 2月1日 200 350 3月1日 130 480 4月1日 100 580 5月1日 130 710 6月1日 160 870 7月1日 120 990 8月1日 100 10

45、90 9月1日 150 1240 10月1日 280 1520 11月1日 160 1680 12月1日 140 1820计算2005年累计支出加权平均数该公司2005年度为建造固定资产共支出1820万元,而专门借款金额为1500万元。截止2005年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款。2005年累计支出计算表 单位：万元日期 支出金额 资本化期间 累计支出加权平均数 1月 150 360/360 150 2月 200 330/360 183.33 3月 130 300/360 108.33 4月 100 270/360 75 5月 130 240/360 86.67 6

46、月 160 210/360 93.33 7月 120 180/360 60 8月 100 150/360 41.67 9月 150 120/360 50 10月 280 90/360 70 11月 160 60/360 26.67 12月 140 30/360 11.67 合计 1820 956.67计算资本化率专门借款2005年度实际发生的利息为：债券利息为1 1005%=55（万元）债券折价摊销金额为100/3=33.3（万元）专门借款利息为5008%9/12=30（万元）一般借款利息为3204%3/12=3.2（万元）借款本金加权平均数= 1 000+5009/12+3203/12=1

47、455（万元）资本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%应予资本化的利息金额=956.678.35%=79.88(万元)账务处理：借：在建工程 798 800 贷：长期借款 300 000 应付债券应计利息 550 000 债券折价 333 000 银行存款 32 000 长期借款的归还1.本金的归还（1）到期归还（2）分期归还2.利息的支付（1）到期一次付息（2）在借款期内分期付息3.3存货的核算3.3.1存货入账价值的确定3.3.2物资采购的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物资的核算3.3.5周转材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存货的清查盘点制

48、度3.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。 1、购入存货的成本（1）买价，包括：原价和销货单位手续费。（2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。（3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材 料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。 4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。6、企业接受的债务人

49、以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价） 7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本3.3.2材料采购的核算借方 材料采购 贷方期初余额本期发生额：购入物资的实际采购成本 本期发生额：结转入库材料、物资的成本 期末余额 物资采购核算的原始凭证原始凭证 供货单位开出的发票 运输部门的运费单据 各种银行结算凭证 有关费用的分配计算表外购材料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时达到在付款及材料、物资验收入库后，

50、根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账（3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。（4）材料物资短缺或毁损的账务处理a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；c、如属于意外原因造成和尚待

51、查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。（5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算借：材料采购 贷：预收账款月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算结转本月验收入库材料物资的实际成本采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法有两种方法A、采购保管费计划分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和

52、运杂费）采购保管费计划分配率预计全年采购材料的计划价格成本总额 （或买价和运杂费） 采购保管费计划分配率 预计全年内采购保管费总额100%B、采购保管费实际分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）采购保管费实际分配率= 本月发生的采购保管费本月验收入库材料的计划成本（或买价和运杂费）100%本月采购保管费实际分配率“材料成本差异”账户注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。 借方 材料成本差异 贷方 入库各种材料的实际成本大于计划成本的超支差入库各种材料

53、的实际成本小于计划成本的节约差及分摊发出材料应负担的成本差异期末余额 （超支差） 或期末余额 （节约差）材料成本差异的分配方法本月发出材料应负担的成本差异=本月领用材料计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本 100%3.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。2、结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。3、机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及

54、为机械设备准备的备品备件等。4、其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。 借方 原材料 贷方期初余额本期发生额：从各种渠道取得并已经验收入库的材料成本 本期发生额：仓库发出的材料成本 期末余额（企业库存的材料成本）注：“原材料”账户应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细账核算。明细账包括：“原材料明细账”“原材料明细卡“（格式见表） 原 材 料 明 细 账材料科目： 存放地点：材料名称及规格： 计量单位： 年凭证及编号摘要 收 入 发 出 结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 原材料卡材料类别： 计量单位：名称规格： 计划单价：

55、 年凭证号数摘要收入数量发出数量 结 存 稽 核 月日数量金额日期签章原材料收发的原始凭证主管 会计 保管 经手人 收 料 单交物单位或个人： 年 月 日 材料名称来源说明仓号数量计量单位单价 金 额万千百十元角分合计（大写）金额（小写）￥第三联 会计做账 材 料 交 库 单交料单位： 年 月 日 收料仓库：交料原因： 编号： 类别 编号材料名称计量单位 数 量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账： 收料： 交库： 领料单材料类别材料科目 年 月 日材料编号材料名称规格生产通知单号用途数量计量单位单价金额请领实领主管： 记账： 发料： 领料部门： 领料人： 第二联 会计做账 退料单退料

56、单位： 年 月 日 收料仓库：退料原因： 编号： 类别 编号名称规格计量单位 数 量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账： 收料： 交库： 实际成本计价的核算从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按实际成本计价。对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：日常分项成本结转和月末集中成本结转。（一）原材料收入的核算1、月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行）方法：企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。 优点： （1）平时工作比较简单；（2）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。缺点：（1）平时在会计

57、账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（2）账实不能做到随时核对。适用范围：企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。注意：企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理。2、日常分项结转成本的核算方法：企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。优点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（2）减少了月末工作量：（3）账实能做到随时核对。缺点：平时工作烦琐； 适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。(二)原材料发出的核算1、原材料发出的计价方法（1）先进先出法先进先出法：先入库的材料先发出，按

58、先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。例：某公司2003年5月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表： 2005年 摘 要 入 库发出数量 结存数量 月日数量单价51 期初结存2000（单价2.00元） 7购入50002.2012发出40001530002.4020发出200026发出3000 库 存 材 料 明 细 账材料科目： A材料 存放地点：材料名称及规格： 计量单位：2005 年凭证号数摘 要 收 入 发 出 结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存20002.0040007购入50002.201100020002.0015000500

59、02.2012发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.40 接上张图片2005 年凭证号数摘 要 收 入 发 出 结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额526发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计80001820090001980010002.402400优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围：收发

60、材料业务不太频繁的企业。（2）后进先出法（新准则已取消）后进先出法：最后入库的材料最先发出，按最后入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。以上例题为例说明后进先进法的计算； 库 存 材 料 明 细 账材料科目： A材料 存放地点：材料名称及规格： 计量单位：2005 年凭证号数摘 要 收 入 发 出 结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012发出40002.20880020002.00620010002.2015购入30002.40720020002.0