最新中级会计实务讲义

1、第十四章收入考情分析本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中，2011年的分值为21分，2010年的分值为19分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年涉Jtr考点单选题1题1分1题1分一（1）收入的确认；（2）建造合同收入多选题1题2分一一分期收款销售商品的核算综合题1题18分1题18分一销售商品、提供劳务收入和成本的确认；附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题21分2题19分注：2009年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。内容介绍其中，

2、前三节属于收入准则所规范的内容；第四节属于建造合同准则所规范的内容。销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供芳务收入的确认和计量收入U第二节让渡资产使用权收入的确uwtt第四节建造合同收入的确认和和计蚩.内容讲解第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已

3、发生或将发生的成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。所育权凭证实物交付凤险报酬转移1./2.Xxy3.X7委托代馆V丿/X”之间的对应关系归纳如”之间的对应关系归纳如下:所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系情况1:所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。情况2:所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。

4、情况3:所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品,需分情况掌握。情况4:所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制女口，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合条件（二），不能确认收入；但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断，则可以判断为符合条件（二）。这里强调的是职业判断的问题。又如，一开发商将房子出售给业主，销

5、售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。一般情况下，企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%、于等于95%流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能

6、性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的，A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。二、销售商品收入的计量：（一）托收承付方式

7、销售商品是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。【例题1计算题】甲公司在20X9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收

8、方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：|（答疑编号3265140101正确答案（1）20X9年7月12日，甲公司发出商品借：发出商品一一XX商品120000贷：库存商品XX商品120000注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款一一乙公司34000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生

9、，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（2）20X9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款一一乙公司200000贷：主营业务收入一一销售XX商品200000借：主营业务成本一一销售XX商品120000贷：发出商品一一XX商品120000（3）20X9年10月16日，甲公司收到款项借：银行存款234000贷：应收账款乙公司234000（二）预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上

10、的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。【例题2计算题】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。2000000元；乙公司应在协2个月后支付。假定甲公司340000元；不考虑其他因该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品销售价格为议签订时预付60%勺货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为素，甲公司的账务处理如下：|O答疑编号3265140102正确答案收到60%的货款借：银行存款1200000贷

11、：预收账款乙公司1200000收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款一一乙公司1200000银行存款1140000贷：主营业务收入一一销售XX商品2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000借：主营业务成本一一销售XX商品1400000贷：库存商品XX商品1400000委托代销商品实际工作中分为两种情况：视同买断方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下甲公司收入的确认应遵循

12、以下原则：(1)若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；(2)若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。【例题3计算题】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3400元。假设乙公司按照120元/件售出。I答疑编号3265140103正确答案根据上述资料，甲公司的账务

13、处理如下：甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款一一乙公司23400贷：主营业务收入一一销售XX商品20000应交税费应交增值税(销项税额)3400借：主营业务成本一一销售XX商品12000贷：库存商品XX商品12000收到乙公司汇来货款23400元借：银行存款23400贷：应收账款乙公司23400乙公司的账务处理如下：收到该批商品借：库存商品XX商品20000应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款一一甲公司（2）对外销售该批商品借：银行存款贷：主营业务收入销售XX商品应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本一一销售XX商品贷：库存商品XX商品（3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应

14、付账款一一甲公司贷：银行存款340040028080000408020000200002340023400收取手续费方式即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。【例题4单选题】在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。委托方交付商品时

15、受托方销售商品时委托方收到代销清单时委托方收到货款时|答疑编号3265140104正确答案C答案解析在支付手续费方式下的委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。【例题5计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，

16、不考虑其他因素。|（答疑编号3265140105正确答案根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）发出商品借：发出商品一一丙公司12000TOCo1-5hz贷：库存商品XX商品12000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款一一丙公司11700贷：主营业务收入一一销售XX商品10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本一一销售XX商品6000贷：发出商品一一丙公司6000借：销售费用一一代销手续费1000贷：应收账款丙公司1000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款10700贷：应收账款丙公司10700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品借：代理业务资产（

17、或受托代销商品）一一甲公司20000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）一一甲公司20000（2）对外销售借：银行存款11700贷：应付账款甲公司10000TOCo1-5hz应交税费应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款甲公司1700借：代理业务负债一一甲公司10000贷：代理业务资产甲公司10000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款一一甲公司11700贷：银行存款10700其他业务收入一一代销手续费1000（四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕

18、并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。【例题6单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。发出商品时开出销售发票账单时收到商品销售货款时商品安装完毕并检验合格时I答疑编号3265140106正确答案D答案解析如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。（五）订货销售在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。

19、（六）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。【例题7判断题】以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（）学习-好资料|O答疑编号3265140107正确答案V【例题8计算题】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20X9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机1

20、00台，每台不含增值税销售价格2000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台回收价格为234元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：|筋答疑编号3265140108正确答案（1）20X9年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机借：库存现金234000贷：主营业务收入销售MN型号彩色电视机200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本一一销售MN型号彩色电视机90000贷：库存商品MN型号彩色电视机90000（2）20X9年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）340

21、0贷：库存现金23400（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常折扣条件形式表示为“2/10,1/20,N/30”，表示10天内付款享受折扣2%20天内付款折扣条件为1%30天内付款无折扣。理论上讲，现金折扣有两种处理方法：（1）总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用。（2）净价法（了解）：即在销售时作分录就将现金折扣的金

22、额扣除，按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入。在我国会计实务中，采用的是总价法来核算。在计算现金折扣的金额（即计入财务费用的金额）时是否需要考虑增值税，取决于题目的具体条件要求。考试时题目中会明确计算现金折扣是否考虑增值税的问题。在实际工作中，是否考虑增值税，要看买卖双方的协议约定。应交的增值税，不受现金折扣的影响，应交的增值税等于正常的售价乘以适用税率销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；（2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。

23、【例题9计算题】甲公司在20X9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。I答疑编号3265140109正确答案甲公司的账务处理如下：20X9年4月1日销售实现阶段时，按销售总价确认收入。借：应收账款一一乙公司贷：主宫业务收入销售XX商品应交税费应交增值税(销项税额)11700100001700(2)如果乙公司在20X9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2嫁

24、受现金折扣200(10000X2%元，实际付款11500(11700200)元。借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款一一乙公司1150020011700如果乙公司在20X9年4月18日付清货款，则按销售总价10000元的1%享受现金折扣100(10000X1%元，实际付款11600(11700100)元。借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款一一乙公司1160010011700(4)如果乙公司在20X9年4月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款贷：应收账款一一乙公司1170011700【例题10计算题】甲公司在20X9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价

25、格为800000元，增值税额为136000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税额)给予5%勺减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。|0答疑编号3265140110正确答案甲公司的账务处理如下：(1)20X9年6月1日销售实现借：应收账款一一乙公司贷：主宫业务收入销售XX商品应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本一一销售XX商品贷：库存商品XX商品9360008000001360006400006

26、40000(2)20X9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入一一销售XX商品应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款一一乙公司40000680046800【延伸】假定没有取得红字增值税专用发票，那么在做账务处理时，不可以冲减相关的销项税额。(3)20X9年收到款项借：银行存款贷：应收账款一一乙公司889200889200注意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，其是整个商品销售计量过程中非常重要的一类问题，应作为重点进行把握。【例题11判断题】在我国会计实务中，企业在销售商品确认收入时不需要考虑现金折扣，待折扣实际发生时再计入当期财务费用。（）|O答疑

27、编号3265140111正确答案V（八）销售退回及附退回条件销售的处理区分：销售退回一一强调的是真正发生销售退回时的处理附有退回条件的销售一一强调的是销售时的处理1.销售退回（重点）“已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。【例题12计算题】甲公司在20X9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为170000元，该批商品成本为520000元。乙公司在20X9年10月27日支付货款，20X9年1

28、2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。IO答疑编号3265140201正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20X9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款一一乙公司1170000贷：主营业务收入一一销售XX商品1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本一一销售XX商品520000贷：库存商品XX商品520000（2）在20X9年10月27日收到货款借：银行存款1170000贷：应收账款乙公司1170000（3）20X9年12

29、月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入一一销售XX商品1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000贷：银行存款1170000借：库存商品XX商品借：库存商品XX商品520000贷：主营业务成本销售XX商品5200002附退回条件销售（1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。【例题13计算题】甲公司是一家健身器材销售公司，20X9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前

30、支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。|筋答疑编号3265140202正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20X9年1月1日发出健身器材借：应收账款一一乙公司2925000贷：主营业务收入一一销售XX健身器材2500000应交税费应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本一一销售XX健身器材2000000贷：库存商品一一销售XX健身器材2000000（2）

31、20X9年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入一一销售XX健身器材500000贷：主营业务成本一一销售XX健身器材400000预计负债预计退货100000（3）20X9年2月1日前收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款乙公司2925000（4）20X9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票：实际退货量为1000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）借：库存商品一一XX健身器材400000应交税费应交增值税（销项税额）85000预计负债预计退货100000贷：银行存款585000TOCo1-5hz如果实际退货量为800件（实际退货数量低于预计退货数量）借：库

32、存商品一一XX健身器材320000应交税费应交增值税（销项税额）68000主营业务成本一一销售XX健身器材80000预计负债预计退货100000贷：银行存款468000主营业务收入一一销售XX健身器材100000将上面的分录拆开写为：借：主营业务成本80000预计负债20000贷：主营业务收入100000借：库存商品320000应交税费应交增值税（销项税额）68000预计负债80000贷：银行存款468000如果实际退货量为1200件（实际退货数量高于预计退货数量）借：库存商品一一XX健身器材480000应交税费应交增值税（销项税额）10200010000010000080000702000主

33、营业务收入一一销售XX健身器材预计负债一一预计退货贷：主营业务成本一一销售XX健身器材银行存款（2）没有经验数据：退货期满确认收入。【例题14计算题】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。|答疑编号3265140203正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20X9年1月1日发出健身器材借：应收账款一一乙公司425000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425000借：发出商品一一XX健身器材2000000贷：库存商品一一XX健身器材200

34、0000（2）20X9年2月1日前收到货款借：银行存款2925000贷：预收账款乙公司2500000应收账款一一乙公司425000（3）20X9年6月30日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款一一乙公司2500000贷：主营业务收入一一销售XX健身器材2500000借：主营业务成本一一销售XX健身器材2000000贷：发出商品一一乙公司20000006月30日退货期满，如发生2000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款一一乙公司2500000TOCo1-5hz应交税费应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入一一销售XX健身器材1500000银行存款1170000借：主营业务成

35、本一一销售XX健身器材1200000库存商品一一XX健身器材800000贷：发出商品一一乙公司2000000（九）房地产销售房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。销售方处理：借：长期应收款（按应收合

36、同或协议价款）贷：主营业务收入按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格更多精品文档未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。【例题15多选题】（2011年考题）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商

37、品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。增加长期应收款4500万元增加营业成本3800万元增加营业收入5000万元减少存货3800万元IO答疑编号3265140204正确答案ABD【例题16判断题】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（）唏答疑编号3265140205正确答案X答案解析应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。【例题17计算题】20X1年1月1日，甲公司采用分期收款方

38、式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。|O答疑编号3265140206正确答案根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额A111111600万400万&加万400万400万绘00万可以得出：4000000X(

39、P/A,r,5)=16000000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%寸，4000000X4.1002=1640080016000000当r=8%寸，4000000X3.9927=1597080016000000因此，7%vrv8%用插值法计算如下：现值利率164008007%16000000r159708008%(1640080016000000)/(1640080015970800)=(7%-r)/(7%-8%)r=7.93%每期计入财务费用的金额如表1所示。表1单位：元*尾数调整日期收现总额A财务费用B=期初DX7.93%已收本金OAB未收本金期初DC20X1年1月

40、1日1600000020X1年12月31日4000000126880027312001326880020X2年12月31日40000001052215.842947784.1610321015.8420X3年12月31日4000000818456.563181543.447139472.4020X4年12月31日4000000566160.163433839.843705632.5620X5年12月31日4000000294367.44*3705632.560总额20000000400000016000000一期科期初摊斗投费现金余成旳一余成本十收益=1600万+126羽万一400万=1926

41、.88(万元)根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下:20X1年1月1日销售实现200000001600000040000001560000015600000468000040000006800001268800126880046800004000000借：长期应收款一一乙公司贷：主营业务收入一一销售XX设备未实现融资收益一一销售XX设备借：主营业务成本一一销售XX设备贷：库存商品XX设备20X1年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款贷：长期应收款一一乙公司应交税费应交增值税(销项税额)借：未实现融资收益一一销售XX设备贷：财务费用一一分期收款销售商品20X2年12月31日收取货款

42、和增值税额借：银行存款贷：长期应收款一一乙公司应交税费应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益一一销售XX设备借：未实现融资收益一一销售XX设备1052215.841052215.84贷：财务费用一一分期收款销售商品20X3年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4680000贷：长期应收款一一乙公司4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益一一销售XX设备818456.56贷：财务费用一一分期收款销售商品818456.56（5）20X4年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4680000贷：长期应收款一一乙公司4000000应交税费应交增

43、值税（销项税额）680000借：未实现融资收益一一销售XX设备566160.16贷：财务费用一一分期收款销售商品566160.1646800004000000（6）20X5年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款贷：长期应收款一一乙公司应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益一一销售XX设备294367.44贷：财务费用一一分期收款销售商品贷：财务费用一一分期收款销售商品294367.44（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入

44、。在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例题18计算题】甲公司在20X9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税为170000元,商品并未发出，款项已经收到，该批商品成本为800000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1100

45、000元（不含增值税税额）。甲公司的财务处理如下：|j答疑编号3265140207正确答案（1）20X9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款1170000贷：应交税费一一应交增值税（销售项额）170000其他应付款乙公司1000000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000元（100000-5）。借：财务费用20000贷：其他应付款一一乙公司20000（3）20X9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100

46、000元，增值税额为187000元，款项已经支付。借：应交税费应交增值税（进项税额）187000财务费用一一售后回购20000其他应付款乙公司1080000贷：银行存款1287000（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收

47、益，或作相反分录）。具体如下：租回时分别融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理：如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁的：（1）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本；（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的：售价大于公允价值时，其大于公允价值的部分计入递延收益，并在租赁期内分摊；售价小于公允价值时，如果该部分损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并

48、按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果该部分损失不能得到补偿，则售价低于公允价值的差额应计入当期损益。第二节提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。这里主要是针对跨年提供劳务等情况介绍会计处理，如提供培训劳务等。注意两个要点：（1）什么叫可靠估计；（2）能够可靠估计时应如何处理（完工百分比法）。具体如下：（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件以下四个条件需要同时满足：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的

49、成本能够可靠地计量。注意：其中条件1、2和4与商品销售收入确认条件（5个条件）中的3个是一样的，条件3不同于商品销售收入的确认条件。条件3“交易的完工进度能够可靠地确定”，是劳务收入确认的一个重要的条件，只有满足这一条件，才能使用完工百分比法进行会计处理。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量一一比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例一一主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工

50、程度。比如，某一培训劳务，截止资产负债表日，已发生成本60万元，预计还将发生40万元的成本，这种情况下，如不考虑其他因素，则完工进度=60/（40+60）接上例，如果条件没有告知有关成本资料，而是给出已经完成的学时及预计总的学时，不考虑其他因素，则一般运用第（2）种方法确定完工进度。（二）完工百分比法的具体应用公式如下：本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额X本期末止劳务完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额X本期末止劳务完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本举例：假设整个劳务收入100万元，第一期末测量完成20%应确认收入20万元，第

51、二期末测量完成50%则第二期末不能确认收入50万元，而应将第一期确认的20万元收入减去，即第二期确认收入应是100X50%-20=30（万元）【例题19单选题】在资产负债表日，提供劳务的结果能够可靠地估计，企业确认劳务收入时应采用的方法是（）。A.完工百分比法B.完成合同法C.年数总和法D.收付实现制原则|0答疑编号3265140301正确答案A答案解析在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，劳务收入采用完工百分比法确认。【例题20计算题】甲公司于20X9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为28000

52、0元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的财务处理如下：|答疑编号3265140302正确答案实际发生的成本占估计总成本的比例=280000-（280000+120000）X100%=70%20X9年12月31日确认的劳务收入=600000X70%-0=420000（元）20X9年12月31日结转的劳务成本=（280000+120000）X70%-0=280000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本一一设备安装280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款借：银行存款440000贷：预

53、收账款XX公司440000（3）20X9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款一一XX公司420000贷：主营业务收入一一设备安装420000借：主营业务成本一一设备安装280000贷：劳务成本一一设备安装280000【例题21计算题】甲公司于20X9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务

54、报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表2所示。表2单位：元注意：做题时，如果题目明确告知了完工进度的确定方法，则应按照题目条件告知的方法计算年度20X9年2X10年2X11年合计发生的成本700009000020000180000完工进度。如果条件没有明确告知，则一般使用“已经发生的成本占估计总成本的比例”的方法确定完工进度。|O答疑编号3265140303正确答案甲公司的财务处理如下：（1）20X9年度实际发生劳务成本借：劳务成本一一咨询成本70000贷：应付职工薪酬70000预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款乙公司100000确认提供劳务收入并结转劳务成本提

55、供劳务的完工进度=9个月十24个月X100%r37.5%确认提供劳务收入=300000X37.5%-0=112500（元）结转提供劳务成本=180000X37.5%-0=67500（元）借：预收账款一一乙公司112500贷：主营业务收入咨询收入112500借：主营业务成本一一咨询成本67500贷：劳务成本一一咨询成本67500（2）2X10年度实际发生劳务成本借：劳务成本一一咨询成本90000贷：应付职工薪酬90000预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款乙公司100000确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=21个月十24个月X100%=87.5%确认提供劳务收入=30

56、0000X87.5%-112500=150000（元）结转提供劳务成本=180000X87.5%-67500=90000（元）借：预收账款一一乙公司150000贷：主营业务收入咨询收入150000借：主营业务成本一一咨询成本90000贷：劳务成本一一咨询劳务90000（3）2X11年度实际发生劳务成本借：劳务成本一一咨询劳务20000贷：应付职工薪酬20000预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款乙公司100000确认提供劳务收入并结转劳务成本确认提供劳务收入=300000112500150000=37500（元）结转提供劳务成本=1800006750090000=22500（元）3

57、7500375002250022500借：预收账款一一乙公司贷：主营业务收入一一咨询收入借：主营业务成本咨询成本贷：劳务成本咨询成本二、提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计的四个条件中的任何一个条件不能满足的，就属于交易结果不能可靠估计的情况。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：已经发生的劳务成本预计(全部或部分)能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。女口，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20万元。又如，发生的劳务成本20万元预计只能收

58、到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照能够得到补偿的15万元确认收入。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。【例题22计算题】企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳务收入。()命答疑编号3265140304正确答案X答案解析企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应按照能够得到补偿的金额来考虑确认收入。【例题23计算题】甲公司于20X9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2X10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为1

59、20000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2X10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2X10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2X10年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2X10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：I答疑编号3265140305正确答案2X10年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款40000贷：预收账款乙公司40000实际发生培训支出借：劳务成本一一培训成本30000贷：应付职工薪酬300002X10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款一一乙

60、公司30000贷：主营业务收入一一培训收入30000借：主营业务成本一一培训成本30000贷：劳务成本一一培训成本30000三、销售商品和提供劳务相混合的业务企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况：如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持