会计学（补修）第三阶段学习笔记

1、会计学（补修）第三阶段学习笔记网院学号：11011110348批次：201110 辅修专业：金融 姓名：林蔚涵学习内容学习体系第三阶段包含两章节的内容，分别为：第七章：收入、费用和利润第八章：财务会计报告2学习目标通过第七章的学习，需要掌握收入的定义、特点及分类，销售商品收入的确认，销售商品收入的计量，一般销售商品收入的核算，销售商品发生现金折扣的核算方法，销售商品发生销售折让的核算方法，销售商品发生销售退回的核算方法，让渡资产使用权收入的种类，费用的概念、特点及分类，期间费用的概念，管理费用的核算，销售费用的核算，财务费用的核算，利润的构成，结转各项收入，结转各项成本费用、支出等，计算及结转

2、所得税，利润分配的顺序，利润分配的账务处理等知识内容通过第八章的学习，需要掌握财务会计报告的概念及作用，财务会计报告编制的基本要求，资产负债表的概念，资产负债表的编制方法，利润表的概念及作用，利润表的内容和结构，利润表的编制方法等知识内容3. 各章学习重点第七章：第一节（一）收入的定义、特点及分类1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。2、收入的特点收入具有以下特点：（1）收入产生于日常活动，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2）收入可能增

3、加企业的资产或减少负债；（3）收入能导致企业所有者权益增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。3、收入的分类（1）按收入的性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入等；（2）按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。（二）销售商品收入的核算1、销售商品收入的确认企业销售商品应同时符合下列五个条件，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5

4、）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量。2、销售商品收入的计量企业销售商品收入的入账金额，应根据与购货方的合同或协议金额确定；双方无合同或协议的，应按双方都能够接受或同意的价格确定，但不包括企业为第三方或客户代收的款项。企业在确定销售商品收入的入账金额时，应区别下列四种情况，做不同发的账务处理：（1）商业折扣，是销货方给购货方的一种优惠，不构成最终成交价格的一部分， 不影响销售商品收入的计量。 （2）现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。企业在确定销售商品收入金额时，不考虑预计可能发生的现金折扣，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。（3）销售折让，

5、是由于商品的品种、规格和质量不符合合同要求，购销双方协商后，对商品不作退货处理，而是在价格上给予购买方某些额外的折让。企业在确定销售商品收入的金额时，不考虑预计可能发生的销售折让，销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。（4）销售退回，是由于发出商品的品种、规格或质量不符合合同要求，购买方将企业已售出的商品部分或全部退回。对企业采用附有销售退回条件的商品销售，购买方可以依照有关规定退货，销售退回区分两种情况核算。一种是，企业能够按照以往的经验对退货发生的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分不确认为收入。另一种是，企业不能合理估计退货

6、可能性的，应在发出商品的退回期满时确认收入。3、一般销售商品收入的核算（1）本期实现销售收入时借：银行存款、应收账款、应收票据等 （实际收到或应收的价款）贷：主营业务收入 （实现的销售商品收入）应交税费应交增值税（销项税额） （专用发票上注明金额）（2）本期发生销售退回借：主营业务收入贷：银行存款（3）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品需要交纳营业税、消费税的还要对相应的业务进行处理。4、销售商品发生现金折扣的核算方法（1）销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）发生现金折扣时借：银行存款 （实际收回的款项）财务费用 （发生的折扣）贷：应收账款5、销售商品发

7、生销售折让的核算方法销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。但是如果发生销售折让时，销售方尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除这让后的金额确认销售商品收入。（1）确认销售商品收入时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（2）发生销售折让时借：主营业务收入贷：应收账款应交税费应交增值税（销项税额）（3）实际收到货款时借：银行存款贷：应收账款6、销售商品发生销售退回的核算方法（1）属于未确认收入的已发出商品退回的，只需要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科

8、目。（2）属于已确认收入的售出商品退回的（假定不是在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的），应冲减商品退回当月的收入，同时冲减商品退回当月的销售成本；如按规定允许扣减当期销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果发生的销售退回属于本期销售而且尚未结转销售成本的，只需冲减营业收入，不需冲减销售成本。（三）让渡资产使用权收入的种类让渡资产使用权产生的收入主要有以下两种类型：1、让渡现金使用权而收取的利息收入，这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。2、转让无形资产使用权而收取的使用费用、出租固定资产取得的租金收入等。第二

9、节：（一）费用的概念、特点及分类1、费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、预想投资者分配利润无关的经济利益的总流出。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中，必然要发生各种耗费、支出。这些耗费、支出即构成企业的费用。2、费用的特点费用具有以下基本特征：（1）费用应当是企业在日常活动中产生的；（2）费用最终会导致企业资源的减少；（3）费用最终会减少企业的所有者权益。3、费用的分类（1）按经济用途分类，可以分为生产成本和期间费用；（2）按经济内容分类，可以分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息费用、税金和其他费用。（二）期间费用的核算1、期间费用的概念

10、期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它容易确定发生的期间，但难以判断所应归属的产品，因而在发生时直接计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用。2、管理费用的核算管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的各种费用。当企业发生管理费用时：借：管理费用贷：库存现金，累计折旧等科目3、销售费用的核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。当企业发生销售费用时：借：销售费用贷：库存现金，银行存款，应付职工薪酬等科目4、财务费用的核算财务

11、费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应作为期间费用的利息支出、汇兑损失、支付金融机构的手续费用以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。当企业发生财务费用时：借：财务费用贷：库存现金，银行存款等科目第三节：（一）利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营结果，它是企业在一定会计期间内实现的收入扣除与其相配比的费用后的差额，如果收入大于费用，其差额即为利润，反之，则为亏损。净利润，也称税后利润，是指企业在一定会计期间内实现的利润总额减去所得税后的净额。其中：净利润=利润总额所得税利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资

12、产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（二）本年利润的结转1、结转各项收入借：主营业务收入主营业务成本营业外收入投资收益贷：本年利润2、结转各项成本费用、支出等借：本年利润贷：管理费用财务费用销售费用主营业务成本营业税金及附加营业外支出等3、计算及结转所得税计提所得税：借：所得税贷：应交税费应交所得税结转：借：本年利润贷：所得税（三）利润分配1、利润分配的顺序利润分配的一般程序：（1）弥补以前年度亏损（2）提取法定盈余公积金（3）提取任意公积金（4）向投资者分配利润2、利润分配的账务处理（1）弥补亏损经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不做账务处理。用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积

13、法定盈余公积 任意盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（2）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积（3）向股东分配现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利（4）利润分配的年终结转借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利第八章：第二节（一）财务会计报告1、财务会计报告的概念及作用（1）财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是企业会计核算工作的结果，是企业对外传递财务会计信息

14、的手段。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。（2）财务会计报告的作用企业财务会计报告的作用，主要表现在以下几个方面：一是，财务会计报告能够向投资人、债权人提供决策所需要的信息；二是，财务会计报告可以为有关政府管理机构进行宏观经济管理和决策提供相关的信息；三是，财务会计报告可以为企业管理当局加强和改善经营管理提供信息。2、财务会计报告编制的基本要求企业编制的财务会计报告必须满足下列要求：（1）数字真实；（2）计算准确；（3）内容完整；（4）编报及时。（二）资产负债表1、资产负债表的概念资

15、产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出总额。并且，根据“资产负债所有者权益”的关系式，展现了企业资产、负债、所有者权益的各自总数及内部构成。2、资产负债表的编制方法1、资产负债表项目的数字来源资产负债表“期末数”栏内各项数据的来源，主要通过以下几种方式取得：（1）根据总账科目期末余额直接填列。（2）根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列。（3）根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列。（4）根据总账科目余额减去备抵的资产减值后填列。（5）根据几个明细科目期末余额计算填列。2、资产负债表各项目的内容和填列方法（1）“

16、货币资金”项目，反映企业期末持有现金、银行存款和其他货币资金等总额。（2）“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。（3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应

17、资产减值准备及折旧、摊销后的净额填列。（4）“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“递延所得税负债”等项目，一般反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。（5）“实收资产（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目，一般反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。（6）企业与同一客户在购销商品结算过程

18、中形成的债务债权关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。第三节（一）利润表的概念及作用1、利润表的概念利润表，也称收益表，是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。利润表是一张动态会计报表，把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用（成本）进行配比，以计算企业一定时期的净利润或净亏损。2、利润表的作用利润表主要有以下作用：（1）通过利润表，可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果；（2）通过利润表，可以评价企业的经营绩效；（3）通过利润表，可以预测企业未来的利润发

19、展趋势及获利能力。（二）利润表的内容和结构利润表常见的格式有单步式利润表和多步式利润表两种。多步式利润表要通过多步计算确定企业当期的净利润，其计算步骤通常为：1、营业收入2、营业利润3、利润总额4、净利润5、每股收益（三）利润表的编制方法利润表“本年金额”栏内容各项数字一般应当反映以下内容：（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。（2）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。（3）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中

20、发生的包装费、广告费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。（4）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。（5）“公允价值变动损益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益。如为净损失，以“”号填列。（6）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。（7）“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。（8）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。（9）“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（10）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。4. 各章节关键词第七章：收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、预想投资者分配利润无关的经济利益的总流出。企业在销售商品、提