第七章计划审计工作ppt课件

1、第七章 计划审计工作.主要内容 第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和具体审计计划 第三节审计重要性第四节审计风险 .第一节初步业务活动 一、客户的接受与保持二、审计业务约定书三、审计业务变更.初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解.注册会计师开展初步业务活动的目的 确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 .了解被审计单位及其所在行业和

2、经济环境的情况 了解的目的：一方面可以确定是否接受委托人的委托另一方面可以进一步规划审计工作 了解的方式:如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。 .了解被审计单位的基本情况委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其它与签订审计业务约定书有关的事项。.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价被审计单位的诚信和管

3、理当局的品行 评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款 .针对被审计单位的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项（1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（2）被审计单位的经营性质；（3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。 .获取与客户诚信相关信息途径（1）与为客户提供专业会计服务的

4、现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。 .在确定是否有接受新业务的能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项 （1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6）会计师事务所是否能够在提交报

5、告的最后期限内完成业务。.项目负责人为了获得审计业务独立性是否得到遵守的结论，应：（1）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；（2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；（3）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；（4）记录与独立性有关的结论及讨论情况。.在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是

6、否适当。 在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。.决定保持或接受客户和业务后，应商定的内容：审计业务的性质年度财务报表审计、专项审计、期中审计和资本金验证等审计业务的范围影响证据的收集使用收费标准建议按时收费双方的责任与义务审计责任、会计责任及配合工作等.审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 .审计业务约定书的作用 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免产生不

7、应有的误解 审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据.审计业务约定书的主要内容（1）1财务报表审计的目标2管理层对财务报表的责任3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求.审计业务约定书的主要内容（2）6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着

8、某些重大错报可能仍然未被发现的风险8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认.审计业务约定书的主要内容（3）11注册会计师对执业过程中获知的信息保密12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排13违约责任14解决争议的方法15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章.可能需要在业务书中列明的内容（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；

9、.可能需要在业务书中列明的内容（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。.特殊考虑如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计 ，需要考虑是否需要另签约定书。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 .已签长期约定书，需要重新签订的情形有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

10、法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。.审计业务变更流程图被审计单位要求变更合理同意变更商定程序么？是可以在报告中提及已执行审计程序不可以在报告中提及已执行审计程序否不合理不同意变更被审计单位是否同意继续业务同意继续审计业务不同意解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由.第二节总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改四、监督、指导与复核 五、对计划审计工作的记录六、首次接受委托的补充考虑七、与治理层和管理层的沟通 . 审计计划工作的意义合理的审计计划有助于注册会计师关注重

11、点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。 .审计计划的内容对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定具体审计计划 .总体审计策略的制定应当包括 确定审计业务的特征，以界定审计范围。明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向 .总体审计策略的内容1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2向具体审计领域

12、分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。.具体审计计划应当包括下列内容：1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。3根据中国注册会计师审计准则的规

13、定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。.总体审计策略和具体审计计划的关系 尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整。注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。 .三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体

14、审计计划做出必要的更新和修改。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。.例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划实施控制测试。但是在实施控制测试时获取的审计证据与审计计划阶段获取的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的风险评估结果修改计划的审计方案，如采用实质性方案。.对项目组成员工作的指导、监督与复核需要考虑的因素1被审计单位的规模和复杂程度；2审计领域；3重大错报风险；4执行

15、审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。.对计划审计工作的记录 1对总体审计策略的记录2对具体审计计划的记录3对审计计划重大修改的记录.在首次接受审计委托前，注册会计师应当扩展初步业务活动，执行下列程序 针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。 .在实务中，首次接受委托，注册会计师获取信息的来源 （1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；（2）从银行、监管机构等第三方获取的信息；（3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；（4）向

16、工商管理部门查询；（5）与前任注册会计师的沟通；（6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；（7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客户。.与治理层和管理层沟通的基点当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任 .为使治理层建立合理的沟通期望，需沟通的内容 （1）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计业

17、务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通。（3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。.就计划的审计范围和时间与治理层作简要的沟通，主要有： 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。

18、（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。.注册会计师可以考虑与治理层讨论下列事项：（1）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。（2）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。（3）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的。（4）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。（5）治理层对以前的沟通如何做出反应。

19、.注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：（1）与治理结构中的哪些适当人员沟通。（2）治理层和管理层责任的划分。（3）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。（4）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。（5）与监管机构沟通的重大事项。（6）治理层认为可能会影响财务报表审计的事项。.注册会计师在确定采用何种沟通形式时需考虑的因素沟通事项的重要程度；管理层是否已就该事项与治理层沟通；被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表；法律法规的

20、规定；治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排；注册会计师与治理层保持联系和对话的数量；治理层的成员是否发生重大变化.沟通的记录注册会计师应当将其就注册会计师的责任、计划的审计范围和时间与治理层的沟通进行记录。并不是所有的沟通事项都需要记录，只有那些根据注册会计师的职业判断认为对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项，才需要记录。.第三节 审计重要性 一、重要性的含义二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系及影响四、评价错报的影响.重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报

21、表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。.理解和应用重要性概念的要点重要性概念是基于成本效益原则的要去而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围 对重要性的评估需要运用职业判断 .从性质上考虑错报的重要性错报是属于错误还是舞弊，如果属于舞弊，则性质相对严重错报是否会引起履行合同义务，如果错报致使履行了合

22、同义务，则相对重要错报是否会影响收益趋势，如果改变了收益的趋势，则相对重要。.确定计划的重要性水平应考虑因素 财务报表项目的金额及其波动幅度审计的目标，包括特定报告要求计划的重要性水平财务报表各项目的性质及其相互关系审计单位及其环境的基本情况.在选择重要性定量水平的基准时，注册会计师应当考虑以下因素 （1）财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；（2） 对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目；（3） 被审计单位的性质及所在行业；（4） 被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。.实务中确定重要性

23、水平通常使用的一些经验参考数值包括：（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；（2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。.注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑 （1）（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。（6）错报对增加

24、管理层报酬的影响程度。.注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑 （2）（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。（10）错报对信息漏报的影响程度。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。.财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 各类交

25、易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 .注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，应当考虑 （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（3）审计费用的高低。.重要性与审计风险的关系 重要性审计风险.重要性水平与审计证据数量的关系 重要性审计证据数量.重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合

26、理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。 .在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（l）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。.评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数 =具体错报

27、+推断误差 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 尚未更正错报的汇总数大于重要性水平可发表标准无保留意见追加程序、调整错报.注册会计师应当记录与重要性相关的下列事项 （1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修改，以及确定和修改这些水平的依据；（2）与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况，不包括发现的明显不重要的细微错报；（3）注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据。.注册会计师应当选择适当的方式记录错报，以使其能够 （1）分别考虑已识别的具体错报和推断误差的不同影响，以及已识别的具体错报中对事实的错报和涉及主观决策的错报的不同影响；（2）考虑财务报表错报的累积影响；（3）评价错报对特定种类账户、分部信息、比率、趋势以及遵守法律法规和合约要求的影响。.第四节审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险模型