建筑工程计量与计价第7章-工程造价审计课件

1、第7章工程造价审计目 录7.1 概述7.2 施工图预算审计7.3 工程结算审计2022/7/217.1 概述7.1.1 审计的概念、分类及目标7.1.2 工程造价审计的概念及作用7.1.3 工程造价审计的依据、内容及报告的编制7.1.4 工程造价审计的程序及方法32022/7/217/21/20227.1 概述综述7.1.1 审计的概念、分类及目标 在进行工程计量与计价的同时，应组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实性、合法性及效益性进行独立监督和评价，即内部审计，其目的是确保实现“质量、进度、成本”三项目标。 内部审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理

2、、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。结合本书的主要内容，本章重点介绍工程造价审计中的施工图预算审计和工程结算审计。42022/7/217.1 概述综述7.1.1 审计的概念、分类及目标 建设工程是一个庞大且复杂的系统项目，为了保证工程的质量，满足投资要求及有效控制工程造价，需对工程造价进行审计。审计的初始形态是政府审计，随着工商业的发展，审计的范围逐步扩大，注册会计师审计也应运而生。自1983年审计机关成立特别是审计法颁布实施以来，全国各级审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，探索审计方法，审计工作初步走上了法制化、制度化、规

3、范化的轨道，经过不断地完善和发展，目前已形成一套较为完备的科学体系。52022/7/217.1 概述综述7.1.1 审计的概念、分类及目标 建设工程是一个庞大且复杂的系统项目，为了保证工程的质量，满足投资要求及有效控制工程造价，需对工程造价进行审计。审计的初始形态是政府审计，随着工商业的发展，审计的范围逐步扩大，注册会计师审计也应运而生。自1983年审计机关成立特别是审计法颁布实施以来，全国各级审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，探索审计方法，审计工作初步走上了法制化、制度化、规范化的轨道，经过不断地完善和发展，目前已形成一套较为完备的科学体系。62022/7/217.1

4、 概述概念7.1.1 审计的概念、分类及目标 审计（Audit）是指为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统的过程。（基本审计概念说明） 审计是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。（审计法实施条例）72022/7/217.1 概述概念7.1.1 审计的概念、分类及目标 利害关系人主要包括审计的三方：审计人员、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，审计人员对由被审计单位

5、管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。 审计旨在提高某一鉴证对象信息的可信度，审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的审计人员来执行，审计人员应当独立于被审计单位和预期使用者，最终编制审计报告。82022/7/217.1 概述分类7.1.1 审计的概念、分类及目标（1）按审计主体不同分 划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。（2）按审计范围不同分 划分为全面设计和局部审计，综合审计和专题审计。（3）按审计时间不同分 划分为事前审计、事中审计和事后审计，其中审计和期末审计、定期审计和不定期审计。（4）按审计地点不同分 划分为

6、就地审计和送达审计。（5）按审计动机不同分 划分为法定审计和任意审计。92022/7/217.1 概述目标7.1.1 审计的概念、分类及目标在执行财务报表审计工作时，审计人员的总体目标是：（1）合理保证财务报表避免由于舞弊或错误导致的重大报错，并对其重大方面的合规性发表意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。102022/7/217.1 概述7.1.2 工程造价审计的概念及作用 工程造价审计是一项技术与经济相结合的核算工作，审查人员不仅要具有建筑设计、施工技术、工程造价等建设工程方面的专业知识，而且要具有较高的政策、法律和业务素质，通过合理的

7、审计工作全面、真实地反映工程造价，保障建设资金安全、有效使用，节约投资成本，提高投资效率。112022/7/217.1 概述概念7.1.2 工程造价审计的概念及作用 工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价，其审计的目标主要包括：检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性；检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。122022/7/217.1 概述作用7.1.2 工程造价审计的概念及作用 工程造价审计是为了更有效地利用有限的资金和资源，克服常见的工程造价“三超”现象，使投资符合预期计划，其作用主要表现在：（1）全面促进和提高建设单位管理水平（

8、2）促进监理恪尽职守，完成本职工作（3）强化对施工单位的要求，合理安排成本计划（4）优化资源配置，规范建筑业市场132022/7/217.1 概述依据7.1.3 工程造价审计的依据、内容及审计报告的编制（1）经工程造价管理部门（或咨询部门）审核过的概算（含修正概算）和预算（2）有关设计图纸和设备清单（3）工程招投标文件（4）合同文本（5）工程价款支付文件（6）工作变更文件（7）工程索赔文件等142022/7/217.1 概述内容7.1.3 工程造价审计的依据、内容及审计报告的编制（1）设计概算的审计 主要包括检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性；检查建设项目管理部门组织的初步设

9、计及概算审查情况；检查概算编制依据的合法性等及检查概算具体内容。（2）施工图预算的审计（3）合同价的审计 主要包括固定总价合同的审计、可调合同价的审计、成本加酬金合同的审计。检查合同价的开口范围是否合适，若实际发生开口部分，应检查其真实性和计取的正确性。152022/7/217.1 概述内容7.1.3 工程造价审计的依据、内容及审计报告的编制（4）工程量清单计价的审计 主要包括检查实行清单计价工程的合规性；检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；检查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”；检查由投标人编制的工程量清单报

10、价目文件是否响应招标文件；检查标底的编制是否符合国家清单计价规范。（5）工程结算的审计162022/7/217.1 概述编制7.1.3 工程造价审计的依据、内容及审计报告的编制 审计人员进行工程造价审计后要编制审计报告，即对被审工程造价做出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。审计报告的编制主要包括标题、收件人、正文、附件、签章报告日期及其他。 “正文”主要包括：审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建议172022/7/217.1 概述程序7.1.4 工程造价审计的程序及方法 工程造价审计程序是指在该审计工作过程中应遵循的先后的系统工作顺序，由于工程造价审计涉及的内容较

11、复杂，审计技术专业要求较高，因此，应根据审计内容、目标及专业技术要求等，制定相应的审计程序，如下图所示。182022/7/217.1 概述工程造价审计的程序19审计准备 审计准备阶段的程序如下图所示，其中编制的审计方案可参见表1，下达的审计通知书可参见表2。2022/7/217.1 概述20审计准备被审计单位名称 审计类别 审计工作时间 审计期间、范围 方案编制依据 编制人 被审计单位概况 审计目标 审计内容 审计重点 审计风险评估 审计小组人员分工及工作步骤（可另附） 备注事项 编制人员签名： 年 月 日部门负责人审核意见 审核人员签名： 年 月 日局领导审批意见 审批人员签名： 年 月 日

12、表1 审计方案2022/7/217.1 概述21审计准备表2 审计通知关于（工程造价审计对象）审计的通知 （被审计单位名称）： 根据你单位申请及我审计单位工作计划安排，决定派出审计小组，自年月日起，对你单位（工程造价审计内容）进行审计。请给予积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。审计组长：审计组员：、. （审计单位名称） 年月日2022/7/217.1 概述工程造价审计的程序22审计实施 审计实施阶段的程序如下图所示，其中完成的审计工作底稿见表3。2022/7/217.1 概述23审计实施表3 审计工作底稿2022/7/217.1 概述工程造价审计的程序24审计终结 审计终结阶段的程序如下

13、图所示。2022/7/217.1 概述工程造价审计的程序25后续审计 后续审计阶段主要是跟踪审计处理结果，审计审计报告中问题落实情况、有无重犯的情况、有无新问题产生及审计报告自身的质量。后续审计是审计程序不可缺少的重要组成部分，是强化审计监督职能，深化审计内容的有效途径。2022/7/217.1 概述工程造价审计的方法26重点审计法 重点审计法是指选择建设项目中工程量大、单价高，对造价有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确、工资单价、机械台班是否合理。2022/7/217.1 概述工程造价审计的方法27现场检查法 现场检查法是指对施工现场直接

14、考察的方法，以观察现场工作人员及管理活动，检查工程量、工程进度，所用材料质量是否与设计相符。2022/7/217.1 概述工程造价审计的方法28对比审计法 对比审计法是指用已经建筑装饰完成的项目预决算或虽未完成但已审计过的项目预算对比审计拟建项目预决算的一种方法。对比审计法主要适用于两个工程采用一套图纸，但施工条件不同的情形及两个工程的设计相同，但建筑面积不同的情形，可根据工程的不同条件，灵活采用。2022/7/217.2 施工图预算审计7.2.1 施工图预算审计的内容7.2.2 施工图预算审计实例292022/7/217.2 施工图预算审计7.2.1 施工图预算审计的内容 根据计价规范，施工

15、图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理，在审计的过程中往往采用倒序的方法，即先审计总价或单方造价是否基本符合，然后再分项审计，而对于工程量的审计，除了审计其正确性外，要严防甲乙双方合谋提供虚假工程量，损害国家利益的情况。302022/7/217.2 施工图预算审计7.2.1 施工图预算审计的内容（1）工程量的审计 工程量计算是编制施工图预算的基础性工作之一，对施工图预算的审查，应首先从审查工程量开始。（2）定额使用的审计 应重点审查定额子目的套用是否正确。同时，对于补充的定额子目，要对其各项指标消耗量的合理性进行审查，并按程序进行报批，及时补充到定额当中。312

16、022/7/217.2 施工图预算审计7.2.1 施工图预算审计的内容（3）设备材料及人工、施工机具价格的审计 设备材料及人工、机械价格受时间、资金和市场行情等因素的影响较大，且在工程总造价中所占比例较高，因此，应作为施工图预算审查的重点。（4）相关费用的审计 审查各项费用的选取是否行使国家和地方有关规定，审查费用的计算和计取基数是否正确、合理。322022/7/217.2 施工图预算审计7.2.2 施工图预算审计实例 某高校学生公寓楼项目，总建筑面积59363.12m2，其中主体建筑面积47855.00m2，地上17层，地下1层，建筑檐口高度72.50m2，采用钢筋混凝土框架剪力墙结构，计划

17、投资7.12亿元，由该高校及其所在地政府财政预算资金承担。33项目背景2022/7/217.2 施工图预算审计7.2.2 施工图预算审计实例该项目审计过程主要有：（1）收集该公寓楼施工图预算的有关资料；（2）调查了解施工图预算编制情况；（3）审计工程量，编制工程量审计表；（4）审计预算单价，编制单价审计表；（5）审计建设项目其他费用；（6）汇总施工图预算审计表；（7）综合评价该公寓楼施工图预算的总体情况。34审计过程2022/7/217.2 施工图预算审计7.2.2 施工图预算审计实例（1）工程量计算不准确 多列地圈梁项导致工程量增加，图纸说明中已明确设置基础防潮层，不再设置地圈梁。此外挖沟槽

18、工程量中内墙净长线计算错误导致土方量计算错误。（2）人工费计算有偏差 合同中在当地人工工资的基础上，增加了10元/工日的高温补助费，而根据当地及国家相关规定，人工工资中已含防暑降温费。（3）定额套用错误 根据施工组织设计，土石方工程中应套机械土石方，而套成了人工土石方。（4）相关费用计算有偏差 将部分施工管理费纳入材料费。35审计发现2022/7/217.2 施工图预算审计7.2.2 施工图预算审计实例（1）审计后的施工图预算应为3.42亿元。（2）清单中对涉及货物品牌问题如要求投标人报价的，一般应提供三种以上备选，并约定同等档次，不得指指定一种品牌，否则违反定价竞争公平性原则。（3）明确差额

19、计取相应的费用，如“差额计取相应的税金和管理费，不再计取利润及规费等其他费用”。（4）基础工程部分的分项工程为：混凝土垫层、带形钢筋混凝土基础、带形砖基础、防水砂浆防潮层。（5）现场施工图预算管理工作不规范。36审计意见2022/7/217.2 施工图预算审计7.2.2 施工图预算审计实例（1）各单位要高度重视施工图预算管理工作，建立健全施工图预算管理机构，落实岗位职责，明确责任制。（2）建议各单位应建立符合实际的施工图预算控制动态管理机制，对损益预算、资本性预算、债务预算及现金流预算等执行控制环节出现的会计信息不真实、投资超计划、越权审批等问题，加强过程控制和调控。（3）建议进一步研究施工图

20、预算量化考核制度，落实奖惩措施，要加大控制和处罚力度。37审计建议2022/7/217.3 工程结算审计7.3.1 工程结算审计的内容7.3.2 工程结算审计实例382022/7/217.3 工程结算审计7.3.1 工程结算审计的内容工程结算审计的内容主要有如下几方面：（1）检查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符。（2）检查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理。（3）检查前期、中期、后期结算的方式是否能合理地控制工程造价。392022/7/217.3 工程结算审计 某企业标准厂房建设项目，建筑面积60万m2，其中框架结构10栋，钢结构4栋。框架结

21、构分A、B、C三种类型，建筑高度23.1m。A型厂房共6栋，其中桩基础1栋，大型独立基础1栋，独立基础4栋，每栋面积15426.32m2。B型厂房共3栋，其中独立基础2栋，桩基础1栋，每栋建筑面积8514m2。C型厂房1栋，独立基础，建筑面积5442.52m2。钢结构分A、B、C三种类型，建筑高度10米。框架结构建筑内容含土建、水电安装（不含消防）、室内外装饰全部内容。合同包干价133575634.02元，建设时间为：2015年7月-2016年10月。 项目结算总价为157132300.50元，结算审核结果为140757037.40元,审减16375263.13元（含变更增加和减少内容），综合

22、核减率为10.42%。40项目背景7.3.2 工程结算审计实例2022/7/217.3 工程结算审计41审计过程7.3.2 工程结算审计实例2022/7/217.3 工程结算审计（1）未按签证单反映内容计算工程量 基础工程土石方工程量未按签证单反映的土石比例计算工程量，基础溶洞开挖工程量全部按溶洞工程量计算，未扣除空洞部分工程量。（2）违规商洽基础石方开挖单价 在施工期间，建设单位和施工单位有关人员就基础石方开挖一事通过专题会议进行商洽，确定石方开挖单价为180元/方，在办理结算时按110元/方计算石方开挖单价。42审计发现7.3.2 工程结算审计实例2022/7/217.3 工程结算审计（3）工程变更未扣减未做工程量 原施工图设计窗框上有钢筋混凝土过梁，后参建各方经过协商，增加了窗框高度，取消了窗过梁。在结算时，施工单位只计增加的窗面积，未扣减过梁和减少的墙体工程量。（4）未施工部分工程未作扣减 房地坪漆、外包铝塑板、木条装饰窗框等