审计学第8章-审计抽样与测试技术课件

1、第八章 审计抽样与测试技术 本章提要引言 “万福生科”财务造假案第一节 审计抽样概述第二节 审计抽样的基本程序第三节 控制测试中统计抽样技术的运用第四节 细节测试中统计抽样技术的运用关键术语思考题练习题 本章学习目标1了解审计抽样的含义和意义；2掌握统计抽样和非统计抽样含义及区别；3理解属性抽样与变量抽样的含义及区别；4明确抽样风险等审计抽样的基本概念；5了解样本选取的方法及抽样结果的评价步 骤；6掌握属性抽样法在控制测试中的运用；7理解变量抽样法在实质性测试中的运用。 “万福生科”财务造假案题记：可靠性是会计信息的生命，如果会计人员无视这一会计自高无上的准则，就会给社会造成不可估量的损失。万

2、福生科的造假行使投资该股票的投资人损失几亿元的财富。第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义与特征1、审计抽样的含义 审计抽样（Audit Sampling）是指审计人员对某类交易或账户余额中以低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使得注册会计师能够获取或评价与被选取项目的某些项目有关的审计证据，以形成和帮助形成队从中抽取样本总体的结论。 2、审计抽样的特征 审计抽样应当具备四个基本特征：一是对某类交易或账户余额中以低于百分之百的项目实施审计程序；二是所有抽样单元都有被选取的机会；三是审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征；四是对于为了实现审计目标需要进

3、行测试且对其缺乏了解的项目特别适用。 3、审计测试中的应用 审计人员在获取审计证据时可使用三种目的具体审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。 （一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 统计抽样（Statistical Sampling）是指运用概率论和数理统计的方法确定样本数量与构成分布，随机抽取有效样本进行审查，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审查结果来推断总体特征的方法。 二、审计抽样的类型2、非统计抽样 非统计抽样（Non-Ntatistical Sampling）也称判断抽样（Judgement Sampling），是指审计人员运用专业经验和主观判断，有目的地从特定审

4、计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的审计抽样方法。采用这种方法能否取得成效，取决于审计人员的经验和主观判断能力。 1、属性抽样 属性抽样（Attribute Sampling）是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为属性抽样。 （二）属性抽样与变量抽样2、变量抽样 变量抽样（Variable Sampling）是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为变量抽样。 三、审计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，无论所采用的方法是

5、统计抽样还是非统计抽样，都离不开审计人员的专业判断。因为在运用审计抽样时仍存在许多不确定因素，这些不确定因素要由审计人员运用其正确的判断来加以解决，所以审计抽样并不排除专业判断。 第二节审计抽样的基本程序 在抽样之前，首要的工作是进行样本设计。所谓样本设计（Design of Samples），是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。审计人员在进行设计样本时，应当考虑下列五个方面的基本因素。 一、样本的设计（一）审计目标审计人员在设计样本时，应当根据具体审计目标，考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，以正确界定误差和审计对象总体，并确定

6、采用何种审计抽样方法。 （二）审计对象总体及抽样单元 审计对象总体（Population）是指审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。审计人员在确定审计对象总体时，应确保其相关性和完整性。 审计人员在运用抽样技术进行审计时，会遇到两方面的不确定性因素，一是直接与抽样相关的因素，由此造成的不确定性称为抽样风险；另一个是与抽样无关的因素，由此造成的不确定性称为非抽样风险。 （三）抽样风险和非抽样风险 1、抽样风险 抽样风险（Sampling Risk）是指审计人员依据抽样结果（Sample Result）得出的结论，与审计对象总体特征不相符的可能性。 在

7、进行控制测试时，可能会产生两种抽样风险，即信赖不足风险和信赖过度风险。信赖不足风险（Risk of Under-Reliance）是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。这种风险一般会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率，但不会影响审计效果。信赖过度风险（Risk of Over-Reliance）是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。这种风险会影响审计效果，很可能导致审计人员得出不正确的审计结论。 细节测试时，也可能会产生两种抽样风险，即误拒风险和误受风险。 误拒风险（Risk of Incorrect Rejection）

8、，又称“风险”，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上并不存在重大错误的可能性。这种风险也会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率。误受风险（Risk of Incorrect Acceptance），又称“风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。这种风险也影响审计效果，很可能导致审计人员得出不正确的审计结论。 2、非抽样风险 非抽样风险（Non-Sampling Risk）是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 （四）分层 分层（Stratification）是指将某一审计对象总体划分为若干

9、具有相似特征的次级总体的过程。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （五）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。影响样本规模的因素包括： 1、可接受的抽样风险(Acceptable Sampling risk）样本规模与注册会计师等审计人员可接受的抽样风险成反比。注册会计师愿意接受的审计风险越低，样本规模通常越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。2、可容忍误差可容忍误差（Tolerable Error）是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意

10、接受的审计对象总体的最大误差。审计人员应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大；反之，可容忍误差较大，需选取的样本量即可小一些。 3、预期总体误差 审计人员应根据以前年度审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。预期总体误差（Expected Overall Error）与样本量之间存在着内在的联系，如果预期总体误差大，则需要选取较大的样本量；如果预期总体误差小，则样本量也较小。 4、总体变异性(Variability of Population)。总体变异性

11、是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 5、总体规模(Size of Population)。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。 二、样本选取方法（一）选样的基本要求 审计人员在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，只有这样，才可使样本能够代表总体，从而保证由抽样结果所推断出的总体特征具有合理性和可靠性。 （二）选样的基本方法 1、随机选样（Random Selection）

12、 2、系统选样（Systematic Selection） 3、货币单位选样 （Probability-Proportional-Size Sampling，简称PPS选样） 4、任意选样（Haphazard Selection） 三、抽样结果的评价1、分析样本误差 2、推断总体误差 3、重估抽样风险 4、形成审计结论 第三节 控制测试中统计抽样技术的运用 一、样本设计阶段 （一）确定测试目标 （二）定义总体和抽样单元 （三）定义误差 （四）定义测试期间 二、选取样本阶段 （一）确定样本规模1、影响样本规模的因素2、确定样本规模（二）选取样本 （三）实施审计程序 三、评价样本结果阶段 （一）计

13、算总体偏差率 （二）考虑抽样风险 （三）分析偏差的性质和原因 四、记录抽样程序 在控制测试中使用审计抽样时，注册会计师在其审计工作底稿通常应记录下列内容：对所测试的设定控制的描述；抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系；对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；对偏差的构成条件的定义；信赖过度风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率；确定样本规模的方法；选样方法；对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单；对样本的评价及总体结论摘要等。 第四节 细节测试中统计抽样技术的运用 一、单位平均估计抽样 单位平均估计抽样（Mean-Per-Unit Estima

14、tion Sampling，简称MPUES）是通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种抽样方法。这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下均可以使用。 二、比率估计抽样 估计的总体价值=总体账面价值比率 当误差与账面价值成比例关系时，通常运用比率估计抽样。 三、差额估计抽样 估计的总体差额平均差额总体项目个数当误差与账面价值不成比例关系时，通常运用差额估计抽样。 关键术语1审计抽样（Audit Sampling）2抽样风险（Sampling Risk）3信赖不足风险（Risk of Under-reliance）4信赖过度风险（Risk of Over-reliance）5误拒风险（Risk of Incorrect Rejection,risk）6误受风险（Risk