企业会计学--全套课件

1、企业会计学 全套课件第一章 总论第一节 会计的基本概念一、基本职能 （一）核算（二）监督二、会计目标为报表使用者提供会计信息三、会计实质 管理活动第二节 会计工作规范一、会计法P6二、会计准则2006年2月15日新准则体系,2007年1月1日执行1个基本准则38个具体准则第三节 会计核算的基本前提和会计基础 一、会计假设是会计工作的基本假定和前提条件。二、四大会计假设（一）会计主体假设1、会计主体一般是企业，也可以是企业集团或企业内部的一个车间，以及行政、事业单位等。2、会计主体假设假定会计为某一个特定的单位服务。限定了会计核算的空间。（二）持续经营假设假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭

2、。限定了会计核算的时间。（三）会计分期假设分期记账、分期编表。（四）货币计量假设 假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。三、会计基础权责发生制也叫应收应付制。“权”：收款的权利， 当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。“责”：付款的责任， 有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。例1，企业赊销商品一批，售价1000元。收款的权利多了，记收入账。例2，下月初，收到上述货款1000元。 收款的权利少了，不记收入账。例3，1月份预付全年保险费12000元。1月份付款的责任为1000元。 1月份记费用1000元。212月份每月付款的责任1000元， 每月都记费用1000元。例4，企业从银行取得短

3、期借款，按季支付利息。第一个季度（3月末）应付利息3000元。 1-3月份，每月都有付利息的责任1000元。 每月都记费用1000元。第四节 会计信息质量要求一、可靠性二、相关性 和信息使用者的需要相关。三、可理解性四、可比性1.不同企业横向可比。 2.同一企业纵向可比。五、实质重于形式 例如，融资租入固定资产六、重要性重要的事项详细、具体反映，次要的事项可适当简化、合并。七、谨慎性考虑到可能发生的风险对资产和收益尽可能低估，对损失和费用应算足、算充分。 例如，诉讼赔偿八、及时性 及时处理，及时报送。第五节 会计要素及其计量属性一、会计要素的概念会计对象：用货币表现的经济活动。会计要素：会计对

4、象的具体化二、六大会计要素1.资产（1）定义P17过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 包括财产、债权、其他权利（2）分类按照流动性和变现期限的长短流动资产P17变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。非流动资产(长期资产)变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。 例如长期股权投资、固定资产、无形资产等2.负债P18（1）定义过去的交易或事项形成的现时业务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。（2）分类按照偿还期限的长短流动负债P18偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期

5、以内。例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等 非流动负债(长期负债)偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。 例如，长期借款、长期应付款等。3.所有者权益P18（1）定义所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。 借入 投入 债权人 资金 投资人 运 用 净资产 资产总额 （2）分类实收资本投资人投入的资本资本公积资本自然而然的增值。 例如，股本溢价 盈余公积也叫税后留利。 未分配利润 指利润分配后的剩余。4.收入P18（1）定义在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）分类主营业务收入

6、其他业务收入5.费用P19（1）定义在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）分类 料 生产费用 工 费（制造费用） 费用 销售费用 期间费用 管理费用支出 财务费用 资产(资本性支出)6.利润P20（1）定义（2）计算（收入 费用）+（利得损失） = 利润三、会计要素的计量属性 1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现值 5.公允价值第六节 会计等式一、会计等式资产=负债+所有者权益利润= （收入 费用）+（利得损失） （二）会计恒等式1.是什么?资产=负债+所有者权益2.为什么相等(1)理论(2)实践 企业发生的四种业务类型，不破

7、坏该等式。等式的左方同时增加减少相等的金额例1，提现、存现。例2,收回外单位欠款等式的右方同时增加减少相等的金额例，债转股。等式的左、右两方同时增加相等的金额例1，取得借款。例2，收到投入的货币资金。等式的左、右两方同时减少相等的金额 例，还借款。第二章 记账方法与会计循环第一节 会计科目与账户一、会计科目（一）概念对会计要素进行分类的标志或项目。会计对象 六大会计要素 几十个会计科目 具体化 具体化（二）分类1.按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。2.按提供资料的详略程度分（1）总分类科目对会计要素进行总括分类的科目。例如“原材料”。（2）明细分类科目对总

8、分类科目的进一步分类。例如 原材料 甲材料 乙材料二、账户（一）概念（二）结构1.基本结构分成左、右两方，两方记录的方向相反。2.丁字账（T形账）教学上使用第二节 记账方法一、复式记账一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。例1，提现800元。例2,买材料1000元，买设备2000元，银付。二、借贷记账法（一）概念：以“借”、“贷”两字作为记账符号的一种复式记账法。（二）结构1.基本结构左借右贷，借贷方向相反。2.具体结构（1）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方。（2）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。（三

9、）记账规则“有借必有贷，借贷必相等。”例1，将现金800元存入银行。银行存款账户借方800库存现金账户贷方800例2，从银行取得短期借款20000元。银行存款账户借方20000短期借款账户贷方20000例3，收到投资人投入的设备5000元。固定资产账户借方5000实收资本账户贷方5000例4，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。银行存款账户借方6000应收账款账户贷方6000例5，给职工报销饭费400元。管理费用账户借方400库存现金账户贷方400例6，出售商品，售价3000元，货款未收。应收账款账户借方3000 主营业务收入账户贷方3000（四）试算平衡1.概念记账后，验算。2

10、.公式（1）发生额试算平衡所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额（2）余额试算平衡所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额例,P35-37 依据：记帐规则有借必有贷，借贷必相等。 缺陷：不能检查出重记、漏记。（五）账户的对应关系和会计分录1.对应关系业务发生后，引起的有关账户之间的关系。2.会计分录业务发生后，会计的分类记录。例1，用银行存款购买一台设备，价值6000元。会计分录为：借：固定资产 6000 贷：银行存款 6000例2，将现金800元存入银行。借：银行存款 800 贷：库存现金 800例3，从银行取得短期借款20000元。借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000例4，

11、收到投资人投入的设备5000元。借：固定资产 5000 贷：实收资本 5000例5，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。借：银行存款 6000 贷：应收账款 6000例6，给职工报销饭费400元。借：管理费用 400 贷：库存现金 400例7，出售商品，售价3000元，货款未收。借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 3000第三节 会计凭证一、定义书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。二、分类 自制按 按来源填 原始凭证 外来制 一次程 按填制次数序 累计和 收款凭证 用 记账凭证 付款凭证 途 转账凭证 三、原始凭证的编制和审核P39表2-5,P40表2-6四、记账凭

12、证的编制和审核（一）收款凭证(P42表2-7)例1，收回欠款1500元。例2，现销商品，售价6000元。例3，收到投资18万元。（二）付款凭证(P42表2-8)例1，银付买设备2000元。例2，支付前欠货款4000元。（三）转账凭证(P42表2-9)例1，赊销商品，售价7000元。例2，赊购材料，买价2600元。注意：现金和银行存款之间相互划转的业务只编付款凭证，不编收款凭证。第四节 账簿一、账簿的概念二、账簿的分类（一）按用途分1、日记账又叫序时账现金日记账和银行存款日记账2、分类账 分类登记经济业务（1）总分类账简称总账，账簿的名称是“总分类账”， 根据总分类科目设置账户。例如，总账里开设

13、“原材料”账户。（2）明细分类账简称明细账，账簿的名称是“明细分类账”，根据总分类科目设置账簿， 根据明细分类科目开设账户。 例如， “原材料明细账”， 甲材料账户，乙材料账户。（3）备查账 例如支票登记簿。（二）按外表形式分1、订本账 包括总账和现金、银行存款日记账。2、活页账 包括各种明细账。3、卡片账 例如固定资产卡片三、账簿的设置与登记（一）日记账的设置与登记1.三栏式日记账的格式和登记（1）格式见书P46，表2-10。（2）登记现金日记账的登记现金收、付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证银行存款日记账的登记 银行存款收、付款凭证 反映存现业务的现金付款凭证（二）分类账的设置与登记1

14、.总分类账的格式与登记（1）格式见P46，表2-11。（2）登记记账凭证科目汇总表汇总记账凭证2.明细分类账的格式与登记（1）三栏式明细分类账(P47表2-12)适用:只需进行金额核算,不需进行数量核算的账户.例，“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”。 （2）数量金额式明细分类账(P47表2-13)适用:既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户.例如,“原材料”、“库存商品”。 （3）多栏式明细分类账(P48表2-14)适用:成本、费用、收入类等账户。例如,“生产成本”、“管理费用”、 “制造费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。 明细账应根据记账凭证来进行登记。第五

15、节 会计报表一、资产负债表1.概念2.格式P271表11-2二、利润表1.概念2.格式P285表11-4三、现金流量表1.概念2.格式P305表11-7 四、所有者权益变动表P311表11-8第三章 货币资金和应收款项 第一节 货币资金一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（二）范围库存现金银行存款其他货币资金 二、库存现金（一）现金的管理制度P641、使用范围P642、库存现金限额3、不准坐支4、贯彻“几不准”（二）现金的核算 1、总分类核算（总账设“库存现金”账户） 2、明细分类核算（现金日记账） 三、银行存款（一）银行转账结算方式（9种）结算：现金和转账结算1、银行汇票（1）概

16、念P68（2）结算程序银行汇票的结算程序 传递汇票 签发 划款 通知 汇票 申请 收款 进账单 用汇票付款 付款单位收款单位付款单位开户行收款单位开户行（3）银行汇票的适用范围异地（4）银行汇票的核算科目“其他货币资金”2、银行本票（1）银行本票的概念P21（2）银行本票的种类 定额 带“现金”字样 不定额 不带“现金”字样（2）银行本票的结算程序（3）银行本票的适用范围 同城或同地区（5）银行本票的核算科目 “其他货币资金 ”3、商业汇票（1）商业汇票的概念 P23签发人：收款人或付款人承兑：转让： 丙(被转让人、被背书人）乙（卖方、收款人、转让人）甲（买方、付款人）（2）商业汇票的种类按承

17、兑人分 商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分 带息商业汇票 不带息商业汇票（3）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票 通知 划款 通知 汇票 付款 收款 进账单 用承兑的汇票付款付款单位收款单位付款单位开户行收款单位开户行（4）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过6个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系（5）商业汇票的适用范围同城或异地（6）商业汇票的核算科目 收款人：应收票据 付款人：应付票据4、支票（1）支票的概念P20（2）支票的种类 现金支票 转账支票（3）支票的结算程序（4）支票的适用范围 同城（5）支票的注意事项第一，签发

18、时黑色，预留银行印鉴第二，提示付款期限自出票日起10日内（6）支票的核算科目“银行存款”5、汇兑（1）汇兑的概念P22（2）汇兑的种类 信汇 电汇（3）汇兑的结算程序（4）汇兑的适用范围 异地（5）汇兑的核算科目 “银行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念P24（2）委托收款的适用范围同城或异地（3）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，“应收账款”（4）委托收款的结算程序 传递托收凭证 受 委 通知划款 通知 同意 理 托 收款 付款 付款 收款单位付款单位收款单位开户行付款单位开户行7、托收承付（1）托收承付的概念P22（2）托收承付的结算程序（3）托收承付的适用范围异地（4）托收承

19、付的核算科目“应收账款”8、信用卡（1）信用卡的概念P25（2）信用卡的种类按对象分 单位卡个人卡按信誉分金卡 普通卡（3）信用卡的结算程序（4）信用卡的核算科目 “其他货币资金”9、信用证（1）信用证的概念 P25（2）信用证的适用范围国际贸易（3）信用证的结算程序 传递信用证 开信 交保 划款 委托 用证 证金 收款 交信用证 发货进口企业出口企业进口企业开户行出口企业开户行（二）银行存款的核对1、与银行对账单核对2、未达账项（1）概念P72（2）种类（3）调整银行存款余额调节表P73三、其他货币资金（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保

20、证金存款信用卡存款存出投资款（三）核算 1科目“其他货币资金” 2核算内容 形成 支付 退回 例题P74第二节 应收票据一、核算内容（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票1、贴现的概念及图示2、贴现的计算贴现息 =到期值（年贴现率/12）贴现月数 =到期值（年贴现率/360）贴现天数贴现净额=票据到期值贴现息3.应收票据到期值的计算（1）不带息票据 到期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息 =面值+面值（年利率/360）到期天数 =面值+面值（年利率/12）到期月数例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%。到期值

21、=11700贴现息=11700（9%/12）2 =175.5实得=11700175.5=11524.5二、科目设置 借 应收票据 贷 收票（面值）到期收回款项 到期拒付转出 贴现时冲销 借余：尚未收款的 票据 财务费用 贴现息 增值税征税对象： 销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：第一，理论上：应交税费=增值额17%例： 乙 甲 丙 买价：100万元 售价：200万元 进项税额：10017% 销项税额：20017% 应交税费=（200100）17%=17（万元）第二，实践上：应交税费=当期销项税额当期进项税额核算科目应交税费 应交增值税（销项税额） 收取的销项税额应交税费 应交增值税

22、（进项税额） 支付的进项税额三、核算方法举例（一）收到票据（1）赊销收到票据例1:2005年8月1日销售商品，售价10000元.增值税税率17%，收到商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%.借:应收票据 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700（2）抵借账款收到票据例2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限2个月。借:应收票据 500 000 贷:应收账款 500 000（二）票据到期 1、收回款项例3，设例2中，票据到期时，企业如数收款。借:银行存款 500 000 贷:应收票据 500 0002、对方拒付例4，设

23、例2中，票据到期时，对方拒付。 借:应收账款 500 000 贷:应收票据 500 000（三）票据贴现例1，2006年1月1日甲企业出售商品给乙企业，售价51282.05元，销项税额8717.95元，收到商业承兑汇票一张，面值60000元，5个月到期，3月1日向银行贴现，贴现率8%。贴现息=60 000（8%/12）3=1 200实收=60 0001200=58 800借：银行存款 58 800 财务费用 1 200 贷：应收票据 60 000贴现票据到期，对方拒付时的会计处理第一，从贴现企业账户里扣款例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走60000元。借

24、：应收账款乙企业 60 000 贷：银行存款 60 000第二，转作贴现企业的短期借款例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。借：应收账款乙企业 60 000 贷：短期借款 60 000第三节 应收账款一、核算内容（一）发生及收回的核算（二）坏账损失(减值损失)的核算（三）期末计价1.直接核销法实际发生坏账，记入“资产减值损失”2.坏账备抵法可能发生坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”二、科目设置“应收账款”、“坏账准备”、“资产减值损失” 三、核算方法举例（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元

25、，银付。已知该批商品的成本为3000元。借：应收账款 6 250 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 银行存款 400借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000例2，收到上述款项。借：银行存款 6 250 贷：应收账款 6 250（二）坏账损失的核算1.直接核销法例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。借：资产减值损失 100 000 贷：应收账款 100 0002.坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计坏账损失的方法应收账款余额百

26、分比法账龄分析法销货百分比法（3）坏账准备提取原则首次提以后提考虑“坏账准备”余额算出的数贷余，提差额； 900 300 600算出的数贷余，冲差额。 100 300 200例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。则年末提300元。借：资产减值损失 300 贷：坏账准备 300第二年发生坏账160元。借：坏账准备 160 贷：应收账款 160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。 借：资产减值损失 460 贷：坏账准备 460第三年发生坏账100元。借：坏账准备 100 贷：应收账款 100第三年

27、末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元。借：坏账准备 50 贷：资产减值损失 50（4）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款 400 贷：坏账准备 400借：银行存款 400 贷：应收账款 400（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值未来现金流量的现值 提坏账准备第四节 预付账款和其他应收款一、预付账款 核算内容1.预付2.收到商品3.补款或退款 科目设置 预付账款 预付时 收商品时借余：已预付尚未 收到商品（三）核算方法举例例1，预付外单位购料款3万元。借：预付账款

28、 30 000 贷：银行存款 30 000例2，收到料2万元，税率17%。借：原材料 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：预付账款 23 400例3，收到退回的货款6 600元。 借：银行存款 6 600 贷：预付账款 6 600例4，如果收到料3万元，税率17%。借：原材料 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款 35 100例3，补付货款5 100元。借：预付账款 5 100 贷：银行存款 5 100二、其他应收款概念和种类核算例1，职工出差预借差旅费4500元。借：其他应收款 4500 贷：库存现金 4500例2，职工出差返回

29、，报销差旅费4000元，退回500元。借：管理费用 4000 库存现金 500 贷：其他应收款 4500例3，职工出差返回，报销差旅费5100元，出纳补给其不足的部分600元。 借：管理费用 5100 贷：其他应收款 4500 库存现金 600第四章 存货第一节 概述一、概念P94二、种类P95第二节 存货的计价一、按实际成本计价收、发、存均按实际成本计价（一）外购存货的实际成本 买价 进口关税 采购费用：运杂费、途中合理损耗、 入库前的整理挑选费（二）发出和期末结存存货的实际成本1.分批认定法概念:每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本例，某企业期初A存货余额800件，单位成本20元/件，

30、本月购进A存货2000件，单位成本25元/件，本月发出A存货1600件，经确认400件属期初存货，1200件属本月购进。发出：40020+1 20025=38 000期末结存： 40020+80025=28 000优点：准确缺点：很难操作（2）先进先出法概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成本即先购进的单位成本。例，4月1日， 月初余 12000.5=6004月10日 购入 20000.4=8004月10日 结存 3200 12000.5=600 20000.4=8004月15日 领用 2200 12000.5=600 10000.4=4004月15日 结存 10000.4=4004月25日

31、 购入 15000.2=3004月25日 结存 10000.4=400 15000.2=300 4月30日 领用 2000 10000.4=400 10000.2=2004月30日 结存 5000.2=100优点随时了解收、发、存情况缺点通胀时，发出成本偏低，利润虚增。结存成本偏高，资产虚增。（3）加权平均法(全月一次) 期初成本+购入成本加权平均单价= 期初数量+购入数量发出成本=加权单价发出总量结存成本=加权单价结存总量例，资料同上。 600+（800+300）加权平均单价= =0.36 1200+（2000+1500）发出成本=0.36（2200+2000）=1512结存成本=0.365

32、00=180 优点:简单 缺点:不能随时了解收、发、存情况。（4）移动加权平均法概念每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。例，资料同上。4月1日月初成本=12000.5=6004月10日购入成本=20000.4=800 600+8004月10日加权平均单价= =0.4375 1200+20004月10日结存成本=0.43753200=14004月15日发出成本=0.43752200=9624月15日结存成本=0.43751000=4384月25日购入成本=15000.2=300 438+300 4月25日加权平均单价= =0. 2952 1000+15004月25日

33、结存成本=0. 29522500=7384月30日发出成本=0.29522000=5904月30日结存成本=0.2952500=148 优点：随时了解动态。 缺点：麻烦第三节 存货的核算一、存货按实际成本计价（一）原材料的核算1.取得的核算（1）外购货款付清，同时收料例，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料入库。 借：原材料 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850先付款，后收料设“在途物资”过渡。例1，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料未收。借：在途物资 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850例2

34、，10天后，收料并验收入库。借：原材料 5 000 贷：在途物资 5000先收料，后付款第一，收料后，收到结算单据通过“应付账款”核算。例1，购料，专用发票注明：买价5 000元，税率17%，款未付，料入库。借：原材料 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额）850 贷：应付账款 5 850例2，10天后付款。 借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 850第二，收料后，未收到结算单据月末暂估价入账例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000例2，下月初，红字冲销上月末暂估价 借：原材料

35、 10 000 贷：应付账款 10 000例3，收到结算单据，专用发票注明：买价8 000元，税率17%，银付，上月已收料。借：原材料 8 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 9 3602.原材料发出的核算例，生产车间生产产品领料40 000元，生产管理部门领料2 000元，行政管理部门领料1 500元，专设销售机构领料500元。借：生产成本 40 000 制造费用 2 000 管理费用 1 500 销售费用 500 贷：原材料 44 000第四节 存货的期末计价一、成本与可变现净值孰低法成本：历史成本可变现净值=预计售价预计还要发生的成本预计费用例，成本（账）

36、 可变现净值 表 80万元 100万元 80万元 账表 100万元 80万元 80万元 账表 当账表时，提取跌价准备借：资产减值损失 存货减值损失 200 000 贷：存货跌价准备 200 000二、跌价准备提取原则（一）首次提提取数额=成本可变现净值（二）以后提考虑“存货跌价准备”期初余额1.算出的数贷余，提差额； 900 600 3002.算出的数贷余，冲差额； 200 600 400 冲完为止“存货跌价准备”贷余大于等于0例，某企业1998年存货账面成本12万元，预计可变现净值9万元。应提跌价准备3万元。借：资产减值损失 存货减值损失 30 000 贷：存货跌价准备 30 0001999

37、年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值8万元。应提4万元，贷余3万元，实提1万元。借：资产减值损失 存货减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 0002000年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值10万元。应提2万元，贷余4万元，实冲2万元。借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失 存货减值损失 20 0002001年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值14.5万元。应提0万元，贷余2万元，实冲2万元。借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失 存货减值损失 20 000三、跌价准备提取方法理论上单项、类别、总体。制度规定：按单项提。第五章

38、投资第一节 概述一、定义与特点二、分类第二节 交易性金融资产（准则第22号）一、概念与种类二、核算内容（一）购入股票、债券(初始计量) 按公允价值入账（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值)(后续计量） （四）出售股票、债券三、科目设置 交易性金融资产 购入的公允价值 出售 调增账面价值至 调减账面价值至 新的公允价值 新的公允价值 借余：尚未收回的 公允价值 公允价值变动损益 投资收益变动损失 变动收益 交易费用 出售时收益出售时转 出售时转 出售时损失 收益 损失应收股利 垫付股利 收回垫付的股利 借余：尚未收回四、核算方法举例例1，2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，

39、买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。2007年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股， 计250元。2007年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为8500元。2007年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。（1）2007年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产成本 6 000 应收股利 500 投资收益

40、400 贷：银行存款 6 900（2）2007年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款 500 贷：应收股利 500（3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款 250 贷：投资收益 250（4）2007年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产公允价值变动 2 500 贷：公允价值变动损益 2 500（5） 2007年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元， 借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1 000（6）2008年3月5日，出售该股票时，实收=50020100=990

41、0借：银行存款 9 900 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 2 400借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500或者合起来编一笔分录:借：银行存款 9 900 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 3 900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。 实收=50015100=7400 借：银行存款 7 400 投资收益 100 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益

42、1 500或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 7 400 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 1 400第六章 固定资产（准则第4号）第一节 概述一、概念二、确认标准为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过1年；有形资产；三、分类P153四、计价（一）原始价值（二）重置完全价值 （三）净值（折余价值）五、核算内容1.增加购置、建造、盘盈、受赠等2.减少出售、报废、毁损、盘亏等3.折旧第二节 固定资产的取得一、购入（一）不需要安装例，购入设备一台，买价10 000元，运费200元，保险费60元，进项

43、税额1 700元，银付，设备已收。消费型增值税.借：固定资产 10 260 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 960（二）需要安装例，购入设备一台，买价10 000元，运费200元，安装费100元，进项税额1 700元，银付，设备已收。消费型增值税.1/3 借：在建工程 10 200 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 900 2/3 借：在建工程 100 贷：银行存款 1003/3 借：固定资产 10 300 贷：在建工程 10 300第三节 固定资产的折旧一、折旧的概念（depreciation)固定资产因为使用，有形、无形损耗而

44、减少的价值。二、折旧的计提把减少的价值记入费用，从收入中得到补偿。三、折旧的计算（一）平均年限法（The straight-line method 直线法）1.概念假定使用时均匀损耗，每年损耗相等,每年折旧相等.按照预计使用年限平均计提折旧。 2.公式 原值净残值年折旧= 年限 1净残值/原值 =原值 年限 1净残值率 =原值 年限 =原值年折旧率 例，某设备，原值15万元，预计使用5年，预计净残值0.6万元。采用平均年限法提折旧。 150.6年折旧= =2.88（万元） 5月折旧=2.88/12=0.24（万元）或者，净残值率=0.6/15=4%年折旧率=(14%)/5=19.2%年折旧=1

45、519.2%= 2.88（万元） 说明： 个别折旧率折旧率 分类折旧率 综合折旧率3.局限 假定年折旧相等，没考虑工作量。 交通运输工具以及不常使用的设备,年工作量不一定相等，其损耗随工作量而变化,按平均年限法提折旧不一定符合实际情况。（二）工作量法（Units-of-production method )1.概念：假定使用时随工作量大小而损耗。工作量大,损耗多,折旧多；工作量小,损耗少,折旧少。按照实际工作量计提折旧。2.公式： 原值净残值单位工作量折旧额= 工作总量 原值(1净残值率) 单位工作量折旧额= 工作总量 某期折旧额=某期实际工作量单位工作量折旧额说明: 车辆行驶里程 工作量 设

46、备运行时间 产品产量 例，某设备，原值15万元，预计净残值0.6万元，预计总工作量3万小时(5年)，其中,第一年0.8万小时,第二年0.6万小时,第三年0.5万小时,第四年0.65万小时,第五年0.45万小时.工作量法折旧.单位小时折旧额=（150.6）/3 =4.8(元/小时)第一年折旧=0.84.8=3.84(万元)第二年折旧=0.64.8=2.88(万元)第三年折旧=0.54.8=2.4(万元) 第四年折旧=0.654.8=3.12(万元)第五年折旧=0.454.8=2.16(万元)3.局限 只考虑工作量(有形损耗)，没考虑更新换代(无 形损耗)。 升级换代快的固定资产早期无形损耗大，贬

47、值快。按工作量法提折旧不一定符合实际情况。（三）加速折旧法（accelerated depreciation) 早期折旧多，后期折旧少。相对于直线法而言的加速折旧方法。1.双倍余额递减法(double-declining-balance method)（1）概念双倍:2倍的直线法折旧率,先设净残值率=0直线法年折旧率= （1净残值率）/年限2倍的直线法折旧率=2（10）/年限=2/年限余额:原值累计折旧在后两年内，考虑净残值，改按直线法折旧。例，某设备原值15万元，预计使用年限5年，预计净残值0.6万元。采用双倍余额递减法提折旧。年折旧率=2/5=40%第一年折旧=1540%=6(万元)第二年

48、折旧=（156）40%=3.6(万元)第三年折旧=（1563.6）40%=2.16(万元)第四年、第五年折旧 =（1563.62.16）0.6/2=1.32(万元) 特点： 基数变：账面余额 率不变2.年数总和法(sum-of-years-digits method )（1）概念：年折旧=（原值净残值）逐年递减的分数 预计使用年限已使用年限分数= 年数之和例，某设备原值15万元，预计使用年限5年，预计净残值0.6万元。采用年数总和法提折旧。 第一年折旧：（150.6）5/15=4.8(万元)第二年折旧：（150.6）4/15=3.84(万元)第三年折旧：（150.6）3/15=2.88(万元)

49、第四年折旧：（150.6）2/15=1.92(万元)第五年折旧：（150.6）1/15=0.96(万元)特点： 基数不变：原值净残值 率变：逐年递减的分数 折旧计算方法的比较 直线法 工作量法 双倍余额 年数总和第一年 2.88 3.84 6 4.8第二年 2.88 2.88 3.6 3.84第三年 2.88 2.4 2.16 2.88第四年 2.88 3.12 1.32 1.92第五年 2.88 2.16 1.32 0.96合计 14.4 14.4 14.4 14.4课堂思考1：加速折旧对所得税缴纳有何影响？(what should be?)课堂思考2：影响折旧额的因素有哪些? 理论前沿折旧

50、政策选择的实证研究（阅读资料：我国上市公司折旧会计政策选择实证研究2004年08期龚凤乾 实践情况发达国家鼓励加速折旧 （阅读资料：加速折旧：鼓励技术进步的 税收优惠措施） 我国首选折旧方式变更操纵利润 少提折旧虚增利润 （折旧）游戏 多提折旧避税 （案例解读1：彩虹股份变更折旧虚增利润） （案例解读2：深能源折旧游戏避税）四、折旧的范围除了“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”外，都提折旧。（一）应提折旧：1.融资租入2.季节性停用、修理停用3.经营租出4.当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。5.在建工程达到预定可使用状态之后提折旧。6.未使用、不需用的固定资产（二）不

51、提折旧：1.当月增加的固定资产当月不提折旧，下月提。2.在建工程达到预定可使用状态之前不提折旧。3.土地4.已提足折旧继续使用的固定资产5.提前报废的固定资产不再补提折旧.五、折旧的核算例，提取生产车间固定资产折旧1万元，行政管理部门固定资产折旧0.5万元。 借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000第四节 固定资产的处置一、核算内容出售、报废、毁损等二、科目设置“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”三、核算方法举例（一）出售、报废、毁损的核算例1，出售设备一台，原值2万元，已提折旧1.5万元，不含税售价6000元，销项税额1020元，拆除费200元

52、，款项通过银行转账收付。 1/4借:固定资产清理 5 000 累计折旧 15 000 贷:固定资产 20 0002/4 借：银行存款 7 020 贷：固定资产清理 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 0203/4 借：固定资产清理 200 贷：银行存款 2004/4 借：固定资产清理 800 贷：营业外收入 800例2，出售房屋一栋，原值200万元，已提折旧150万元，售价90元，相关费用200元，款项通过银行转账收付。 1/5借:固定资产清理 500 000 累计折旧 1 500 000 贷:固定资产 2 000 0002/5 借：银行存款 900 000 贷：固定资产清理 900

53、 0003/5 借：固定资产清理 200 贷：银行存款 2004/5借：固定资产清理 45 000 贷：应交税费应交营业税 45 0005/5 借：固定资产清理 354 800 贷：营业外收入 354 800例2，报废设备一台，原值2万元，已提折旧1.8万元，支付清理费300元，残料变价收入400元，款项通过银行 转账收、付。1/4借:固定资产清理 2 000 累计折旧 18 000 贷:固定资产 20 0002/4借：固定资产清理 300 贷：银行存款 3003/4借：银行存款 400 贷：固定资产清理 4004/4借：营业外支出 1 900 贷：固定资产清理 1 900例3，因火灾烧毁仓库

54、一幢，原值15万元，已提折旧6万元，应向保险公司索赔7万元，支付清理费1 000元，残料变价收入5 000元，款项通过银行转账收、付。1/5借:固定资产清理 90 000 累计折旧 60 000 贷:固定资产 150 0002/5借：其他应收款 70 000 贷：固定资产清理 70 0003/5借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 0004/5借:银行存款 5 000 贷:固定资产清理 5 000 5/5借：营业外支出 16 000 贷：固定资产清理 16 000第五节 固定资产的期末计价一、账面价值与未来可收回金额孰低法账面价值：净值=原值折旧未来可收回金额：“公允价值减去处置费用

55、后的净额”与“未来现金净流量的现值”中较大者。例，账面价值 未来可收回金额 表 80万元 100万元 80万元 账表 100万元 80万元 80万元 账表 当账表时，提取减值准备借：资产减值损失 固定资产减值损失 200 000 贷：固定资产减值准备 200 000二、跌价准备提取原则（一）首次提提取数额=账面价值未来可收回金额（二）以后提考虑“固定资产减值准备”期初余额 1.算出的数贷余，提差额； 900 600 3002.算出的数贷余，不提； 200 600 “固定资产减值准备”不能转回。三、计提减值准备的方法：按单项提第七章 负债第一节 流动负债一、短期借款（一）核算内容1.取得2.预提

56、利息3.归还（二）科目设置 短期借款 归还 取得 贷余：尚未归还 财务费用 应付利息 利息 应付未付 支出 支付 贷余：尚未归还例，取得短期借款2万元，年利率3%，3个月到期。(1)取得时， 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000（2）每月预提利息时，200003%12=50借：财务费用 50 贷：应付利息 50（3）季末还息时，借：应付利息 150 贷：银行存款 150或者只预提2个月利息，季末，借：应付利息 100 财务费用 50 贷：银行存款 150（4）还款时，借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000二、应付账款例，购料，结算单据注明：买价3万元，税率17

57、%，款未付，未收料。借：在途物资 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款 35 100付款时，借：应付账款 35 100 贷：银行存款 35 100三、预收账款（一）核算内容1.预收2.发出商品3.补、退款（二）科目设置 预收账款发出产品 预收货款 贷余:尚未发出产品 的预收货款（三）入账原则发出商品时，确认收入实现例1，预收外单位货款6000元。借：银行存款 6 000 贷：预收账款 6 000例2，向对方发出产品，售价5000元，税率17%。借：预收账款 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 850例3，退回多收款15

58、0元。借：预收账款 150 贷：银行存款 150例4，如果上例中，发出产品的售价6000元，税率17%。补收1020元。则分录为：发出商品时，借：预收账款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1 020补收款1 020时，借：银行存款 1 020 贷：预收账款 1 020四、应付职工薪酬(准则第9号)(一)概念与内容1.工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除职工的劳动关系给予的补偿 8.其他(二)货币性职工薪酬的核算

59、1.工资例1，分配工资，生产工人工资100万元，生产管理人员工资20万元，行政管理人员工资36万元，专设销售机构人员工资10万元，工程人员工资22万元。公司预计当年应承担的职工福利为职工工资总额的2%，福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元应计入制造费用的职工薪酬金额=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2

60、%+2%+1.5%)=28万元应计入管理费用的职工薪酬金额=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4万元应计入销售费用的职工薪酬金额=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14万元应计入在建工程的职工薪酬金额=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8万元借：生产成本 1 400 000 制造费用 280 000 管理费用 504 000 销售费用 140 000 在建工程 308 000 贷：应付职工薪酬工资 1 880 000 职工福利 37 600 社会保险费 451 200 住房公