审计证据、底稿

1、第三讲 审计证据、审计底稿、审计抽样09年秋季会本1本讲主要内容一、审计证据的定义二、审计证据的充分性和适当性三、获取审计证据的审计程序四、分析程序五、底稿的含义、编制目的和总体要求六、审计工作底稿的格式、内容和范围七、编制审计工作底稿八、审计工作底稿的归档九、审计抽样09年秋季会本2一、审计证据 （一）定义：是为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括会计类信息和其他信息。 （两大部分） 09年秋季会本3 其他信息包括从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如： 被审单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察等审计程序获取的信息； 自身

2、编制或获取的可用以得出结论的信息。09年秋季会本4对审计证据的总体要求： 获取充分、适当的审计证据， 是形成审计意见的基础。09年秋季会本5二、审计证据的充分性和适当性适当性要求在数量上足以支持审计结论可靠性要求：对客观事实的反映真实可靠质量上的要求相关性要求与审计目标相关充分性要求数量上的要求09年秋季会本6（一）审计证据的充分性充分性：是对审计证据数量的要求， 与样本量有关。 例如：对某个审计项目实施某一审计程序 从大样本量中获得的证据更充分。需要获取审计证据的数量，与错报风险有关。错报风险越大，需要的证据越多。09年秋季会本7（二）审计证据的适当性适当性：是对审计证据质量的衡量， 即审计

3、证据在支持各类认定， 或发现其中有重大错报方面， 具有相关性和可靠性。09年秋季会本8评价相关性应当考虑的因素： 特定的审计程序可能只与某些认定相关而与其他认定无关；针对同一项认定，应从不同来源或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。09年秋季会本9审计证据可靠性的判断：（受其来源、及时性和客观性的影响）书面口头 外部内部内部证据经外部确认内部使用自行编制、获取由他人提供内控较好内控较差能相互印证相互矛盾原件、实时类证据等可靠性较高。09年秋季会本10思考： 在获取充分、适当审计证据的前提下， 应尽可能减少测试程度和审计证据的数量， 达到“双效审计

4、”（效率和效果，速度和质量）。是被审单位的期望，是CPA显示专业能力、竞争能力的需要。09年秋季会本11 由于时间、空间、成本限制，不能 获取最理想的审计证据时，可用质量较次但也能满足审计目标要求的证据替代。 对不可替代的审计程序，不能因为 成本高或取证难，选择替代程序。09年秋季会本12 各种书面证据， 可分为内部、外部证据两类， 以评价其证明力和可靠性高低。09年秋季会本13书面证据 内部证据外部直接提交审计被审单位持有并提交审计外部证据内部生成可供外部使用在一个部门生成、使用经多个部门生成、使用审计人员编制的各种计算表、分析表等09年秋季会本14（三）审计证据的充分性和适当性之间的关系审

5、计证据的两个特征，缺一不可。证据的质量越高，需要的数量可越少；证据的质量存在缺陷，即使获取再多的证据也不能提高其证明力。09年秋季会本15（四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑1 对文件记录可靠性的考虑2 使用被审单位生成的信息之考虑3 审计证据相互矛盾时的考虑4 获取审计证据的成本之考虑09年秋季会本16三、获取审计证据的程序（8个）从总体上看，包括： 1 必须实施的风险评估程序 2 在特定情况下必须实施的控制测试程序 3 必须实施的实质性程序。从运用的具体方法来看，包括下述8种：09年秋季会本171 检查记录或文件（对书面资料的审查）2 检查有形资产（对实物资产的审查）3 观察（实地

6、查看经营场所、资产盘点、 业务流程、内部控制等）4 询问（以口头、书面等形式向被审单位 内外的知情人员获取信息）09年秋季会本185 函证（直接向第三方获取声明）6 重新计算（验算或重新计算）7 重新执行（例如：重新编制银行存款 余额调节表）8 分析程序（比较分析、比率分析、趋势 分析等，以发现异常变动）09年秋季会本19比较分析法：将报表项目、重要比率与选 定标准进行比较。比率分析法：计算报表中的两个相关项目 或一个项目与其他来源相关 项目的比率。 如资产负债率、产值利润率09年秋季会本20趋势分析法：计算报表某一项目连续若干 时期的变动趋势，分析其变 动方向和幅度。 定基分析法：将比较的基

7、期固定为某期 如：08/01年；07/01年 环比分析法：将比较的基期均选为上期 如：08/07年；07/06年09年秋季会本21主营业务收入审计证据体系利润表主营业务收入总账明细账记账凭证销售发票存货的明细账业务账保管账客户签收的发运单订货单存货盘点记录银行存款 日记账 银行对账单 银行证明书资产负债表 应收账款总账账户明细账户债务人的 证明书 09年秋季会本22五、审计工作底稿 1.含义：CPA作出的审计记录。包括： 制定的审计计划、 实施的审计程序、 获取的审计证据、 得出的审计结论等。 其形成于审计过程，也反映审计过程。09年秋季会本232.编制审计工作底稿的目的提供充分、适当的记录，

8、作为审计报告的基础；提供证据，证明CPA按照审计准则的规定执行了审计工作。09年秋季会本243.编制审计底稿的总体要求应当使未曾接触该项目工作的、有经验的专业人士，清楚了解： 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 实施审计程序的结果、获取的审计证据; 就重大事项得出的结论。09年秋季会本25有经验的专业人士，应合理了解：审计过程；相关法律法规、审计准则的规定；被审单位所处的经营环境；与被审单位所处行业相关的会计、审计问题。09年秋季会本264.对底稿实施质量控制程序(1)安全保管、保密；(2)保证完整性；(3)便于使用和检索；(4)按照规定的期限保存。09年秋季会本275.审计

9、工作底稿的作用联接整个审计工作的纽带；形成审计结论，发表审计意见的依据；明确审计责任、评价专业能力、考核工作业绩的依据；为审计质量控制与检查提供了可能；对未来的审计业务具有参考价值。09年秋季会本28六、审计工作底稿的格式、内容、范围1.存在形式以纸质、电子或其他介质形式存在。为了便于质量检查，以电子或其他介质形式存在的底稿，应有纸质形式。09年秋季会本292.审计工作底稿的内容总体审计策略；具体审计计划；分析表（执行分析程序的记录）；问题备忘录（审计发现问题的基本情况、 执行的审计程序、具体的审计 步骤、得出的审计结论）；重大事项概要（识别、解决、汇总）；09年秋季会本30询证函回函；管理层

10、声明书；核对表（事务所制定审计工作程序及需要 特别注意的问题，要求项目组对 照检查，按规定进行审计）；重大事项的往来信件（包括电子邮件）；对被审单位文件记录的摘要或复印件；09年秋季会本31业务约定书；管理建议书；项目组内部会议、与被审单位会议的记录；项目组与其他人士（律师、专家、其他同行）的沟通文件；错报汇总表等。09年秋季会本32 审计工作底稿不包括的内容： 不直接构成审计结论、审计意见支持性证据的资料。 如：草稿、重复、有错误、不全面、 作废的文件记录等，无需保留。09年秋季会本333.审计工作底稿的格式设计要求：与审计底稿的目的相符。考虑的因素（7个）审计程序的性质；（不同审计程序的审

11、计底稿格式应有差别）09年秋季会本34已识别的重大错报风险；（在审计范围、审计程序、审计证据和审计记录方面要求更多）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（记录运用的职业判断及所考虑的事项）已获取审计证据的重要程度；（区分不同的审计证据,选择性的记录）09年秋季会本35已识别的例外事项的性质和范围；（执行更多审计程序，获取更多审计证据）从已执行审计工作或获取的审计证据中不易确定结论或结论时，应予恰当记录；（使其他专业人士也能够了解该事项的结论和结论的基础）09年秋季会本36使用的审计方法和工具。（人工方式审计、使用计算机辅助审计、通过计算机审计、联网审计，审计工作底稿的内容与格式应

12、有所不同） 会计师事务所一般都制定了相对固定的审计工作底稿模板和范例，可以在一定程度上保证审计工作的质量和效率。09年秋季会本37七、编制审计工作底稿（1）被审单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计结论；10个要素：09年秋季会本38（6）审计标识及其说明；（7）索引号及编号；（8）编制者姓名、编制日期；（9）复核者姓名、复核日期；（10）其他应说明事项。09年秋季会本39审计标识及其说明：（含义明确、运用得当、前后一致）例:横加核对： 与上年结转数核对一致：B 与原始凭证核对一致：T 与总分类账核对一致：G 与明细账核对一致：S 与试算平衡表核

13、对一致：T/B 已发询证函：C 已收回询证函：C09年秋季会本40索引号及编号：如：固定资产项目审计：C 固定资产汇总表：C1 累计折旧计算表：C2 固定资产大类明细表： C11、C1209年秋季会本41八、审计工作底稿的归档在审计报告日后60天内，将审计工作底稿归整为审计档案。在归档期间不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。09年秋季会本42在归档期间审计底稿的变动：可以删除被取代的审计底稿；对审计底稿分类、整理和交叉索引；记录在审计报告日前获取的、与项目组成员讨论并取得一致意见的审计证据；在归档工作完成核对表上签字认可。09年秋季会本43归档后审计底稿的变动： 审计底稿归档后，如果发现

14、应修改或增加新的内容，需记录下列事项：修改或增加审计底稿的时间和人员，复核审计底稿的时间和人员；修改或增加的具体理由；修改或增加对审计结论产生的影响。09年秋季会本44可以修改或增加底稿的两种情形：已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，得出了恰当的审计结论，但审计底稿的记录不够充分。审计报告日后发现例外情况，实施了追加的审计程序，得出了新的审计结论。09年秋季会本45例外情况：指审计报告日后发现与已审财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果在审计报告日前获知，可能影响审计报告。修改审计工作底稿，不能删除、覆盖或涂改等，应在保持原记录信息不变的前提下，采用增加新信息的

15、方式修改。09年秋季会本46审计档案分为两类：永久性档案：记录内容相对稳定，具有长 期使用价值，对以后审计有 重要影响和直接作用。 如：组织机构、营业执照、章程、 重要资产所有权的复印件。当期档案：记录内容在每年度都有变化， 仅供当期和下期审计使用。 如：总体审计计划和具体审计计划。09年秋季会本47对审计底稿的管理要求：（1）安全保管与保密；（2）保证完整；（3）便于使用和检索；（4）按照规定的期限保存。09年秋季会本48审计工作底稿的保密：特定情况下可以提供被审单位情况：经客户授权；接受注协和监管机构检查；为法律诉讼准备文件或提供证据，向监管机构报告发现的违反法规行为。09年秋季会本49审

16、计档案的组成范例： 永久性档案清单 当期档案清单09年秋季会本50永久性档案清单：审计项目管理；被审单位背景资料；法律事项资料。09年秋季会本51（一）审计项目管理被审单位名称、地址、主要联系人、 职务、电话；项目的其他CPA、专家的姓名和地址；审计业务约定书原件；审计档案清单；其他。09年秋季会本52（二）被审单位背景资料组织结构；投资方清单、董事会成员清单；管理层和财务人员的名单、职责；历史发展资料；业务介绍；关联方资料；会计手册；员工福利政策；其他。09年秋季会本53（三）法律事项资料有关设立、经营的文件复印件（如公司章程、营业执照、税务登记证等）；历次董事会会议纪要；影响财务报表的重要

17、合同、协议等文件的复印件（如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等）；09年秋季会本54有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件（如资产评估报告、土地使用权证、房产证等）；分支机构的资料；所投资企业的资料；其他。09年秋季会本55当期档案清单：沟通和报告相关工作底稿审计完成阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿特定项目审计程序表进一步审计程序工作底稿其他09年秋季会本56九、审计抽样（一）选取测试项目的方法（二）统计抽样与非统计抽样（三）审计程序与选取测试项目（四）抽样风险和非抽样风险（五）样本设计（六）实施审计程序（七）分析样本误差与推断总体误差（八）评价样本结果09年秋季会本57（一

18、）选取测试项目的方法选取全部项目选取特定项目审计抽样三种非审计抽样09年秋季会本581、选取全部项目测试的情形（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法不能提供 充分、适当的审计证据；（3）检查全部项目符合成本效益原则。 （使用计算机辅助审计技术）可行、必须、经济09年秋季会本59存在特别风险的情形：管理层高度参与的、错报可能性大的交易事项或账户余额；非常规的交易事项或账户余额（特别是与关联方有关的）；账户余额长期不变的；项目可疑、明显不规范、非正常、以前发生过错误、期末需人为调整的（如预计、摊销类）；其他存在特别风险的项目。09年秋季会本602、选取特定项目测试 （只对总体

19、中的部分项目进行测试）大额或关键项目；金额超过一定限额的全部项目；用于获取某些信息的项目；用于测试控制活动的项目。09年秋季会本613、审计抽样 对某类交易或账户余额中， 非百分之百的项目实施审计程序， 且所有抽样单元都有被选取的机会， 以评价鉴证对象的某一特征。概念：哪三个特征？09年秋季会本62 指从中选取样本并据此得出结论的整体。总体可分为多个层或子总体，以分别予以检查。总体内的项目具有同质性总体项目的完整性各项目的差异性抽样单元：指构成审计对象总体最基本的一个项目。总体：09年秋季会本63某类交易或账户余额是否所有项目都重要是否有个别重大项目是否需要抽样审计抽样选取特定项目选取全部项目

20、图：选取测试项目方法的逻辑关系图是否否否是是实施分析程序等无需抽样的程序或不实施任何审计程序09年秋季会本64（二）统计抽样与非统计抽样使用审计抽样时，统计抽样、非统计抽样方法都可以使用。统计抽样应同时具备下列三个特征： 随机选取样本、 用概率论评价样本结果、 计量抽样风险。09年秋季会本65统计抽样与非统计抽样的关系确定测试目标确定实现目标的程序应检查多少项目？抽样种类？运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）随机选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本应用审计程序应用审计程序运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计

21、抽样非统计抽样09年秋季会本665点说明：只要运用得当，统计抽样、非统计抽样都可以取得充分、恰当的审计证据。选择哪种方法不影响应达到的审查目标和实施的审计程序。在两种方法之间的选择，取决于对成本效果方面的考虑。非统计抽样成本较小，但风险较大；统计抽样风险小、效果好，但成本较大。09年秋季会本67运用统计抽样并不意味着要减少专业判断；统计抽样的优点在于能科学地确定样本量、客观地抽取样本、合理控制抽样风险、使审计工作规范化。（不是为了降低审计成本）09年秋季会本68（三）审计程序与审计抽样审计程序审计抽样风险评估程序通常不运用（实行双重目的测试时运用）控制测试控制运行留下轨迹的，可运用（未留下轨迹

22、的，一般实施询问、观察等审计程序）实质性程序细节测试运用分析程序不用09年秋季会本69（四）抽样风险与非抽样风险抽样风险：指根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施审计程序得出的结论，存在差异的可能性。思考：抽样风险的类型？ 对审计效率与效果的影响？09年秋季会本70类 型控制测试细节测试影响保守型信赖不足风险：误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。影响审计效率，但不影响审计效果。危险型信赖过度风险（与上述定义相反）误受风险（与上述定义相反）影响审计效果，须防范。抽样风险的类型、审计程序、影响推断的控制有效性实际有效性的风险09年秋季会本71非抽样风险：指非样本因素而得出 错误结

23、论的可能性。采用不适当的审计程序，或误解审计证据等而未发现误差，均可能导致非抽样风险，并对审计效率和效果都有影响。例如：09年秋季会本72 控制误差，用偏差率（%）表示。 细节测试时的误差，用错报总额表示。降低抽样风险通过扩大样本规模。降低非抽样风险通过对业务的指 导、监督与复核。09年秋季会本73（五）样本设计定义：根据审计的具体目标、 审计对象总体的特点， 确定审计程序组合 以及如何运用审计抽样。09年秋季会本74 应具备适当性和完整性两个特征。 适当性指审计对象总体必须符合具体审计目的， 完整性指审计对象总体包括的项目不应有遗漏（当然也不要重复）。 目标对象证据程序（抽样）1、总体09年

24、秋季会本75当总体项目存在较大变异性时，分层可以降低每一层中项目的变异性，以减小样本规模，提高审计效率。2、分层09年秋季会本76 从总体中选取样本项目的数量 过小不能充分反映出总体的特征， 可能得出错误的审计结论； 过大则降低审计效率， 失去审计抽样的意义。3、影响样本规模的因素09年秋季会本77 确定样本规模的影响因素：可接受的抽样风险（与样本量成反比, 一般为5%10%，）可容忍误差（指抽样结果可以达到审计目的所能接受的审计对象总体存在的最大误差。与样本量成反比）09年秋季会本78 控制测试时，用可容忍偏差率表示。指不改变控制评估有效性（即计划评估的重大错报风险水平）的前提下，可以接受的

25、对于设定控制的最大偏差率。 实质性测试时，用可容忍错报表示。指不导致财务报表存在重大错报的情况下，对各类交易、账户余额、列报认定可以接受的最大错报金额。09年秋季会本79预计总体误差（与样本量成正比）总体变异性 控制测试中，一般不考虑。 细节测试中，总体项目的变异性越低，所需样本规模通常越小。总体规模（对样本量的影响很小，可忽略）09年秋季会本804、确定样本规模的方法使用统计抽样方法时， 将影响样本规模的因素进行量化， 运用统计学方法确定。使用非统计抽样方法时， 对影响样本规模的因素进行定性估计， 运用职业判断确定。09年秋季会本815、选取样本（常用方法三种）（1）随机选样（利用随机数表）

26、（2）系统选样（3）任意选样随机选样和系统选样，是按随机规则选取样本、得出结论，在统计抽样中运用。在非统计抽样中运。09年秋季会本82（1）随机选样（利用随机数表选样）对总体项目进行编号，使总体中的每个项目与表中数字有对应关系。为总体各项目进行具体编号，根据编号的位数选择随机数表。（5位随机数表可满足总体项目个数编号小于10万的抽样）在随机数表上任意选定抽样起点、线路，随机抽出样本。即从某行某列开始，按规则选出符合总体范围内的随机数，对应的项目即为抽出的样本。09年秋季会本83随机数表 行列1234513204469037296559211481034223821960708259281642

27、089713823839498766441286779596146831021792716358608938157594856769402216501414014136950006195883430982507003072076464638113593255689822871401179645094095753349059384647570716750613710152310594425924774955828359837809年秋季会本84对总体项目编号的方法：用总体原有的编号，如发票号等； 若总体事先没有编号，可根据总体包括的项目个数，从最小数字0、1开始编。 09年秋季会本85编号方法1

28、：用3位数，从001编到600。方法2：用4位数字编号， 前两位代表明细表页数， 后两位代表每页明细表内的行数。 如：编号1329，表示第13页、第29个明细账户。例如：应收账款总体 由20页、每页30个明细账户组成09年秋季会本86（2）系统选样(又叫等距选样)根据总体规模和样本规模计算选样间隔，等距离地选出样本。适用于总体随机排列和无限总体的抽样，可提高选样速度。 选样间距=总体规模样本规模09年秋季会本87销售发票的总体范围：编号2000134000总体规模：14000张发票；设定样本量：70张；选样间距：1400070= 200 选样起点（即第1个样本）： 从20001到20200内任选1个，若选20120。选出的样本为：20120、2032033720、33920。例如：09年秋季会本88（3）随意选样(也叫任意选样)非判断选样，也非随机基础的选样。是不带任何偏见地选取样本项目，不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。09年秋季会本89（六）实施