4-账户与复式记账【《基础会计学(第四版)》课件(PPT 75页)

1、“十二五”普通高等教育本科国家规划教材 基础会计学（第四版） （第四章） 李占国 主编第1页，共75页。第四章 账户与复式记账复式记账原理1借贷记账法23会计科目与账户第2页，共75页。第一节 会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的定义及其设置规范1.会计科目的定义 会计科目是指在会计要素分类的基础上，对其按照经济内容进行再分类而确定的详细项目。原因： 按会计要素分类核算提供的资料比较概括，满足不了需要，因此将会计要素的具体内容进一步分类，形成会计科目。第3页，共75页。项目名称会计要素会计科目人民币资产库存现金机器设备资产固定资产发行的债券负债应付债券第一节 会计科目与账户第4页，共75

2、页。2006年10月30日财政部制定了企业会计准则应用指南，要求：各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 应遵循五条原则：2.会计科目设置的原则 第一节 会计科目与账户第5页，共75页。1必须依据会计对象的特点，全面、系统地反映会计对象的内容。2结合加强内部经营管理的需要，满足对外提供会计信息的要求。3做到适应性与稳定性相结合。4做到统一性与灵活性相结合。5会计科目名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号。2.会计科目设置的原则 第6页，

3、共75页。（二）会计科目体系及分类会计科目体系会计科目的内容，是指各会计科目在反映资金运动各环节之间的横向联系。会计科目的级次，是指每一会计科目内部的纵向联系。会计科目的编号，是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计科目体系中位置的序列号并代表具体的会计科目。第7页，共75页。1.按反映的经济内容分类负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类最直接、最基本的分类，能正确区分各科目的经济性质。（二）会计科目体系及分类第8页，共75页。2.会计科目的级次 会计科目的级次，是指会计科目按其提供会计的信息详简程度及其统驭关系的分类。可分为以下两类：又称总账科目，是指对某一会计要素包含的具体内容，按照其

4、相同特征并结合管理要求，进行总括分类并提供总括会计信息的会计科目。又称明细科目或细目，是对某一总分类科目的经济内容所作的进一步分类，辅助总分类科目以反映更为详细、具体的会计信息的科目。总分类科目明细分类科目（二）会计科目体系及分类第9页，共75页。总分类科目（一级科目、总账科目）原材料二级科目（子目）原料及主要材料辅助材料燃料明细分类科目圆钢生铁润滑油防锈剂明细分类科目汽油烟煤明细分类科目统驭从属统驭从属统驭从属统驭从属（二）会计科目体系及分类第10页，共75页。3.会计科目的编号我国企业会计制度规定对一级科目一般采用四位数编号法：大分类 + 中分类 + 细分类 + 具体会计科目“1”代表资产

5、类“2”代表负债类“3”代表共同类“4”代表所有者权益类“5”代表成本类“6”代表损益类 （二）会计科目体系及分类第11页，共75页。二、会计账户（一）会计账户的定义与内涵 1、概念会计账户也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果的一种工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一。第一节 会计科目与账户第12页，共75页。账户设置的主要依据是会计科目。 账户具有一定的格式 。 设置账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料 。2.会计账户的内涵第一节 会计科目与账户第13页，共75页。（二）会计计量

6、与账户的结构两个基本部分：左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。完整的账户结构：、账户的名称（即会计科目）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）、凭证号数（说明账户记录的依据）、增加和减少的金额及余额（本期发生额 期初余额 、期末余额 ）第一节 会计科目与账户第14页，共75页。业务发生日期凭证种类编号会计账户结构举例摘要：对会计事项的简要说明账户的名称(会计科目)增加额及减少额号码余额期初、期末第15页，共75页。会计账户结构举例第16页，共75页。账户的基本结构简化形式T形账户（丁字帐）借方 银行存款 贷方期初余额 本期增加数 本期减少数 本期增加数合计 期末余额

7、本期减少数合计 账户的左右两方中，在哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于该账户归属于哪一项会计要素或会计账户的性质。第一节 会计科目与账户第17页，共75页。本期减少额本期增加额期初余额期末余额=+-本期的期末余额就是下期的期初余额。(三)会计账户的主要功能反映该类经济内容在本期内变动的情况反映该类经济内容在本期结存的情况第一节 会计科目与账户第18页，共75页。（二）账户的设置与账户体系（1）按账户反映的经济内容分类（2）按账户与会计科目的联系分类总分类账户明细分类账户（3）按账户与会计报表的关系分类资产负债表账户利润表账户负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类第19页，共75页。（一）

8、会计账户与会计科目的关系联系：两者都是对会计对象的具体内容在按会计要素分类的基础上所作的进一步分类，两者的名称和反映的经济内容相同；账户的名称就是会计科目；会计科目设置是账户设置的前提。区别：账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。三、会计科目与账户的进一步理解由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。 第20页，共75页。（二）会计科目与账户是复式记账的基础和前提会计科目是复式记

9、账法的基础。会计科目是会计账户设置的依据。会计科目是复式记账的前提。三、会计科目与账户的进一步理解第21页，共75页。第二节 复式记账原理记账方法是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整分为单式记账法和复式记账法两种。第22页，共75页。一、复式记账法的基本概及其种类（一）复式记账法的基本概念 复式记账法，是指对每一笔会计交易或事项都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。第二节 复式记账原理第23页，共75页。第二节 复式记账原理企业花费6000元银行存款购买原料原材料记录增加6000银行存

10、款记录减少6000 第24页，共75页。（二）复式记账法的种类借贷记账法增减记账法 收付记账法1993年7月1日起，我国企业开始统一采用借贷记账法；1998年1月1日起，借贷记账法在我国行政、事业单位普遍取代了收付记账法。第二节 复式记账原理第25页，共75页。二、复式记账法的特征及其理论依据（一）复式记账法的特征账户对应，对发生的交易或事项须在相互联系的账户中记录。试算平衡，对发生的交易或事项须在相关账户中以相等金额记录。3设置完整的账户体系。 12第二节 复式记账原理第26页，共75页。（二）复式记帐的理论依据资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。资产=负债+所有者权益+收入-费用第二

11、节 复式记账原理第27页，共75页。第二节 复式记账原理（三）复式记账法的优点 可以了解每一项经济业务及其引起的资金运动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计要素各具体项目的增减变化；所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性；通过一套完整的账户体系，可全面、完整、系统的反映经济活动的全过程及结果。 第28页，共75页。第三节 借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账方法。第29页，共75页。借方 贷方会计科目本期发生额本期发生额余额余额1. “借”、“贷”

12、 失去原本的意义，成为记账符号，表示记账的方向。2. 如果借方记录增加，那么贷方必然记录减少。3. 各会计要素的记录规则因其特征而各异。一、借贷记账法的记账符号及其含义 第三节 借贷记账法 第30页，共75页。借方 贷方资产类期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额本期增加额本期减少额期初余额期末余额二、借贷记账法的账户结构第31页，共75页。【例1】“原材料”账户3月1日有余额20000元，本月又购入65000元，本月领用71000元，要求：将上述内容填到账户中，并计算原材料月末余额. 如果期初余额21000，本月购入43000，月末还有余额28000元，则本月领用多少？借方 贷

13、方原材料期初余额 20000本期发生额 65000（+）本期发生额额 71000（-）期末余额 14000期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=+-21000430002800036000二、借贷记账法的账户结构第32页，共75页。借方 贷方负债、所有者权益类期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额本期增加额本期减少额期初余额期末余额二、借贷记账法的账户结构第33页，共75页。【例2】某企业本月初“短期借款”账户有余额30000元，本月又借入45000元，归还前欠短期借款26000元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？ 若该企业本月借入40000元，归还

14、短期借款66000元，月末余额50000元。问：该账户月初有多少余额？借方 贷方短期借款期初余额 30000本期发生额 45000（+）本期发生额额 26000（-）期末余额 49000期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-76000400005000066000二、借贷记账法的账户结构第34页，共75页。 【例4】某企业本月初“实收资本”账户有余额1000万元，本月又有投资者投入500万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？ 若：该企业本月实收资本减少100万元，没有增加的情况发生，月末余额500万元，问：该账户月初有多少余额？借方 贷方实收资本期初余额 10

15、00万本期发生额 500万（+）本期发生额额 0（-）期末余额 1500万期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-6000500100二、借贷记账法的账户结构第35页，共75页。借方 贷方费用类由于费用类账户借方登记的增加额一般都通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。费用是资产的另外一种表现形式，所以账户结构和资产类似。本期增加额本期减少额(结转)二、借贷记账法的账户结构第36页，共75页。【例4】某企业用现金200元支付管理部门的电话费。 借方 贷方库存现金本期发生额 200（-）借方 贷方管理费用本期发生额额200（+）二、借贷记账法的账户结构第37页，共75

16、页。借方 贷方收入类由于贷方登记的增加额一般都通过借方转出，所以该类账户通常没有期末余额。收入会增加所有者权益，因此与权益账户结构类似。本期增加额本期减少额(结转)二、借贷记账法的账户结构第38页，共75页。借方 贷方银行存款本期发生额 20000（+）借方 贷方主营业务收入本期发生额额20000（+）【例5】某企业销售商品并收到货款20000元存入银行。 二、借贷记账法的账户结构第39页，共75页。借方 贷方利润类本期增加额本期减少额期初余额期末余额二、借贷记账法的账户结构第40页，共75页。重要结论 借贷记账法下各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方，据此，也可根据账户余额所在的方向判

17、断账户的性质。二、借贷记账法的账户结构第41页，共75页。账户结构的总结借方 贷方增加减少减少减少（结转）增加减少减少增加增加增加减少（结转）增加资产负债所有者权益收入成本、费用利润无余额无余额第42页，共75页。 负债所有者权益收入增加减少减少增加资产费用资产+费用=负债+所有者权益+收入账户结构的总结费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方。第43页，共75页。“有借必有贷，借贷必相等” 含义：（1）登记的方向：每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；（2）登记的金额：记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。三、借贷记账法

18、的记账规则对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！第44页，共75页。借贷记账法记账规则应用例示-1 【例41】收到大华公司价值30 000元的原材料向本企业进行投资。30 000借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000借方 原材料 贷方借方 实收资本 贷方30 000第45页，共75页。 【例42】大华公司以银行存款400 00元归还到期的短期借款。40 000借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000借方 短期借款 贷方40 000借方 银行存款 贷方借贷记账法记账规则应用例示-2 第46页，共75页。 【例4-3】大华公司通过银行收回黄河公司前欠的

19、货款50 000元。50 000借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000借方 应收账款 贷方50 000借方 银行存款 贷方借贷记账法记账规则应用例示-3 第47页，共75页。 【例4-4】大华公司向银行借入短期借款60 000元，直接偿还前欠光明公司的款项。60 000借：应付账款 60 000 贷：短期借款 60 000借方 应付账款 贷方60 000借方 短期借款 贷方借贷记账法记账规则应用例示-4 第48页，共75页。 【例4-5】大华公司向东方公司购进材料70 000元，其中40 000元以银行存款支付，其余30 000元尚未支付。70 000借：原材料 70 000

20、贷：银行存款 40 000 应付账款 30 000借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方40 000借贷记账法记账规则应用例示-5 借方 应付账款 贷方30 000第49页，共75页。 【例4-6】大华公司以银行存款80 000元，偿还银行短期借款45 000元和前欠红星公司的货款35 000元。800 00借：短期借款 45 000 应付账款 35 000 贷：银行存款 80 000借方 银行存款 贷方借方 短期借款 贷方45 000借贷记账法记账规则应用例示-6 借方 应付账款 贷方35 000第50页，共75页。四、账户的对应关系与会计分录（一）账户的对应关系和对应账户运用借贷记账法的记

21、账规则，在账户中登记每一笔会计交易或事项后，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，叫做对应账户。账户对应关系反映了经济业务发生引起的资金运动的来龙去脉。第51页，共75页。（二） 会计分录1.概念 会计分录，简称分录，就是运用复式记账法，对发生的每一笔会计交易或事项在记入账户之前标明其应借、应贷账户的名称及其金额的一种特殊记录。借：银行存款 64 000 贷：应收账款 64 000四、账户的对应关系与会计分录第52页，共75页。借：原材料 50 000 固定资产 80 000 贷：银行存款 130 000借：银行存款 30 000贷：主营业务收入

22、26 000 应收账款 4 000借：应付票据 20 000 财务费用 60 贷：银行存款 20 000 库存现金 60 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000（1）简单会计分录（2）复杂会计分录2.会计分录的种类第53页，共75页。步骤一：找出科目一项业务发生后，首先找出这项经济业务涉及的所有会计科目，并且至少两个。用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤第54页，共75页。步骤一：找出科目步骤二：确认要素 将这项经济业务涉及的会计科目，在会计要素中进行确认，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入。资产资产用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤

23、第55页，共75页。步骤一：找出科目步骤二：确认要素步骤三：辨明增减 分析这项经济业务的发生引起该会计要素是增加还是减少。减少原材料增加银行存款用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤第56页，共75页。步骤一：找出科目步骤二：划对要素步骤三：辨明增减步骤四：金额确定 借贷方向确定后，根据记账规则进行检查：分录中借、贷方金额是多少，是否相等，有无错误。 借：原材料 50 000 贷：银行存款 50 000用银行存款50 000元购买原材料。3.编制会计分录步骤第57页，共75页。1、找出科目该业务涉及“原材料” 、“银行存款”和“应付账款”3个科目；2、确认要素三者分别归属资产、

24、资产和负债会计要素；3、辨明增减资产“原材料” 增加50 000，借记资产“银行存款”减少40 000，贷记负债“应付账款”增加10 000，贷记4、金额确定借贷方的金额均为50 000元。借：原材料 50 000 贷：银行存款 40 000 贷：应付账款 10 000 【例】某公司购买价值50 000元的原材料，其中40 000元用银行存款支付，剩余10 000元尚未支付。3.编制会计分录步骤第58页，共75页。4.会计分录的书写规则借：原材料 50 000 贷：银行存款 50 000借方内容写在上面，贷方内容写在下面，不可先贷后借。金额写成两列，便于汇总。不用写“元”。贷方内容应缩进一个字

25、书写。第59页，共75页。五、借贷记账法的试算平衡1.过账与结账 企业发生的各项会计交易或事项，在编制了记账凭证（会计分录）以后，即应记入事先设置好的有关账户，这一记账的过程，会计专业术语称为“过账”。过账以后，在会计期末应计算出每个账户的本期发生额及期末余额，这一过程，会计专业术语称为“结账”。第60页，共75页。（1）开设“T”形账户并登记期初余额（2）根据会计分录在所开设的“T”形账户中登记本期发生额（3）结账1.过账与结账 期初余额 128 000借方 银行存款 贷方第61页，共75页。（1）开设“T”形账户并登记期初余额（2）根据会计分录在所开设的“T”形账户中登记本期发生额（3）结

26、账1.过账与结账 第62页，共75页。（1）开设“T”形账户并登记期初余额（2）根据会计分录在所开设的“T”形账户中登记本期发生额（3）结账1.过账与结账 第63页，共75页。库存现金2.账户记录的试算平衡 试算平衡：就是根据“资产 = 权益”的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录是否正确、完整的一种验证方法。第64页，共75页。（1）发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：库存现金平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”2.账户记录的试算平衡第65页，共75页。编制“总分类账户

27、发生额试算平衡表”账户名称本期发生额借方贷方银行存款实收资本短期借款应收账款合计业务借方贷方1、收到投资人投资款50000，存入银行存款银行存款 50000实收资本 500002、用银行存款归还短期借款60000。短期借款 60000银行存款 600003、收回上月未收回的货款160000存入银行银行存款 160000应收账款 16000050000+160000600005000060000160000270000270000发生额试算平衡表第66页，共75页。（2）余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：库存现金2.账户记录的试算平衡第67页，共75页。余额平衡法的原理会计等式的平衡原理2.账户记录的试算平衡第68页，共75页。账户名称期末余额借 方贷 方库存现金银行存款应收账