第三章构成产品成本的要素核算课件

1、第三章 构成产品成本的要素核算引 言学习目标了解企业生产经营过程发生的各种耗费哪些构成产品成本，哪些作为期间费用熟悉形成成本的方法和过程及对应的账务处理掌握辅助生产费用、制造费用的归集和分配了解生产损失的核算学习内容材料费用核算外购动力费用核算人工费用核算折旧费用核算辅助生产费用核算制造费用核算学习重点难点各项费用的归集和分配返回目录第一节 材料费用核算一 材料费用核算的内容二 材料费用的归集三 材料费用的分配一、材料费用核算的内容原材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料周转材料“原材料”账户“周转材料”账户二、材料费用的归集含义企业在生产经营过程中发生的各种材料费用，都必须按照材料领用的原始凭

2、证，即领料单上所填写的材料类别、材料名称、型号规格、数量、单价、金额、领料单位、用途进行分类汇总，将发生的费用归集到对应的账户。业务流程领料单领料登记簿限额领料单退料单发出材料汇总表三、材料费用的分配 业务流程 材料费用的分配方法 材料费用分配的账务处理 燃料费用的归集与分配 周转材料中低值易耗品和包装物的摊销（一）业务流程发出材料汇总表基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用A产品B产品材料费用分配表（二）材料费用的分配方法1.定额耗用量比例法分配法2.标准产量比例分配法定额耗用量比例法含义定额耗用量比例法以定额耗用量为分配标准定额耗用量一定产量产品按消耗定额计算的材料耗用量消耗定额

3、单位产品耗用材料限额定额耗用量比例法计算步骤某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量该种产品材料消耗定额材料费用分配率共耗材料数量各种产品材料定额耗用量某种产品分摊材料数量该种产品材料定额耗用量材料费用分配率某种产品分摊材料费用该种产品分摊材料数量材料单价举例【例3-1】对下表的原材料采用定额比例法，在两种产品之间进行分配。纺纱车间分别产出C21S纱3吨；C40S纱2.5吨，共耗原棉6吨（每吨28 000元，共计168 000元）。 C21S纱每吨定额消耗1.02吨原棉， C40S纱每吨定额消耗1.07吨原棉。定额耗用量比例法材料发出汇总表2010年11月 单位：元领料部门和用途材料名称合计原棉

4、辅材其他材料纺织车间C22S纱锭168 000168 000C40S纱锭一般耗用2 0004 0006 000机修车间维修使用3 0002 0005 000销售部包装产品4 0004 000管理部门辅助材料1 2001 200合计168 0005 00011 200184 200解答计算两种产品材料定额耗用量计算材料耗用量分配率计算两种产品应分配的材料数量计算两种产品应分配的材料费用C21S纱定额耗用量1.0233.06(吨)C40S纱定额耗用量1.072.52.675(吨)定额耗用量比例法材料耗用量分配率6（ 3.06 2.675 ）1.046 2C21S纱应分配的材料数量 1.046 2

5、3.06 3.2(吨)C40S纱应分配的材料数量 1.046 2 2.675 2.8(吨)C21S纱应分配的材料费用 28 000 3.2 89 600(元)C40S纱应分配的材料费用 28 000 2.8 78 400(元)定额耗用量比例法举例【例3-2】某液压泵厂的铸造车间，主要铸件产品为单联泵泵体、双联泵泵体、三联泵泵体，这些铸件只是形状、规格、重量不同，而所用材料完全相同。共同耗用材料6 695千克，价值2 678元，本月投产单联泵泵体200件、双联泵泵体100件、三联泵泵体60件。单联泵泵体定额消耗材料15千克；双联泵泵体定额消耗材料20千克；三联泵泵体定额消耗材料25千克。材料单价

6、为0.4 元/千克。计算分配共同材料费用。定额耗用量比例法计算三种产品材料定额耗用量计算材料耗用量分配率计算三种产品应分配的材料数量计算三种产品应分配的材料费用单联泵（泵体）材料定额耗用量152003 000(千克)双联泵（泵体）材料定额耗用量201002 000(千克)三联泵（泵体）材料定额耗用量25601 500(千克)材料耗用量分配率6 695（ 3 000 2 000 1 500 ）1.03单联泵（泵体）应分配的材料数量 3 000 1.03 3 090(千克)双联泵（泵体）应分配的材料数量 2 000 1.03 2 060(千克)三联泵（泵体）应分配的材料数量 1 500 1.03

7、1 545(千克)单联泵（泵体）应分配的材料费用 0.4 3 090 1 236(元)双联泵（泵体）应分配的材料费用 0.4 2 060 824(元)三联泵（泵体）应分配的材料费用 0.4 1 545 618(元)解答定额耗用量比例法的简化计算步骤某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量该种产品材料消耗定额材料费用分配率共耗材料费用各种产品材料定额耗用量某种产品分担材料费用该种产品材料定额耗用量材料费用分配率举例【例3-3】沿用例3-2的资料，采用简化后的方法进行计算。解答计算三种产品材料定额耗用量计算材料耗用量分配率计算三种产品应分配的材料费用定额耗用量比例法的简化单联泵（泵体）材料定额耗用量

8、152003 000(千克)双联泵（泵体）材料定额耗用量201002 000(千克)三联泵（泵体）材料定额耗用量25601 500(千克)材料耗用量分配率2 678（ 3 000 2 000 1 500 ）0.412单联泵（泵体）应分配的材料费用 3 000 0.412 1 236(元)双联泵（泵体）应分配的材料费用 2 000 0.412 824(元)三联泵（泵体）应分配的材料费用 1 500 0.412 618(元)标准产量比例法含义系数分配法，从企业生产的不同品种或不同规格的产品中选择某一产品作为标准产品，将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，再以标准产量为分配标准进行材

9、料费用分配的方法。标准产量比例法计算步骤选择标准产品正常稳定、大量生产计算各种产品的折合系数某产品的材料消耗定额标准产品材料消耗定额计算各种产品标准产量某种产品实际产量折合系数计算材料费用分配率各种产品共耗材料费用各种产品标准产量之和某种产品分配材料费用该种产品标准产量材料费用分配率标准产量比例法举例【例3-4】沿用例3-2的资料，选择单联泵泵体为标准产品，因为其他产品是该产品的变型产品。采用标准产量比例分配法进行材料费用分配。标准产量比例法解答计算各种产品的折合系数计算标准产量计算材料费用分配率计算三种产品应分配的材料费用双联泵（泵体）折合标准产品系数20151.333三联泵（泵体）折合标准

10、产品系数25151.667双联泵（泵体）折合标准产量1001.333133.3（件）三联泵（泵体）折合标准产量601.667100.02（件）标准产量合计=200133.3100.02433.32(件)单联泵（泵体）应分配的材料费用 200 6.18 1 236(元)双联泵（泵体）应分配的材料费用 133.3 6.18 824(元)三联泵（泵体）应分配的材料费用 100.02 6.18 618(元)材料耗用量分配率2 678433.326.18（三）材料费用分配的账务处理根据例3-1编制材料费用分配表如下应借科目直接计入分配计入材料费用合计分配材料数量分配金额基本生产成本C21S纱锭3.289

11、 60089 600C40S纱锭2.878 40078 400小计6.0168 000168 000制造费用6 0006 000辅助生产成本5 0005 000销售费用4 0004 000管理费用1 2001 200合计16 200 168 000184 200材料费用分配表2010年11月（三）材料费用分配的账务处理根据材料费用分配表编制分录如下借：基本生产成本C21S 89 600 C40S 78 400 制造费用 6 000 辅助生产成本 5 000 销售费用 4 000 管理费用 1 200 贷：原材料原棉 168 000 辅助材料 11 200 备件 5 000（三）材料费用分配的账

12、务处理根据例3-2编制材料费用分配表如下根据材料费用分配表编制分录如下材料费用分配表2010年11月应借科目分配计入定额消耗量（千克）分配金额（元）基本生产成本单联泵（泵）体3 0001 236双联泵（泵）体2 000824三联泵（泵）体1 500618合计 2 678借：基本生产成本单联泵（泵体） 1 236 双联泵（泵体） 824 三联泵（泵体） 618 贷：原材料铁沙料 2 678（四）燃料费用的归集与分配账户设置在产品成本中所占比重小在“直接材料”成本项目核算。在产品成本中所占比重大专设“燃料及动力”成本项目核算，并可增设“燃料”总账账户。共耗燃料费用的分配产品重量、体积、所耗材料的数

13、量或费用燃料定额耗用量或定额费用领料单领料单领料部门：纺织车间 发料仓库：原料库用途：C22S纱 2010年11月20日材料编号材料名称规格计量单位数量计划成本（元）请领实发单位成本总成本原棉一级kg100100303 000记账： 发料人：张保全 领料部门负责人：李生产 领料人：王小易返回最近播放领料登记簿领料登记簿材料类别：材料编号：材料名称：原材料原棉领料单位：发料仓库：计量单位：纺织车间原料库kg规格：2010年11月日期领料数量发料人领料人备注当日累计2010.10.02100100张保全王小易2010.10.1350150张保全王小易2010.10.1570220张保全王小易201

14、0.10.2135255张保全王小易2010.10.28100355张保全王小易 材料单价：30元 合计金额：10 650元返回最近播放发出材料汇总表材料发出汇总表2010年11月 单位：元领料部门和用途材料名称合计原棉辅材其他材料纺织车间C22S纱锭168 000168 000C40S纱锭一般耗用2 0004 0006 000机修车间维修使用3 0002 0005 000销售部包装产品4 0004 000管理部门辅助材料1 2001 200合计168 0005 00011 200184 200返回最近播放材料费用分配表应借科目直接计入分配计入材料费用合计分配材料数量分配金额基本生产成本C21

15、S纱锭3.289 60089 600C40S纱锭2.878 40078 400小计6168 000168 000制造费用6 0006 000辅助生产成本5 0005 000销售费用4 0004 000管理费用1 2001 200合计16 200168 000 184 200材料费用分配表2010年11月返回最近播放第二节 外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用的含义企业从外部购入的各种电力、热力等所发生的费用。二、外购动力费用的归集根据电表等计量仪表所示的数据进行计算。三、外购动力费用的分配（一）业务流程基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用A产品B产品外购动力费用分配表三、外购动

16、力费用的分配（二）分配方法生产工时比例机器工时比例定额耗电量比例其他比例分配电力费用分配率电力费用总额各车间、部门耗电度数之和某车间、部门照明用电费该车间、部门照明用电数电力费用分配率某车间动力用电费该车间动力用电数电力费用分配率某车间动力用电费分配率该车间动力用电费该车间各种产品生产工时之和某产品分配动力费用该产品生产工时该车间动力用电费分配率四、外购动力费用的账务处理（一）账户设置单独设置“燃料及动力”成本项目进行核算，没有单独设置成本项目的，通过“制造费用”账户核算。（二）账务处理分配外购动力费用时借：基本生产成本XX产品（燃料及动力） 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应

17、付账款支付外购动力费用时借：应付账款 贷：银行存款等四、外购动力费用的账务处理（三）举例【例3-10】华鹏棉纺厂，2010年11月耗电总计61 000度，直接用于生产耗电56 000度电，生产C20S 纱15吨； C32S 纱10吨；C16S纱 20吨，（动力用电与照明用电分装电表），生产车间照明用电1 400度，厂部及管理部门用电2 900度（销售部门用电1 100度，管理部门用电1 800度），电价每度0.85元。产品之间按每吨耗用量分配，C20S每吨耗电1 200度，C32S 每吨耗电1 600度，C16S每吨耗电1 100度。四、外购动力费用的账务处理解答计算电力费用分配率计算生产动力

18、用电费用计算车间照明用电费用计算管理部门用电费用计算销售部门用电费用电力费用分配率=0.8561 000/（56 000+1 400+1 800+1 100）=0.859 9 生产动力用电费用=0.859 956 000= 48 154（元）C20S产品电力费用=0.859 91 20015= 15 478（元）C32S产品电力费用=0.859 91 60010= 13 758（元）C16S产品电力费用=0.859 91 10020= 18 918（元） 车间照明用电费用=0.859 91 400= 1 203（元） 管理部门用电费用=0.859 91 800= 1 547（元） 销售部门用电

19、费用=0.859 91 100= 946（元） 四、外购动力费用的账务处理编制外购动力费用分配表外购动力费用分配表2010年11月应借科目成本项目产量每吨耗电量耗电总量电力费用分配率0.8599金额基本生产成本C20SC外购动力151 20018 00015 478C32S外购动力101 60016 00013 758C16S外购动力201 10022 00018 918小计56 00048 154制造费用电费1 4001 203管理费用电费1 8001 547销售费用电费1 100946合计60 30051 850四、外购动力费用的账务处理编制外购动力费用分配分录借：基本生产成本C20S 1

20、5 478 C32S 13 758 C16S 18 918 制造费用电费 1 203 管理费用电费 1 547 销售费用电费 946 贷：银行存款（或应付账款） 51 850 返回引言外购动力费用分配表外购动力费用分配表2010年11月应借科目成本项目产量每吨耗电量耗电总量电力费用分配率0.8599金额基本生产成本C20SC外购动力151 20018 00015 478C32S外购动力101 60016 00013 758C16S外购动力201 10022 00018 918小计56 00048 154制造费用电费1 4001 203管理费用电费1 8001 547销售费用电费1 100946

21、合计60 30051 850返回最近播放第三节 人工费用核算一、 人工费用核算的内容二、人工费用的归集三、人工费用的分配四、其他职工薪酬的计提与分配一、人工费用核算的内容（一）工资总额1.计时工资2.计件工资3.奖金4.津贴和补贴5.加班工资6.特殊情况下支付的工资（二）按工资总额的规定比例计提的各项费用职工福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费一、人工费用核算的内容（三）工资费用核算的原始记录1.考勤记录2.产量和工时记录生产任务单工序进程单工作班组产量记录二、人工费用的归集（一）计时工资的计算1.计时工资的含义根据考勤记录登记的每个职工的出勤与缺勤情况，按照规定的工资标准计算的工资

22、。2.种类年薪制月薪制：我国企业一般采用周薪制日薪制小时工资制二、人工费用的归集3.月薪制的两种计算方法（1）按月标准工资扣除缺勤工资计算的方法（2）按出勤天数计算的方法应付工资=月标准工资事假天数日工资率 病假天数日工资率病假扣薪比例应付工资=出勤天数日工资率病假天数日工资率 （1病假扣薪比例）二、人工费用的归集4.日工资率的两种计算方法（1）每年总天数按国家统计口径360天，每月30天计算（2）按每年日历天数365天计算日工资率=月标准工资30注：双休日及法定节假日照计工资日工资率=月标准工资2121（36510411）12注：双休日及法定节假日不计工资二、人工费用的归集（二）计件工资的计

23、算以产量和工时记录为依据，按规定的计件单价和完成合格品的数量计算支付的工资。料废工废（三）工资总额中其他组成内容的计算奖金根据企业有关规定和职工奖励制定及考核结果进行计算并支付。各种工资性质的津贴、补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资根据有关原始凭证和国家有关规定进行计算。三、人工费用的分配（一）业务流程工资单基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用A产品B产品工资费用分配表工资汇总表三、人工费用的分配（二）人工费用核算的账户设置应付职工薪酬发放的职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬期末应付未付的职工薪酬注：本账户应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工

24、会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、人工费用的分配（三）职工薪酬费用分配的账务处理账户设置：在产品成本明细账中设置“直接人工”项目列示共同人工费用的分配方法：生产工时比例法账务处理借：基本生产成本XX产品（直接人工） 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 工资费用分配率某车间生产工人工资总额该车间各种产品工时之和某产品分配工资费用该产品生产工时工资费用分配率三、人工费用的分配举例例【3-11】华鹏棉纺厂2010年生产的产品产量为：C20S纱15吨，C32S纱10吨，C16S纱20吨；工资费用如下表所示，C20S每吨

25、生产工时50.2，C32S每吨生产工时78，C16S每吨生产工时39。工资汇总表 2010年11月部门/车间基本工资奖金津贴病假扣款事假扣款应发合计纺纱车间管理人员小计7 0002 4001 200010 600生产人员小计18 0006 6003 30014427 756管理部门企管部小计8 0002 4001 200011 600采购部小计8 0002 0001 20038410 816销售部小计12 0003 9001 95034217 508财务部小计12 0002 7001 50019216 008合计65 00020 000 10 3501 06294 288三、人工费用的分配解答

26、计算工资费用分配率分配工资费用C20S应分配的工资费用=1250.215= 9 036（元）C32S应分配的工资费用=127810= 9 360（元）C16S应分配的工资费用=123920= 9 360（元）三、人工费用的分配编制工资费用分配表工资费用分配表 单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入合计生产工时分配率分配金额基本生产成本C20S 直接人工753129 0369 036C32S直接人工780129 3609 360C16S直接人工780129 3609 360小计27 75627 756制造费用生产车间职工薪酬10 60010 600小计1060010 600管理费用职工薪酬38

27、 42438 424销售费用职工薪酬17 50817 508合计66 53227 75694 288三、人工费用的分配编制分录借：基本生产成本C20S 9 036 C32S 9 360 C16S 9 360 制造费用职工薪酬 10 600 管理费用职工薪酬 38 424 销售费用职工薪酬 17 508 贷：应付职工薪酬 94 288 四、其他职工薪酬的计提与分配其他职工薪酬的内容职工福利费社会保险费医疗保险费养老保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金工会经费职工教育经费四、其他职工薪酬的计提与分配计提与分配按照工资总额的一定比例提取，并依据工资费用分配的对象计入成本和当期费用。举例【例

28、3-12】根据下表，分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险、失业保险和住房公积金；分别按工资总额的2%，2%，1.5%计提职工福利费、工会经费及职工教育经费。 四、其他职工薪酬的计提与分配工资汇总表 2010年11月部门/车间基本工资奖金津贴病假扣款事假扣款应发合计纺纱车间管理人员小计7 0002 4001 200010 600生产人员小计18 0006 6003 30014427 756管理部门企管部小计8 0002 4001 200011 600采购部小计8 0002 0001 20038410 816销售部小计12 0003 9001 95034217

29、508财务部小计12 0002 7001 50019216 008合计65 00020 000 10 3501 06294 288四、其他职工薪酬的计提与分配解答应记入“基本生产成本”账户的其他职工薪酬金额应记入“制造费用”账户的其他职工薪酬金额应记入“管理费用”账户的其他职工薪酬金额应记入“销售费用”账户的其他职工薪酬金额C20S：9 036（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3614.40（元）C32S：9 360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3744（元）C16S：9 360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=

30、3744（元）10 600 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 240 （元）38 424 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15 369.60 （元）17 508 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7 003.20 （元）四、其他职工薪酬的计提与分配编制其他职工薪酬费用分配表其他职工薪酬费用分配表2010年11月 单位：元应借科目成本项目工资总额计提其他职工薪酬基本生产成本C20S 直接人工9 0363 614.40C32S直接人工9 3603 744.00C16S直接人工9 3603 744.00小计27 75

31、611 102.40制造费用生产车间职工薪酬10 6004 240.00小计10 6004 240.00管理费用职工薪酬38 42415 369.60销售费用职工薪酬17 5087 003.20合计94 28837 715.20四、其他职工薪酬的计提与分配编制分配分录借：基本生产成本C20S 3 614.40 C32S 3 744.00 C16S 3 744.00 制造费用职工薪酬 4 240.00 管理费用职工薪酬 15 369.60 销售费用职工薪酬 7 003.20 贷：应付职工薪酬医疗保险费 9 428.80 养老保险费 11 314.56 失业保险费 1 885.76 住房公积金 9

32、 900.24 职工福利费 1 885.76 工会经费 1 885.76 职工教育经费 1 414.32 返回引言工资单职工工资表2010年11月部门姓名人员类别基本工资奖金津贴病假扣款事假扣款应发合计纺纱车间刘思宇管理3 5001 200600005 300任笑管理3 5001 200600005 300小计7 0002 4001 20010 600纺纱车间龙胜强生产3 0001 100550004 650小计18 000 6 600 3 300 144 27 756 企业部李明管理4 0001 200600005 800邓超管理4 0001 200600005 800合计65 000 20

33、 000 10 350 1 062 94 288 返回最近播放工资汇总表工资汇总表2010年11月部门/车间基本工资奖金津贴病假扣款事假扣款应发合计纺纱车间管理人员小计7 0002 4001 200010 600生产人员小计18 0006 6003 30014427 756管理部门企管部小计8 0002 4001 200011 600采购部小计8 0002 0001 20038410 816销售部小计12 0003 9001 95034217 508财务部小计12 0002 7001 50019216 008合计65 00020 000 10 3501 06294 288返回最近播放工资费用分

34、配表工资费用分配表 单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入合计生产工时分配率分配金额基本生产成本C20S 直接人工753129 0369 036C32S直接人工780129 3609 360C16S直接人工780129 3609 360小计27 75627 756制造费用生产车间职工薪酬10 60010 600小计1060010 600管理费用职工薪酬38 42438 424销售费用职工薪酬17 50817 508合计66 53227 75694 288返回最近播放第四节 折旧费用的核算一、折旧费用的内容二、折旧费的计算方法三、折旧费计算表一、折旧费用的内容折旧的含义指固定资产使用过程中由于

35、损耗而转移到产品成本或期间费用中去的那部分价值。折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法折旧的起止时间按规定月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。二、折旧费用的计算方法（一）平均年限法含义将固定资产应计折旧费按预计使用年限平均分摊的一种方法。计算适用范围使用程度比较均衡的固定资产,如办公大楼、厂房等。平均年限法举例某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按平均年限法计算的各年折旧额如下： 月折旧额=58400/12=4

36、866.67二、折旧费用的计算方法（二）工作量法含义按固定资产承担的工作量计算折旧费的一种方法。计算适用范围使用不均衡的固定资产。二、折旧费用的计算方法（三）加速折旧法含义在固定资产使用前期多计提折旧费，后期少计提，折旧费逐年递减。 适用范围贬值较快的固定资产。分类双倍余额递减法年数总和法双倍余额递减法含义根据各年年初固定资产账面价值和不考虑净残值的双倍平均年限法折旧率计算各年折旧率的一种方法。 计算 注：采用双倍余额递减法计算折旧时，应在可使用年限的最后2年，将应计折旧费与已计折旧费的差额平均分摊。双倍余额递减法举例某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净

37、残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下： 双倍直线折旧率（25）10040 第一年应提折旧300000元40120000元 第二年应提折旧300000-1200004072000元 第三年应提折旧300000-120000-720004043200元 第四年固定资产账面价值300000-120000-72000-4320064800元 第四、五年应提折旧（64800-8000）28400元年数总和法含义根据应计折旧费乘以可使用年限与预计使用年限之和之比，计算折旧的一种方法。计算 年数总和法举例例某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000

38、元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为：年数总和5432115或5(51)215 年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1570005/1519000190002570004/1515200342003570003/1511400456004570002/157600532005570001、折旧费用计算表折旧费用计算表2010年11月 单位：元使用部门固定资产项目上月折旧费用上月增加固定资产上月减少固定资产本月折旧原值折旧费原值折旧费基本生产车间厂 房18 60018 600机器设备 6 200240 0002 000

39、8 200小计24 800240 0002 00026 800辅助生产车间厂 房8 0008 000机器设备900900小计8 9008 900行政管理部门办公楼8 0008 000设 备1 00024 000200800小计9 00024 0002008 800专设销售机构设 备1 0201020小计1 0201020合计43 7202400002 00024 00020045520三、折旧费用计算表根据折旧费用计算表，编制会计分录：借：制造费用 26 800 辅助生产成本 8 900 管理费用 8 800 销售费用 1 020 贷：累计折旧 45 520 返回引言第五节 辅助生产费用的核算

40、一、 辅助生产费用核算的内容二、 辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配一、辅助生产费用核算的内容（一）辅助生产及辅助生产费用 辅助生产在企业内部为保证基本生产和其他部门服务的需要进行的生产。 辅助生产费用辅助生产产品和劳务的成本 。（二）辅助生产费用核算的特点单品种辅助生产车间和多品种辅助生产车间辅助生产费用的归集和分配不同生产产品的辅助生产车间和提供劳务的辅助生产车间辅助生产费用的核算方法不同辅助生产车间相互间提供产品或劳务的跟不相互提供产品或劳务的辅助生产费用核算方法不同二、辅助生产费用的归集（一）不设置“制造费用辅助生产车间”账户归集间接费用应付职工薪酬原材料累计折旧周转材料银行存款

41、等辅助生产成本二、辅助生产费用的归集（二）设置“制造费用辅助生产车间”账户，核算辅助生产车间发生的间接费用制造费用辅助生产车间应付职工薪酬原材料累计折旧周转材料银行存款等辅助生产成本直接费用间接费用间接费用三、辅助生产费用的分配需入库形成企业存货的辅助生产原材料等低值易耗品辅助生产成本管理费用制造费用在建工程等销售费用银行存款等三、辅助生产费用的分配提供劳务的辅助生产业务流程分配方法直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法基本生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程等辅助生产费用分配表直接分配法含义在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，直接将各辅助生产车间

42、发生的费用在辅助生产车间以外的受益单位之间按受益比例进行分配的方法。 分配程序计算分配率计算各受益单位应分配的费用直接分配法举例【例3-13】某企业有机修和运输两个辅助单位，机修车间的全部费用115 400元，运输部门的全部费用28 985元，由于这两个辅助生产部门都是以提供劳务为主，并且具有劳务记录明细账。运输部的劳务成本按里程分配，维修劳务按工时分配，对于维修耗用的材料费用，直接计入服务对象。辅助生产单位提供的劳务明细账及汇总表如表1至表4所示： 表1 机修车间劳务明细表2010年摘要使用备件使用材料耗用工时（小时）月日113第一生产车间1 2002604/每人（2人）5第二生产车间1 6

43、001404/每人（3人）6厂部22028运输部50180430合计20 0006 000982直接分配法表2 机修车间劳务汇总表2010年摘要维修耗材费用耗用工时（小时）1130材料备件合计30第一生产车间2 8009 70012 50039830第二生产车间1 6004 4006 00026830厂部办公室2203005202030工程部1 3805 6006 98027030运输部2630合计6 00020 00026 000982直接分配法表3 运输部出车记录2010年摘要车型用途里程（千米）月日111厂部小车到机场1202第一生产车间货车运设备1603销售部门客车接待客户5030合计

44、16 960直接分配法表4 运输部出车汇总表 计量单位：千米2010年摘要小车客车货车标准里程113030厂长办公室4 0008006 40030总经理办公室3 5002004 10030第一生产车间3001802001 84030第二生产车间600120601 26030销售部3 0003 50020 50030机修车间5001 50030合计11 4001 8003 76035 600注：标准里程是将不同的车型按系数换算的统一标准：客车里程按小车的3倍计算， 货车里程按小车的评倍计算。直接分配法直接分配法解答（1）机修车间辅助费用分配计算劳务单位成本（费用分配率）计算各受益单位应分配的费用

45、注：维修耗材费用（材料、备件）直接计入服务对象，无需分配其他部门分配费用计算同理，过程略，结果见辅助生产费用分配表直接分配法解答（2）运输车间辅助费用分配计算劳务单位成本（费用分配率）计算各受益单位应分配的费用其他部门分配费用计算同理，过程略，结果见辅助生产费用分配表辅助生产部门机修 运输金额合计待分配辅助生产费用115 40028 985144 385辅助生产单位以外的劳务数量95634 100单位劳务成本（分配率）93.5 1460.85基本生产车间一车间一般耗用37 218.8+(12 500)1 56451 282.8二车间一般耗用25 061.9+(6 000)1 07132 132

46、.9工程部专项工程25 248.9+(6 980)32 228.9行政管理部门厂部办公室1 870.4+(520)5 4407 830.4总经理办公室3 4853 485销售部17 42517 425分配金额合计89 400+(26 000) 28 985 144 385辅助生产费用分配表2010年11月直接分配法（3）根据计算结果编制辅助生产费用分配表直接分配法（4）根据辅助生产费用分配表分配结果，编制辅助生产费用分配分录借：制造费用一车间 51 282.80 二车间 32 132.90 在建工程 32 228.90 管理费用 11 315.40 销售费用 17 425 贷：辅助生产成本机修

47、车间 115 400 运输车间 28 985 直接分配法直接分配法的优缺点优点计算简便。缺点辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务较多时，会影响辅助生产费用分配的正确性，从而影响产品制造成本计算的正确性。交互分配法含义又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，将辅助生产车间交互分配前待分配的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出交互分配后的待分配费用，然后在辅助生产车间以外各受益单位之间进行直接分配的方法。 交互分配法分配程序计算交互分配率进行交互分配交互分配法分配程序计算交互分配后各辅助生产车间的实际费用计算对外分配率将交互分配后费用对辅

48、助生产车间以外单位分配交互分配法举例【例3-14】沿用【例3-13】资料，采用交互分配法进行分配。（1） 计算辅助生产费用交互分配率（2）交互分配（3）交互分配后的劳务实际费用机修车间交互分配率=（115 400-26 000）982=91.04运输部门的交互分配率=28 98535 600=0.814 2机修车间分配的运输费=0.814 21 500=1 221.30（元）运输部门分配的修理费=91.0426=2 367.04（元） 机修车间交互分配后的实际费用=89 400+1 221.32 367.04 =88 254.26（元）运输部门交互分配后的实际费用=28 985+2 367.0

49、41 221.3 =30 130.74（元）交互分配法（4）交互分配后的分配率（5）对外分配劳务费用（6）根据计算结果编制辅助生产费用分配表机修车间交互分配后的分配率=88 254.26956=92.316 2运输部门交互分配后的分配率=30 130.7434 100=0.883 6 机修车间的费用分配 基本生产车间（一车间）分配的修理费用=92.316 2398=36 741.84 基本生产车间（二车间）分配的修理费用=92.316 2268=24 740.74 工程部分配的修理费用=92.316 2270=24 925.37（元） 行政管理部门分配的修理费用=92.316 220=1 84

50、6.31（元） 运输部门的费用分配 基本生产车间（一车间）分配的运输费用=0.883 61 840=1 625.81（元） 基本生产车间（二车间）分配的运输费用=0.883 61 260=1 113.33（元） 行政管理部门分配的运输费用=0.883 610 500=9 277.80（元） 销售部分配的运输费用=0.883 620 500=18 113.80（元）辅助生产费用分配表（交互分配法）2010年11月辅助生产部门机修运输待分配辅助生产费用工时分配率金额千米分配率金额98291.0489 40035 6000.814 2 28 985交互分配辅助生产成本机修+1 221.30-1 50

51、0-1 221.30运输-26-2 367.04+2 367.04应对外分配劳务数量及辅助生产费用95692.316 288 254.2634 1000.883 630 130.74基本生产车间一车间一般耗用39836 741.841 8401 625.81二车间一般耗用26824 740.741 2601 113.33行政管理部门201 846.3110 5009 277.80销售部20 50018 113.80工程部27024 925.37分配合计95688 254.2634 10030 130.74交互分配法交互分配法（7）根据辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配分录对外分配：借：制造

52、费用一车间 38 367.65 二车间 25 854.07 管理费用 11 124.11 销售费用 18 113.80 在建工程 24 925.37 贷：辅助生产成本机修车间 88 254.26 运输部门 30 130.74 交互分配：借：辅助生产成本机修车间 1 221.30 运输部门 2 367.04 贷：辅助生产成本机修车间 2 367.04 运输部门 1 221.30交互分配法交互分配法的优缺点优点提高了分配结果的正确性。缺点需要计算两个费用分配率，进行两次分配，增加了计算工作量。适用范围适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务量较多眀不平衡的企业。代数分配法含义运用代数中多元一次联立方

53、程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。 分配程序建立并求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务单位成本计算分配辅助生产费用举例 【例3-15】以【例3-13】资料为例，采用代数分配法，进行分配。 代数分配法解答（1）建立并求解联立方程设机修车间的工时单位成本为X元，运输单位成本为Y元，建立联立方程如下：解得：（2）计算分配辅助生产费用 其他部门分担辅助生产费用计算过程同理，略，结果如下表所示辅助生产部门机修运输合计待分配辅助生产费用89 40028 985118 385待分配的劳务数量 98235 600单位成本（分配率）92.385 40.881

54、66辅助生产车间机修车间耗用数量1 500分配金额1 322.491 322.49运输部门耗用数量 26分配金额2 402.022 402.02基本生产车间一车间一般耗用耗用数量 3981 840分配金额36 769.401 622.2538 391.65二车间一般耗用耗用数量 2681 260分配金额24 759.291 110.8925 870.18行政管理部门耗用数量 2010 500分配金额 1 847.719 257.4111 105.12销售部耗用数量20 500分配金额18 073.9918 073.99工程部耗用数量 270分配金额24 944.0624 944.06分配金额合

55、计 90 722.48 31 387.03122 109.51辅助生产费用分配表（代数分配法） 2010年11月代数分配法（3）根据计算结果编制辅助生产费用分配分录借：辅助生产成本机修车间 1 322.49 运输部门 2 402.02 制造费用一车间 38 391.65 二车间 25 870.18 管理费用 11 105.12 销售费用 18 073.99 在建工程 24 944.06 贷：辅助生产成本机修车间 90 722.48 运输部门 31 387.03 计划成本分配法含义先按各种辅助生产的计划单位成本，将辅助生产费用在各受益单位(包括辅助生产车间)之间进行分配；然后计算辅助生产计划分配

56、额与实际费用的差额，最后将辅助生产成本差异进行追加调整分配的一种分配方法。 计划成本分配法分配程序按计划单位成本分配计算各辅助生产车间实际发生的费用计算各辅助生产车间的成本差异进行成本差异的追加分配对各辅助生产车间的成本差异，应按实际受益比例在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行追加分配。如果成本差异比较小，为了简化计算，可不进行追加分配，将成本差异全部计入管理费用。 计划成本分配法举例【例3-16】承上例资料，假定维修每工时计划成本92元，运输费用每里程计划成本0.8元。采用计划成本分配法进行分配。 计划成本分配法解答（1）按计划单位成本计算各受益部门应分配的辅助费用运输部门应分配的维修费用

57、=9226=2 392（元）基本生产（一车间）应分配的维修费用=92398=36 616（元）基本生产（二车间）应分配的维修费用=92268=24 656（元）行政管理部门应分配的维修费用=9220=1 840（元）专项工程部门应分配的维修费用=92270=24 840（元） 合计= 90 344 （元）机修车间应分配的运输费用=0.81 500=1 200（元）基本生产（一车间）应分配的运输费用= 0.8 1 840=1 472（元）基本生产（二车间）应分配的运输费用= 0.8 1 260=1 008（元）行政管理部门应分配的运输费用= 0.8 10 500=8 400（元）销售部门应分配的

58、运输费用= 0.8 20 500=16 400（元） 合计28 480（元）计划成本分配法（2）计算辅助生产车间的实际生产费用（3）计算各辅助生产车间的成本差异（4）编制辅助生产费用分配表机修车间的实际费用=89 400 0.81 500 =90 600（元）运输部门的实际费用=28 985 2692=31 377（元）机修车间费用分配的差额= 90 600 90 344=256（元）运输部门费用分配的差额=31 377 28 480=2 897（元）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2010年11月辅助生产部门项 目机修运输合计计划单位成本（92元/工时）计划单位成本（0.8元/公里）辅助

59、生产车间机修车间耗用数量1 500分配金额1 2001 200运输部门耗用数量26分配金额2 3922 392基本生产车间一车间一般耗用耗用数量3981 840分配金额36 6161 47238 088二车间一般耗用耗用数量2681 260分配金额24 6561 00825 664行政管理部门耗用数量2010 500分配金额1 8408 40010 240销售部耗用数量20 500分配金额16 40016 400工程部耗用数量270分配金额24 84024 840按计划成本分配金额合计90 34428 480118 824辅助生产实际费用90 60031 377121 977辅助生产费用分配的

60、差额2562 8973 153计划成本分配法（5）根据计算结果编制辅助生产费用分配分录借：辅助生产成本机修车间 1 200 运输部门 2 392 制造费用一车间 38 088 二车间 25 664 管理费用 10 240 销售费用 16 400 在建工程 24 840 贷：辅助生产成本机修车间 90 344 运输部门 28 480结转差异：借：管理费用 3 153 贷：辅助生产成本机修车间 256 运输部门 2 897第六节 制造费用的核算制造费用指间接用于产品生产的各项耗费、支出，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接记入产品成本，因而没有专设成本项目的耗费、支出。包括企业内部生产单位(分厂、