审计准则概述、风险导向和审计工作底稿框架

1、审计准则概述、风险导向和审计工作底稿框架主要内容审计准则概述风险导向审计审计工作底稿构架审计工作底稿讲解学前小讨论在事务所里，你看到何种东西最多？你印象中的底稿里面有什么？我们编制底稿的目的是什么？为了实现审计的预定目标，我们如何高效地编制审计底稿？如何从底稿中迅速查找到所需资料？一、审计准则概述执业准则体系CPA执业准则体系质量控制准则业务准则 ( A+B)职业道德准则一、审计准则概述业务准则鉴证业务基本准则（第一层次）审计准则（对历史财务信息的审计）+审阅准则（对历史财务信息的审阅）+其他鉴证准则（对非历史、非财务信息提供其他鉴证服务） （第二层次）准则指南（第三层次）一、审计准则概述业务

2、准则特点全面引入风险导向审计理论，对风险导向审计体系进行系统阐述。（重大错报风险：识别评估应对）明确注册会计师发现舞弊的的责任，增加财务报表审计中与舞弊相关的责任准则。吸收内部控制理论和实践的最新成果，对内部控制在审计中的作用进行了定位。对集团会计报表审计提供了指引，增加对集团财务报表审计的特殊考虑准则。一、主要准则概述业务准则特点建立注册会计师与公司治理层信息互通机制，强化治理层对管理层实施监督的能力，增强了注册会计师独立性。新审计证据观特别提及认定观和专业判断观。认定观风险识别必须与认定挂钩；专业判断观选择的审计程序取决于CPA的判断一、主要准则概述风险导向审计核心准则财务报表审计的目标和

3、一般原则（基本要素及定义）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 (风险评估程序)针对评估的重大错报风险采取的应对措施（进一步审计程序 ，含控制测试和实质性程序）审计证据（认定与程序具体规则）二、风险导向审计风险导向审计引例：如何洗衣服？风险导向下如何审计？二、风险导向审计审计发展的三个阶段账项基础审计制度基础审计风险导向审计详细审计以控制测试为基础的抽样审计审计风险模型二、风险导向审计审计风险模型审计风险 = 重大错报风险 检查风险与被审计单位有关与注册会计师有关设定为某一水平二、风险导向审计思考：审计风险是什么？二、风险导向审计重大错报风险重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的

4、可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。二、风险导向审计检查风险检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。二、风险导向审计审计风险、重大错报风险、检查风险三者之间的关系：在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低，使审计风险降低至可接受的水平。二、风险导向审计对风险导向审计的总结是审计工作的大思路，是审计工作的流程，不是具体的审计程序及方法.以重大错报风险的识别、评估、应对为

5、审计工作的主线.通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险；从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平；保持较高审计效率及效果。三、审计工作底稿构架三、审计工作底稿构架底稿内容初步业务活动风险评估阶段（含审计计划）控制测试实质性测试其他项目（特定项目）完成阶段永久兴档案四、底稿讲解初步业务活动准则要求注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：（一）按照中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；（二）按照中国注册会计师

6、审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制的规定，评价遵守相关职业道德要求的情况，包括评价遵守独立性要求的情况；（三）按照中国注册会计师审计准则第1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。四、底稿讲解初步业务活动达成一致意见，签订业务约定书。时间资源胜任能力行业财务状况诚信四、底稿讲解初步业务活动需要注意的若干问题与前任注册会计师的沟通问题程序表的填写问题是否承接问题签字授权问题关于职业道德的问题四、底稿讲解初步业务活动与前任注册会计师的沟通问题对于首次承接的业务，作为后任注册会计师应当主动与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价

7、，以确定是否接受委托。虽然我所底稿将“与前任注册会计师沟通”列在其他项目中，但在初步业务活动阶段就应当完成与前任注册会计师的首次沟通。在时间上应当在“业务约定书”的签署时间之前。四、底稿讲解初步业务活动程序表的填写问题对于首次承接业务，应填写“业务承接评价表”对于连续承接业务，应填写“业务保持评价表” 不要两者同时都填写。未签订审计业务约定书的不需填写。四、底稿讲解初步业务活动是否承接问题无论是首次承接还是连续承接，如果从客户的诚信、经营风险、财务状况等方面将客户的风险级别评价为高，或者由于本所在时间、资料、专业胜任能力以及独立性等方面表明不能承接或保持该业务时，项目组应该在项目承接风险评价报

8、告中表示不能承接的意见，由项目负责人及项目合伙人最后确定，重大项目还需行业合伙人及首席合伙人确定签批，一般不应有相反意见。四、底稿讲解初步业务活动签字授权问题“业务承接评价表”或“业务保持评价表”以及“项目组构成人员审批表”应由项目合伙人审核后签字。四、底稿讲解初步业务活动关于职业道德的问题项目组全体成员、项目合伙人、项目质量复核人员（复核合伙人、二审复核人）都应填写公司独立性声明、员工独立性确认书和员工保密协议。 四、底稿讲解计划审计工作计划审计工作的流程四、底稿讲解计划审计工作四、底稿讲解计划审计工作总体审计策略与具体审计计划关系总体审计策略：审计范围+审计时间+影响审计业务的重要因素+人

9、员安排+对专家或有关人士工作利用具体审计计划：（风险评估程序+计划实施的进一步审计程序+其他审计程序）的时间、性质、范围的计划。四、底稿讲解计划审计工作关键含义性质：指审计程序的目的和类型了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险控制测试-确定内部控制运行有效性实质性程序-发现认定层次的重大错报四、底稿讲解计划审计工作关键含义类型：检查、观察、询问、函证、分析性程序、重新计算、重新执行等时间：注册会计师何时实施审计程序（期中、期末）范围：指实施审计程序的数量，包括抽取样本量、对控制活动观察次数等。四、底稿讲解计划审计工作总体审计策略重难点审计时间重要性水平的确定可能存在重大错报风险领域的确定

10、及审计策略重要组成部分和账户余额确定四、底稿讲解计划审计工作可能存在重大错报风险领域的确定原则未审计财务报表中异常变动项目、异常指标可能存在错报领域；非常规交易可能存在错报领域；相关外部环境和政策可能存在错报领域；管理层有关压力和动机可能存在错报领域；准则中指定的重大错报风险领域，如收入、会计估计等事项四、底稿讲解计划审计工作重要组成部分和账户余额确定原则重要组成部分，主要指下属单独会计主体在汇总和合并报表的重要性进行确定。如：下属分公司资产、收入、利润总额比例较大，则一般确定为重要的组成部分。一般根据资产、收入、利润总额三项指标均分别占汇总（或合并）报表0以上（含），确定为重要组成部分。重要

11、的账户余额：主要指单体会计报表中资产负债项目、不应包括损益项目。资产负债类，一般占资产总额（含）的项目，不考虑异常变动事项。四、底稿讲解计划审计工作具体审计计划重难点难点是如何体现总体审计策略在具体计划上具体细化和衔接问题。具体审计计划阶段：将风险评估程序作为计划阶段的具体审计计划（初步）执行风险评估程序及控制测试以后，再制定实质性程序的具体计划。四、底稿讲解计划审计工作工作底稿案例讲解四、底稿讲解风险评估评估重大错报风险了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解内部控制 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目

12、标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险； 对被审计单位财务业绩的衡量和评价。 被审计单位控制环境； 被审计单位风险评估过程及其结果； 与财务报告相关的信息系统及如何沟通； 与审计相关的控制活动； 被审计单位用于监督与财务报告相关的内部控制的主要活动。 财务报表层次 认定层次各类交易、账户余额、列报（包括披露）实施风险评估程序四、底稿讲解风险评估 风险评估底稿框架一般风险评估特别风险评估风险评估结果五个方面舞弊会计估计持续经营法律法规整体层面未审报表报表层次认定层次实质性测试计划矩阵四、底稿讲解风险评估风险评估四、底稿讲解风险评估风险评估程序询问管理层以及被审计单位内部其他人员管理层或治

13、理层、内部审计人员、财务人员、内部法律顾问、销售人员、采购人员、生产人员、仓库人员分析程序毛利、趋势、异常报表项目观察和检查经营活动、文件记录、内部控制手册、生产经营场所、生产设备项目组讨论，对舞弊的考虑要有项目组内部讨论记录，每一次风险的评估要有项目组内部讨论记录二、风险导向审计风险评估及应对在底稿中的体现四、底稿讲解风险评估胜景山河涉嫌造假案例毛利率：胜景山河2007年、2008年、2009年和2010年上半年的毛利率分别为54.42%、48.22%、50.02%和51.37%，高于行业40%的平均水平10个百分点；销售价格：胜景山河酒出厂价高出行业龙头倍。2008年、2009年，胜景山河

14、酒平均销售价格为万元/吨、万元/吨，而行业龙头金枫酒业、会稽山、古越龙山、张家港、塔牌等知名黄酒企业，2008年平均销售价格分别只有万元/吨、万元/吨、万元/吨、万元/吨、万元/吨；人均产能：古越龙山人均产能为吨/年；金枫酒业人均产能为吨/年。而按照公司2008年之后的产能利用率约100%计算，仅有35名生产人员的胜景山河产能竟达到约万吨，即人均产能吨/年，这一数字比古越龙山高出358%，比金枫酒业高出92%。四、底稿讲解风险评估胜景山河涉嫌“九宗罪”巨额销量存疑，涉嫌虚增收入；优势地区“不入流”潜力地区“要退货”主消费地区“难寻觅”KA卖场涉嫌“作假”最大经销商“查无此处”系列产品恐“名不副

15、实”实际销量“不靠谱”销售价格“吹上天”四、底稿讲解风险评估案例：中航油事件2003年下半年，中航油开始参与200万桶原油期货买卖，初期获利。获利后中航油总裁陈久霖违规在场外进行石油期权投机交易，看跌国际油价。2004年一季度：油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，期望油价能回跌；交易量也随之增加。 2004年二季度：随着油价持续升高，公司的账面亏损额增加到3000万美元左右。公司因而决定再延后到2005年和2006年才交割；交易量再次增加。2004年10月：油价再创新高，公司此时的交易盘口达5200万桶石油；账面亏损再度大增。 四、底稿讲解风险评估案例：中航油事件2004年

16、10月10日，中航油面临严重资金周转问题，首次向母公司呈报交易和账面亏损。当时公司账面亏损已高达亿美元，另外已支付8000万美元的额外保证金。2004年10月20日，母公司中航油集团提前配售15%的股票，将所得的亿美元资金贷款给中航油，希望能够度过难关。四、底稿讲解风险评估案例：中航油事件2004年10月、11月，中航油的石油衍生商品合同被连续平仓，亏损超过3亿美元。2004年11月30日，中航油自曝石油期货亏损亿美元，并向法院申请破产保护，总经理陈久霖被停职。2004年12月8日，新加坡警方正式拘捕陈久霖。四、底稿讲解风险评估案例：中航油事件2005年6月9日，陈久霖受审被控15项罪状，其中

17、，10项是制造假信息罪，其余5项分别是欺骗、以假当真使用同意书、不诚实地执行职务以及在明知公司蒙受亏损的情况下促成配售公司股票、未据实向股票交易所和公司董事局呈报。陈久霖面临最多70年监禁。四、底稿讲解风险评估案例：中航油事件公司经营目标出现问题2003年中航油的年报显示，为了不断获得超常的发展速度，中航油的发展逐步偏离了进口航空油料采购的主业，开始全力进行大量的石油资本运作。该公司2003年来自投资的回报已占公司税前利润的68%，而航油进口和国际石油贸易才各占16%。正是由于这种战略目标的根本性变化促使了中航油在2004年大举进入石油期货市场。四、底稿讲解了解内控及控制测试了解内控及控制测试

18、界定业务循环工作范围了解内部控制设计及执行进行控制测试（必要时）形成计划矩阵（手工填列）穿行测试控制测试1或2个样本完整交易根据业务发生的频率确定所需样本量了解内部控制流程记录1.控制目标2.关注的主要风险3.主要控制流程4.主要控制5.了解结论四、底稿讲解了解内控及控制测试如何界定业务循环工作范围？选择资产负债表中资产占总资产10%以上项目；选择利润表项目影响占利润总额10%以上项目；考虑需增加的项目，主要考虑交易金额不大，但交易频繁的项目。四、底稿讲解了解内控及控制测试必须进行控制测试:预期控制的运行是有效的仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。四、底稿讲解了解内控及控制测试可不进行的控制测试必须具备:上次测试是有效的经了解自上次测试后没有发生变化的该控制不是为了减轻特别风险的自上次测试后不满两年的；(注意：仅适用于财务报表审计）四、底稿讲解了解内控及控制测试控制测试样本量的规定 四、底稿讲解了解内控及控制测试控制测试底稿介绍四、底稿讲解实质