本科《税法》课件第十章 企业所得税续

1、第三节资产的税务处理 资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础 1、外购的固定资产：购买价+直接费用 2、自行建造的固定资产：竣工结算之前的支出 3、融资租入的固定资产：合同的付款总额+直接费用；公允价值+直接费用 4、盘盈固定资产：重置价值 5、捐赠、投资、非货币交换、债务重组：公允价值+直接费用 6、改建固定资产：改建支出增

2、加税基（二）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3.以融资租赁方式租出的固定资产； 4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5.与经营活动无关的固定资产； 6.单独估价作为固定资产入账的土地； 7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法（同会计） 1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计

3、净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年； （5）电子设备，为3年。（五）固定资料改扩建的税务处理自2011年7月1日起，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建： 1.属于推倒重置:该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计

4、税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；2.属于提升功能、增加面积: 该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 已提足折旧的，按照长期待摊费用，在规定的年限内摊销。【例题45单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（D）。（2009） A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产

5、的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【例题32计算题】2012年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%。企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。 要求：请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。正确答案税法规定可扣除的折旧额90（15%）101285.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额905.784.3（万元）企业应纳税所得额17084.3254.3（万元）假定税法和会计折旧年限一致，企业正确的会计利润17

6、084.3254.3（万元） 二、生物资产的税务处理（一）生物资产的分类 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。p302【例题46单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（A）。（2008）A.经济林 B.防风固沙林C.用材林 D.存栏待售牲畜（二）折旧方法和折旧年限折旧方法： 生产性生物资产按照直线法计算折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物

7、资产，为10年；2.畜类生产性生物资产，为3年。【例题47单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（C）。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除三、无形资产的税务处理（一）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。3.与经营活动无关的无形资产。4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（二）无形资产的摊销方

8、法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。【例题计算题】某市区的一个企业，2012年转让一项两年前购买的无形资产（非增值税税目）的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。要求:计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。正确答案转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加655%（17%3%）3.575（万元）无形资产的账面成本60（60102）48（万元）应纳税所得额65483.57513.425应纳企业所得税13.42525%3.36（万元）四、长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣

9、除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。【例题30多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（BCD）。A.长期借款的利息支出B.租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修

10、理支出D.已提足折旧的固定资产的改建支出五、存货的税务处理： 同会计。不使用后进先出法六、投资资产的税务处理（一）投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产 购买价款 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产 公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 3.投资企业撤回或减少投资的税务处理（1）自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，分三部分处理: 相当于初始出资的部分，应确认为投资收回不属于应税收入； 相当于被投资企

11、业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得属于应税收入,但免税； 其余部分确认为投资资产转让所得属于应税收入。（2）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 税法里投资企业不能按权益法确认投资盈亏。【例题48单选题】甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（C

12、）。（2012年）A.0万元 B.400万元 C.1200万元 D.1600万元【例题49单选题】甲投资公司2011年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2014年5月，甲公司转让其在乙公司的全部投资股权，共计取得转让收入4000万元。转让股权时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司应确认的投资资产转让所得为（D）。A.0万元 B.400万元 C.1200万元 D.1600万元七、税法规定与会计规定差异的处理1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。 2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不

13、能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。 3.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”：【例题50单选题】甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本160万元，2013年11月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积24万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则甲企业该项清算业务应纳企业所得税（A）。A.5万元B.11万元C.45万元D.51万元第四节资产损失税前扣除的所

14、得税处理一、资产损失的定义 资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。二、资产损失税前扣除政策（三）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。 （五）企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。 1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤

15、销，或者被依法注销、吊销营业执照的。2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （九）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额。 （十一）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 【例题计算题】某企业2012年发生意外事故，损

16、失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？正确答案税前扣除的损失32.79（32.792.79）17%2.7911%833.61（万元） 二、资产损失税前扣除管理（一）资产损失含义:1.实际资产损失:指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2.法定资产损失:指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。（二）资产损失扣除的时间1.企业以前年度发生的资产

17、损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。2.企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。（三）申报管理1、清单申报扣除的资产损失可汇总清单 （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而

18、正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。2、专项申报扣除的资产损失需逐项报 （1）上述以外的资产损失；（2）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。（四）跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制度1.总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；2.总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清

19、单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；3.总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 （三）资产损失确认证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 外部证据：司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件 （1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；（6）专业技术部门的鉴定报告；（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（8）仲裁机构的仲裁文书；（9）保

20、险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（10）符合法律规定的其他证据。 内部证据：会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明 （1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；（3）相关经济行为的业务合同；（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。【例题51多选题】2013年3月，某企业将闲置资金100万元存入法定具有吸收存款

21、职能的某机构，后因客观原因该机构依法破产，导致企业尚有30万元无法收回。 该企业将30万元确认为存款损失时应提供的证据有（ABCD）。A.企业存款的原始凭据B.该机构清算的法律文件C.该机构破产的法律文件D.清算后剩余资产分配的文件 （四）各种资产损失的证据，关注：1.应收及预付款项坏账损失（1）企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（2）企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 2.非货币资产损失的确认如:损失数额较

22、大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。3.投资损失的确认股权和债权不得作为损失在税前扣除的情形。第五节企业重组的所得税处理一、企业重组含义及形式p314 企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。二、企业重组的一般性税务处理（一）企业法律形式改变：1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东

23、重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 2.企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为：（1）转让相关非货币性资产；（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。（债务人和债权人处理不同）【例题计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库

24、存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。假定城市维护建设税和教育费附加不予考虑。正确答案（1）视同销售非货币性资产交换所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得14013010（万元）（2）债务重组收入其他收入：180.814014017%17（万元）（3）该项重组业务应纳企业所得（1017）25%6.75（万元）甲企业应作会计分录：借：应付账款 180.8 贷：营业收入 140应交税费应交增值税（销项税额） 23.8营业外收入债务重组利得 17借：营业成本 130贷：库存商品 130 2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债

25、务清偿所得或损失。 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 假定：债权人甲与债务人乙 （三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（购买） 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。【例题】2013年9月，A公司以500万元的银行存款购买取得B公司的部分经营性资产，A公司购买B公司该部分经营性资产的账面价值420

26、万元，计税基础460万元，公允价值500万元。【分析】一般性税务处理方法的涉税处理：（1）B公司（转让方/被收购方）的税务处理 B公司应确认资产转让所得：500-460=40（万元）（2）A公司（受让方/收购方）的税务处理 A公司购买该经营性资产后，应以该资产的公允价值500万元为基础确定计税基础。不交所得税。（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。（购买）2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：1.被分立企业对分立出去资产应按公允

27、价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。（成立新公司） 3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 【注意】企业重组的所得税处理的规则强调了计税基础的税收责任。重组交易中的增加价值在交过企业所得税后才具有计税基础的地位。三、企业重组的特殊性税务处理（一）适用特殊性税务处理的条件企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定（两个连续，两个比例，一个目的）1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳

28、税款为主要目的。2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权（二）五种重组的特殊性税务处理的规定1.企业债务重组：（与p287第8条区分）（1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计

29、税基础确定。25.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立：税务处理相同重组方式特殊性税务处理的条件2.股权收购 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%3.资产收购 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%重组方式特殊性税务处理的条件4.合并 企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并5.分立 被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业

30、均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%特殊性税务处理 （1）对交易中股权支付，被重组方暂不确认有关资产的转让所得或损失，重组方不调整相应资产的计税基础； （2）对交易中非股权支付，被重组方应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，重组方应调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）【例题10-1】甲企业共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础

31、为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙企业以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。正确答案甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得（72005600）（7207200）160010%160（万元）资产收购同理：甲公司总资产6000万，被乙公司收购一条生产线，账面价值和计税基础是5600万元，公允价值7200万元。其余条件不变。【考题综合题】（2012年）甲公司将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。

32、该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。要求:计算上述业务的纳税调整额。正确答案非股权支付对应的资产转让所得 =（265-180）（26.5265）=8.5（万元）纳税调减所得额=（265-180）-8.5=76.5（万元）（3）合并中的亏损弥补（除1.2规定） 被合并企业合并前的所得税事项由合并企业继承；被合并企业合并前的亏损可由合并企业限额弥补。 补亏限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）企业分立的亏损弥补 被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业继承；被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产

33、占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。 分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。 被分立企业的股东取得分立企业的股权，如需部分或全部放弃原持有被分立企业股权，新股的计税基础应以放弃旧股的计税基础确定。 如不需放弃，则直接将新股计税基础确定为零，或以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有旧股的计税基础，在将调减的计税基础平均分配到新股上。【考题综合题】（近三年考题综合题节选）某摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为 5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩

34、托车生产企业给股份公司的股权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）。企业自行处理：企业所得税=（应纳税所得额-620）25%=570.19万元要求：指出企业自行计算缴纳税款的错误之处，简单说明理由。正确答案企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件。合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率（5700-3200）6%150（万元）特殊性税务处理结果纳税责任被递延 【总结】 企业重组的特殊性税务处理，依然强调了计税基础的

35、税收责任。对于符合特定条件的企业重组，可以部分免于确认所得或损失，重组增值额中不承担所得税的责任的金额，就不能计入新的计税基础。 特殊性税务重组，纳税责任被递延和转移，被重组一方获得的部分免税的税负，被递延到再次交易时，同时也被转移到重组另一方，通过减少折旧、摊销等方式负担。 （三）企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本上述规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定。 （四）吸收合并、存续分立中，重组后企业可以享受重组前企业的税收优惠。 （五）企业在重组发生后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，根据实质重于形式原则按一般重

36、组交易进行处理。 （六）企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。第六节税收优惠一、免征与减征优惠（税额减免）（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，免税 减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）（四）符合条件的技术转让所得（免增值税）1. 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2. 技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计

37、算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费p319，不得享受此优惠的2种情形，第7.8条。二、高新技术企业优惠（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：1.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，2免3减半（25%的法定税率减

38、半）。（三）高新技术企业境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业，其来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。 经济特区和上海浦东新区内2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业区内所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，2免3减半（25%的法定税率减半）。三、小型微利企业优惠（一）减按20%的所得税税率征收企业所得税。微利企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 小型企业：1.工业企业，从业人数不超过100人，资

39、产总额不超过3000万元。2.其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（二）所得减按50%计入应纳税所得额自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：（一）研究开发费:未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（二）企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工

40、资的100%加计扣除。 以上条款属于纳税调减项目，不影响会计利润。五、创投企业优惠创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。六、加速折旧优惠可采用加速折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。【考题11多选题】依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速

41、折旧方法的有 （ABD）。A.常年处于强震动状态的固定资产B.常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产七、减计收入优惠综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。八、税额抵免优惠企业购置并实际使用优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税进项税额；无法抵扣的进项税额，计入专用设备投资（取得普通发票，专用设备投资额为

42、普通发票上价款），可以抵免税额。九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠（一）在我国境内未设机构场所的非居民企业：减按10%的所得税税率征收企业所得税。（二）免税项目:（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（3）经国务院批准的其他所得。十一、特殊行业的优惠（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策1.2免3减半（12.5%）: （1） 集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业;（2） 境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业2.减按15%：经营期15年以内，集成电路线宽小于0.25微米或投资额超

43、过80亿元的集成电路生产企业。 3.5免5减半（12.5%）:经营期在15年以上。3.国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。4.即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。5.集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 6.折旧或摊销年限:企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）;集成电

44、路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策1.对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。（三）期货投资者保障基金：了解（四）节能服务公司的优惠政策对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，企业所得税3年免税3年减半征收。（

45、五）电网企业电网新建项目：3免3减半十二、其他优惠（一）西部大开发税收优惠对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税。（二）其他事项1.对企业和个人取得的2009年及以后发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。 2.对企业持有20112015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。【例题12单选题】关于企业所得税的优惠政策说法正确的是（C）。A.企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的10%可以从应纳税所得额中抵免B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资

46、额的70%在当年应纳税所得额中抵免C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入10%D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的50%加计扣除【例题13多选题】下列所得，可以减按10%的税率征收企业所得税的有（BC）。A.符合条件的小型微利企业取得的所得B.当年未享受税收优惠的国家规划布局内的重点软件生产企业取得的所得C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得与该机构、场所有实际联系的所得第七节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税

47、率减免税额抵免税额其中：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额【例题10-2】某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下:(1) 取得产品销售收入4 000万元。(2) 发生产品销售成本2600万元。(3) 发生销售费用770万元(其中广告费650 万元) ;管理费用480万元(其中业务招待费25 万元) ;财务费用60万元。思路：会计利润、一项项纳税调整、应纳税所得 额、所得税。 (4) 销售税金160 万元(含增值税120万元) 。 (5) 营业外收入80 万元，营业外支出50 万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30 万元

48、，支付税收滞纳金6 万元)。 (6) 计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求:计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。 (1) 会计利润总额=4000+80 -2 600 -770 -480 -60-40 -50 =80 (万元)(2) 广告费和业务宣传费调增所得额=650 -4 000 x 15% =650-600 =50 (万元)(3) 业务招待费调增所得额=25 -25 x60% =25 -15 = 1O(万元)4 000 x5=20 万元25 x60% = 15 (万元)(4) 捐赠支出应调增所得额=

49、30 -80 x 12% =20.4 (万元)(5) 工会经费应调增所得额=5 -200 x2% = 1 (万元)(6) 职工福利费应调增所得额=31 -200 x 14% =3 (万元)(7) 职工教育经费应调增所得额=7 -200 x2.5%=2( 万元)(8) 应纳税所得额= 80 + 50 + 10 + 20. 4 + 6 + 1 + 3 + 2 = 172. 4 (万元)(9) 2008 年应缴企业所得税= 172. 4 x25% =43.1 (万元)【例题10-3】某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下:全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其

50、他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34 万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250 万元(其中含公益捐赠38万元)。要求:计算该企业2011年应纳的企业所得税。(1)利润总额=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250370(万元)(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所

51、得额40万元。(3)技术开发调减所得额6050% =30 (万元)(4)按实际发生业务招待费的60%计算=70 x60%=42(万元) 按销售(营业)收入的5计算=(5600+800)*5=32 (万元) 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70 -32 =38 (万元)(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入， 应调减应纳税所得额34万元。(6)捐赠扣除标准37012%44.4（万元） 实际捐赠38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。(7)应纳税所得额3704030+3834304（万元）(8)该企业2008年应缴纳企业所得税304

52、25%76（万元）二、境外所得抵扣税额的计算原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。（一）抵免适用情况 1.直接抵免（总分机构之间）对进行境外经营所得已纳税款的抵扣（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2.间接抵免（母子或母子孙机构之间）对进行境外投资所得已纳税款的抵扣 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。

53、直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份；间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上的股份。（二）境外所得已纳税额抵扣方法分国别（地区）、不分项目的限额抵免法抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%原理：保证国内、国外应纳税所得额按25%交一次税。应纳税额=（国内+国外）*25% =（200+100）*25%=75 （1）国外税率10%，则国外交了10万税，重复征收10万，回国内可以扣减10万税； （2）国外税率25%，则国外

54、交了25万税，重复征收25万，回国内可以扣减25万税； （3）国外税率30%，则国外交了30万税，重复征收25万，回国内可以扣减25万税，另5万在以后5年内限额扣除。 总结： 用抵免限额25%与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。 （1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除； （2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。【例104】某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税

55、率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。正确答案（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（1005030）25%45（万元）（2）A、B两国的扣除限额A国扣除限额4550（1005030）12.5（万

56、元）B国扣除限额4530（1005030）7.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除，在以后的5个年度内限额扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.527.5（万元）p358【例题计算题】某企业2012年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2013年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2013年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）

57、境内外总税额=18525%=46.25（万元）2013年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元）在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）。三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期

58、申报，逾期仍不申报的；6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。（二）核定征收的办法 分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。1、核定应税所得率征收计算：（1）应纳税所得额应税收入额应税所得率或应纳税所得额成本（费用）支出额（1应税所得率）应税所得率（2）应纳所得税额应纳税所得额适用税率2、税务机关核定企业所得税税额（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（4）按照其他合

59、理方法核定。 采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。【例题14单选题】（近三年考题）某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（D）。A.7.00万元B.7.40万元C.7.61万元D.8.04万元四、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场

60、所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。【例题52单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2013年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2013年度该