各项费用的归集与分配课件

1、第三章 各项费用的归集与分配 横向归集1. 掌握要素费用的归集与分配2. 掌握待摊费用的归集与分配3. 掌握辅助生产费用的归集与分配4. 掌握制造费用的归集与分配5. 熟悉废品损失与停工损失的核算6. 熟悉期间费用的核算学习目标与要求 月末，王厂长到会计部想了解各种产品的成本 是多少, 小张拿出本月的费用记录，表格如下，课 前思考题？A产品成本，价格？B产品成本，价格？王厂长看了以后还是不明白，于是请你来作参谋，你能给出令他满意的分析吗？本 章 预 览第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第六节 期间费用的核算第五节 废品损失和停工损失

2、的核算第四节 制造费用的归集和分配第一节 各项要素费用的归集与分配一、材料费用的分配二、外购动力费用的分配三、职工薪酬的分配四、固定资产折旧费的分配五、利息费用六、税金七、其他费用请领实领主要材料A材料kg101001010020202000甲产品生产辅助材料机物料kg200200153000一般消耗*领料单领料单位：基本生产车间 2003年12月1日 发料仓库：材料仓库 No：0010823数 量材料类别名称及规格计量单位单位成本合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：张迪 领料人：江海金额用途一、材料费用的分配 1 领料单第一节 各项要素费用的归集与分配一、材料费用的分配（一）原

3、材料费用的分配第一节 各项要素费用的归集与分配材料费用要解决的问题一：领用材料的归属问题材料费用分配要解决的问题二：材料的计价问题材料费用分配要解决的问题之三：共耗材料分配问题一、材料费用的分配（一）原材料费用的分配 车间、厂部领用的材料费用归属问题第一节 各项要素费用的归集与分配材料费用分配要解决的问题之一：生产产品领用辅助生产领用“管理费用”“制造费用”生产车间一般耗用“基本生产成本”厂部等管理部门领用“辅助生产成本”工程领用“在建工程”实际成本计价方式下： 第一节 各项要素费用的归集与分配材料费用分配要解决的问题之二：多少?研究存货发出计价的原因分析发出存货的成本是多少？ 要看发出存货采

4、用什么样的计价方法！ 发出存货计价方法确定的发出存货成本直接影响期末存货成本！第一节 各项要素费用的归集与分配2. 发出存货计价方法的内容 (1)先进先出法 基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。第一节 各项要素费用的归集与分配先进先出法计算举例第一节 各项要素费用的归集与分配年 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 发出 300 500 50 60 15000 30000 400

5、60 24000 18 购入 600 70 42000 400 600 60 70 24000 42000 20 发出 400 400 60 70 24000 28000 200 70 14000 23 购入 200 80 16000 20020070801400016000 31 本月合计1700 - 112000 1600 - 97000 20020070801400016000 （2）后进先出法 基本含义 假设后入库的存货尽先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。第一节 各项要素费用的归集与分配后进先出法计算举例第一节 各项要素费用的归集与分配年 摘要收入发

6、出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 发出 800 60 48000 300 100 50 60 1500 6000 18 购入 600 70 42000 300 100 60050 60 70 15000600042000 20 发出 600 100 100 70 60 50 42000 6000 5000 200 50 10000 23 购入 200 80 16000 200 200 50801000016000 31 本月合计1700 - 112

7、000 1600 - 101000 20020050801000016000 （3）一次加权平均法 基本含义 期末先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 第一节 各项要素费用的归集与分配一次加权平均法举例第一节 各项要素费用的归集与分配年 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 11 发出 800 40018 购入 600 70 42000 100020 发出 800 200 23 购入 200 80 16000 40063.52540031 本月合计1700 - 112

8、000 1600 - 101600 40063.525400加权平均单价=（15000+112000 ）/（300+1700）=63.5发出存货单价=160063.5=101600（4）移动平均法 移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。第一节 各项要素费用的归集与分配年 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 12

9、00 57.569000 11 发出 800 57.9 46000400 57.5 2300018 购入 600 70 42000 1000656500020 发出 800 65 52000200 65 13000 23 购入 200 80 16000 40072.52900031 本月合计1700 - 112000 1600 - 98000 40072.529000移动平均法举例 （5）个别计价法 按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。这种方法的成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。第一节

10、各项要素费用的归集与分配计划成本计价方式下： 第一节 各项要素费用的归集与分配某企业原材料采用计划成本核算，A材料每公斤单位计划成本50元。1月发生下列经济业务：（1）2日购进A材料500公斤，每公斤买价40元，价款20000元，增值税3400元，运费3500元，款项全部以银行存款支付。材料如数验收入库。（2） 15日购进A材料800公斤，每公斤买价45元，价款36000元，增值税6120元，运费5000元，款项全部以银行存款支付。材料如数验收入库。（3）23日购进A材料700公斤，每公斤买价46元，价款32200元，增值税5474元，款项全部以银行存款支付。材料如数验收入库。（4）本月生产甲

11、产品领用A材料1500公斤要求：计算发出A材料的实际成本例例：某企业材料存货采用计划成本记账，1999年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，1）1月10日进货1500公斤，单价10元；支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元.第一节 各项要素费用的归集与分配借：材料采购15500应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款 18050材料验收入库：借：原材料18000贷：材料采购15500材料成本差异2500（2）1月20日进货2000公斤，单价13元，支付材料货款26000元

12、，进项税额4420元,运输费1000元。材料验收入库第一节 各项要素费用的归集与分配借：材料采购27000应交税费应交增值税（进项税额）4420贷：银行存款31420材料验收入库：借：原材料24000材料成本差异 3000贷：材料采购27000（3）1月31日生产车间领料4000公斤。借：基本生产成本48000贷：原材料48000（4）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异第一节 各项要素费用的归集与分配本月材料成本差异率 （4500-2500+3000）/（56000+18000+24000）=5.1%本月领用材料应负担的成本差异480005.1%2448（元）借：基本生产成本2448贷：

13、材料成本差异2448将上述会计分录过入原材料和材料成本差异科目，并结出余额。月末结存材料的实际成本=原材料科目余额+材料成本差异科目的借方余额。多种产品共耗材料的分配：方法：分配第一节 各项要素费用的归集与分配材料费用分配要解决的问题之三：案例：第一节 各项要素费用的归集与分配应借科目直接计入（元）分配计入材料费用定额消耗量（公斤）分配金额基本生产成本甲产品500030009500乙产品380020006800小 计88005000750016300辅助生产成本供水13001300供电16001600制造费用25002500管理费用34003400在建工程12001200 合 计1880075

14、0026300材料费用分配表30004500账务处理借：基本生产成本甲产品 9500 乙产品 6800 辅助生产成本供水 1300 供电 1600 制造费用 基本生产车间 2500 管理费用 3400 在建工程 1200 贷：原材料 26300 第一节 各项要素费用的归集与分配（二）燃料费用的分配 燃料也是材料其分配方法同原材料的分配可增加“燃料和动力”成本项目第一节 各项要素费用的归集与分配（三）包装物的发出和摊销 1 生产领用：计入生产成本 2 出租、出借： 一次转销法 五五摊销法第一节 各项要素费用的归集与分配一次摊销法：第一节 各项要素费用的归集与分配（四）低值易耗品摊销分次摊销法：第

15、一节 各项要素费用的归集与分配（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销第一节 各项要素费用的归集与分配五五摊销法：二、 外购动力费用的核算外购动力费用结算及分配的核算外购动力费用分配汇总表的编制及账务处理第一节 各项要素费用的归集与分配外购动力费用分配汇总表的编制分配率=1000000.3(30000+20000)=0.6甲产品分配额= 30000 0.6=18000乙产品分配额= 20000 0.6=12000第一节 各项要素费用的归集与分61800012000账务处理借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 12000 辅助生产成本供水车间 900 供电车间 6

16、00 制造费用基本生产车间 1200 管理费用 3000 在建工程 300 贷：应付账款/银行存款 36000第一节 各项要素费用的归集与分配三、职工薪酬的分配（一） 工资费用的分配第一节 各项要素费用的归集与分配工资的计算工资的结算工资分配需要解决的三个问题计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。工资总额的组成：第一节 各项要素费用的归集与分配1 工资的计算考勤记录 考勤簿 考勤卡 产量记录工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 第一节 各项要素费用的归集与分配工资核算的原始记录：三、职工薪酬的分配1 工资的计算考勤簿第一节 各项要素费用的归集与分配三、职工

17、薪酬的分配工作通知单：第一节 各项要素费用的归集与分配三、职工薪酬的分配2 工资结算第一节 各项要素费用的归集与分配工资结算汇总表第一节 各项要素费用的归集与分配工资费用分配汇总表分配率=4000050000=0.8甲产品分配额=300000.8=24000；乙产品分配额= 200000.8=16000第一节 各项要素费用的归集与分配240001600050000800008000050000账务处理借：基本生产成本甲产品 50000 乙产品 80000 辅助生产成本供水车间 10000 供电车间 7000 制造费用基本生产车间 6000 管理费用 32000 在建工程 15000 贷：应付职

18、工薪酬 200000第一节 各项要素费用的归集与分配职工福利费列支渠道第一节 各项要素费用的归集与分配列支职工福利费用表第一节 各项要素费用的归集与分配第一节 各项要素费用的归集与分配发放福利账务处理借：基本生产成本甲产品 7000 乙产品 11200 辅助生产成本供水车间 1400 供电车间 980 制造费用基本生产车间 840 管理费用 4480 在建工程 2100 贷：应付职工薪酬 28000借：应付职工薪酬 28000 贷：银行存款 28000第一节 各项要素费用的归集与分配四、固定资产折旧费用的分配（一）折旧的计算方法 折旧计提的范围 折旧的几种计算方法 本月应计提折旧额（二）折旧费

19、用的分配 第一节 各项要素费用的归集与分配折旧计提的范围应计提折旧的固定资产不应计提折旧的固定资产房屋和建筑物机器设备、仪器仪表、运输工具季节性停用、大修理停用的设备融资租入固定资产经营性租赁方式租出固定资产已提足折旧继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地第一节 各项要素费用的归集与分配 折旧的几种计算方法例：某企业某项固定资产的原价为500000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，预计工作时数为20000小时。第一节 各项要素费用的归集与分配本月应计提折旧额第一节 各项要素费用的归集与分配折旧费用分配汇总表的编制第一节 各项要素费用的归集与分配账务处理：借：辅助生产成

20、本供水车间 2000 供电车间 2200 制造费用基本生产车间 9000 管理费用 7800 贷：累计折旧 21000第一节 各项要素费用的归集与分配五、利息费用流动资金借款利息的预提借：财务费用 贷：应付利息支付时：借：应付利息 贷：银行存款第一节 各项要素费用的归集与分配第一节 各项要素费用的归集与分配六、税金 印花税、房产税、土地使用税、车船使用税计入“管理费用”第一节 各项要素费用的归集与分配七、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。 制造费用管理费用归属第二节待摊费用和预提费用核算与归集一、待摊费用的归集和分配二、预提

21、费用的归集和分配特点：发生期与归属期不一致且金额较大一、待摊费用（长期待摊费用）第二节待摊费用和预提费用核算与归集例：某企业2006年1月支付全年（112月）仓库租赁费36万元，每月租赁费3万元。支付时： 借：待摊费用 36 贷：银行存款 36摊销时： 借：管理费用 3 贷：待摊费用 3第二节待摊费用和预提费用核算与归集二、预提费用第二节待摊费用和预提费用核算与归集例：2005年4月1日某企业向银行贷款5000万元，期限9个月，月利率4.5，到期一次还本，每个季度结算一次利息。4月、5月预提时： 借：财务费用 22.5 贷：应付利息 22.56月支付时： 借：应付利息 45 财务费用 22.5

22、 贷:银行存款 67.5第二节待摊费用和预提费用核算与归集长期待摊费用： 2007年租赁一家饭店，划分为经营性租赁，改良支出24万元。分3年摊销。借：长期待摊费用 24 贷：银行存款 24借：管理费用 8 贷：长期待摊费用 8 第二节待摊费用和预提费用核算与归集NEW第三节 辅助生产费用归集与分配同样重要的成本内容思考题一： 一天，小红参观了一家机械制造厂，该厂有运输、供电和机修三个辅助生产车间，她想：基本生产车间的任务是生产产品，发生的各项耗费最终要计入生产成本，生产完工后，转为库存商品价值，待其销售后就可从当期收入中获得补偿；辅助生产车间发生的诸如运输费、电费、修理费等耗费，怎样获得补偿？

23、你认为呢？思考题二： 一次，小明与同学来到某高科技开发区一家工厂见习，师傅领他们来到厂区，只见漂亮的厂房一排排，马达声隆隆作响，工人们忙碌的身影却不多见。 小红马上对小明说：在这里当会计肯定很累！不去说基本生产车间，它的辅助生产车间就有三个，相互还提供劳务，生产规模大得不得了；要么它的辅助生产费用的计算就不能太精确！ 你同意他的说法吗？辅助生产的特点：辅助生产部门的产品和劳务，虽然有时也对外销售一部分，但其根本任务是服务于企业产品的生产和管理工作；辅助生产车间提供劳务或产品成本的高低，对于企业产品成本的水平有着直接的影响；只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出各基本生产车间发生的全

24、部制造费用，才能着手基本生产产品成本的计算。第三节 辅助生产费用归集与分配一、辅助生产费用的归集第三节 辅助生产费用归集与分配通过“辅助生产成本”账户归集按车间或劳务种类设置明细账账内按照成本项目或费用项目设置专栏辅助生产费用归集的账户设置两种方法： 只设一个账户： 辅助生产成本 设置两个账户：辅助生产成本 制造费用-辅助生产第三节 辅助生产费用归集与分配归集分配辅助生产费用归集分配的程序原材料基本生产成本现金/银行存款制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬管理费用低值易耗品第三节 辅助生产费用归集与分配辅助生产成本（一）直接分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法 （四）计划成本分配法（五）代数分配

25、法二、辅助生产费用的分配方法：第三节 辅助生产费用归集与分配辅助生产成本明细账供电车间摘要项目合计转出材料动力工资福利折旧其他辅助材料4000动力费用600工资费用7000福利费用980折旧费用2200 水电办公费220待分配费用15000分配转出15000合计4000600700098022002201500015000辅助生产成本明细账供水车间摘要项目合计转出材料动力工资福利折旧其他修理备件5000动力费用900工资费用10000福利费用1400折旧费用2000 水电办公费700待分配费用20000分配转出20000合计500090010000140020007002000020000例题

26、： 某企业有供水和供电二个辅助生产车间，2003年3月份各辅助生产车间发生的费用和提供的产品.劳务情况如下图所示： 辅助生产车间受益对象供水车间 （吨）供电车间 （度）本月劳务供应量1600030000供水车间-5000供电车间2667-基本生产车间一般用700015000行政管理部门633310000本月发生费用合计2000015000辅助生产费用及产品劳务统计表特点：不考虑辅助生产部门之间的交互服务步骤：第一步： 分配率=（一）直接分配法：优点：简便易行 缺点：精确度相对差些适用范围：辅助车间相互服务较少的企业。第二步：各受益对象应负担的辅助生产费用 =该受益对象的耗用量分配率。 待分配辅

27、助生产费用总额供应辅助生产以外单位的劳务量 第三节 辅助生产费用归集与分配直接分配法题解：辅助车间待分配费用分配劳务数量分配率基本生产车间一般用管理部门供水车间20000133331.570001050063339500供电车6150009000100006000合计350001950015500第三节 辅助生产费用归集与分配辅助生产费用分配表 2003年3月直接分配法账务处理借：制造费用 19500 管理费用 15500贷：辅助生产成本供电 15000 供水 20000上页第三节 辅助生产费用归集与分配（二）顺序分配法：特点：有重点的反映辅助车间内部交互服务的关系步

28、骤：第一步 排序 受益少的排前，受益多的排后 第二步 分配 排序前者分给后者，后者不再分给前者.优点：简便，结果较直接法精确缺点：正确性受顺序的影响适用范围：辅助车间相互受益有明显顺序的企业。第三节 辅助生产费用归集与分配顺序分配法题解项目分配率供水车间供电车间基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额直接费用16000200003000015000供水费用1.25266733347000875063337916供电费用0.73361500011000100007334合计20000183341975015250第三节 辅助生产费用归集与分配顺序分配法账务处理：借：辅助生产成本供电 33

29、34 制造费用 8750 管理费用 7916 贷：辅助生产成本供水 20000借：制造费用 11000 管理费用 7334 贷：辅助生产成本供电 18334第三节 辅助生产费用归集与分配（三）交互分配法：特 点： 考虑辅助生产车间相互提供劳务步 骤：第一步 分配率= 该辅助生产车间交互分配后的费用辅助生产车间以外受益单位耗用劳务总量该辅助生产车间交互分配归集的费用 该辅助生产车间提供的劳务总量第三节 辅助生产费用归集与分配第二步：某辅助生产车间应负担辅助生产费用 =该辅助生产车间耗用的劳务量分配率 分配率=辅助生产车间以外的受益部门应负担的费用 =该受益部门耗用的劳务量分配率. 优点：相对提高

30、分配结果的正确性缺点：工作量有所增加（计算两次分配率）适用范围：各辅助车间相互提供劳务较多的企业（三）交互分配法：第三节 辅助生产费用归集与分配交互分配法题解：供电车间供水车间耗用量金额耗用量金额直接费用30000150001600020000交互分配供电车间26673334供水车间50002500对外分配费用0.633361.4375制造费用150009500700010062管理费用10000633463339104第三节 辅助生产费用归集与分配交互分配率：供电车间：15000/30000=0.5供水车间：20000/16000=1.25对外分配率：供电车间=15000+3334-2500

31、 30000-5000 = 0.63336供水车间=20000+2500-3334 16000-2667 =1.4375第三节 辅助生产费用归集与分配第一步第二步交互分配法账务处理：借：辅助生产成本供水 2500 贷：辅助生产成本供电 2500借：辅助生产成本供电 3334 贷：辅助生产成本供水 3334 借：制造费用 10062 管理费用 9104 贷：辅助生产成本供水 19166借：制造费用 9500 管理费用 6334 贷：辅助生产成本供电 15834上页第二步第一步第三节 辅助生产费用归集与分配（四）计划成本分配法：特点：通过“实际成本”与计划成本的比较，将差异计入“管理费用”步骤：第

32、一步 ：计划成本对外分配 计划成本总额=各受益部门劳务量计划单价 之后： “实际费用”总额 =待分配费用+接受其他辅助生产车间劳务计划成本 第二步 调整差异.优点：简化和加速计算工作 缺点：计算仍不够精确，计划单位成本与实际误差不能太大，否则影响正确性。适用范围：有比较准确的计划成本资料的企业。第三节 辅助生产费用归集与分配计划成本分配法题解 劳务供应 劳务耗用供电车间供水车间费用合计数量金额数量金额3000015000160002000035000计划成本供电车间266740004000供水车间500030003000基本车间15000900070001050019500管理部门100006

33、0006333950015500合计3000018000160002400042000“辅”实际成本190002250041500辅助生产成本差异10001500500水费：1.5电费：0.6第三节 辅助生产费用归集与分配计划成本分配法账务处理借：辅助生产成本 供电 4000 供水 3000 制造费用 19500 管理费用 15500 贷：辅助生产成本 供电 18000 供水 24000借：管理费用 1000 贷：辅助生产成本 供电 1000第三节 辅助生产费用归集与分配第二步第一步借：辅助生产成本 供水 1000 贷：管理费用 1000（五）代数分配法：特点：采用联立方程组的形式进行辅助生产

34、车间内部分配，且分配结果最为准确。步骤：第一步：列出多元一次方程组求各辅助车间费用的单位成本第二步：各受益部门应负担的辅助费用 =各受益部门耗用量各单位成本优点：分配结果最精确 缺点：工作量加大适用范围：已实现电算化的企业。第三节 辅助生产费用归集与分配代数分配法题解： 设电的单位成本为x，水的单位成本为y，组成方程组： 第三节 辅助生产费用归集与分配3000 x=15000+2667y16000y= 20000 +5000 x解：x=0.6285878Y=1.446433分配如下： 借方科目辅助生产辅助生产制造费用管理费用费用合计供电车间供水车间供电车间提供劳务500015000100003

35、0000单位成本0.6285878分配金额31439429628618858供水车间提供劳务26677000633316000单位成本1.446433分配金额385710125916023142 合 计38573143195541544642000第三节 辅助生产费用归集与分配代数分配法账务处理借：辅助生产成本供水 3143 制造费用 9429 管理费用 6286 贷：辅助生产成本供电 18858借：辅助生产成本供电 3857 制造费用 10125 管理费用 9160 贷：辅助生产成本供水 23142上页第三节 辅助生产费用归集与分配本节小结辅助生产费用的核算，就是解决辅助生产费用的归集与分配

36、问题，且重点在于辅助生产费用分配方法。辅助生产车间主要是为企业生产产品的基本生产 车间提供劳务或产品的，因此，辅助生产车间发 生的费用大部分应计入产品的制造成本；而其中 部分费用不能直接计入产品成本，只能先计入制 造费用，通过分配再计入产品制造成本。通过本章学习应掌握各种分配方法的特征、优缺 点和适用性，并能运用这些方法进行辅助生产费用的分配。第四节 制造费用的归集与分配 制造费用归集的核算制造费用分配的核算课前预习题 大华制造有限公司第一车间生产甲、乙、丙三种产品，本月份共发生制造费用16000元。你认为制造费用如何分配？第四节 制造费用的归集和分配制造费用的内容间接生产费用未专设成本项目的

37、直接生产费用组织管理生产的费用一、制造费用的归集第四节 制造费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配制造费用（一）分配范围分配计入车间（或分厂）只生产一种产品：制造费用直接计入该产品生产成本车间（或分厂）生产多种产品：这些产品生产成本第一车间（或分厂） 制造费用第二车间（或分厂） 制造费用甲产品乙产品丙产品丁产品第四节 制造费用的归集和分配（二）制造费用分配方法生产工时比例分配法 生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法账务处理：借：基本生产成本甲产品 24000 乙产品 16000 贷：制造费用 40000应借账户生产工时分配率分配金额（元）基本生产成本甲产品30

38、00024000乙产品2000016000合计500000.840000第四节 制造费用的归集和分配基本生产车间生产甲、乙产品，按生产工时比例分配：1 生产工时比例分配法账务处理：借：基本生产成本甲产品 25000 乙产品 15000 贷：制造费用 40000应借账户生产工人工资分配率分配金额（元）基本生产成本甲产品5000025000乙产品3000015000合计800000.540000第四节 制造费用的归集和分配基本生产车间生产甲、乙产品，按生产工人工资比例分配：2 生产工人工资比例分配法账务处理：借：基本生产成本甲产品 24000 乙产品 16000 贷：制造费用 40000应借账户机

39、器工时分配率分配金额（元）基本生产成本甲产品600024000乙产品400016000合计10 0000.440000第四节 制造费用的归集和分配基本生产车间生产甲、乙产品，按机器工时比例分配：3 机器工时比例分配法制造费用分配 年度制造费用计划总额年度计划分配率= 年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某种产 该月该种产品品应负担的 = 实际产量的定 年度计划分配率制造费用 额工时数第四节 制造费用的归集和分配4 按年度计划分配率分配法 账户设置 制造费用 年末“制造费用”账户应无余额返回归集实际发生额计划分配额 期末余额：预付费用期末余额：预提费用第四节 制造费用的归集和分配例 某车间全年

40、制造费用计划数为60 0000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品20 000件，乙产品10 000件；单件产品工时定额为：甲产品1.5小时，乙产品3小时。11月初制造费用有贷方余额3000元，该月实际发生制造费用52 000元，该月实际产量为：甲产品2000件，乙产品500件。全年实际发生制造费用616 100元，至年末累计已分配制造费用610 000元，甲产品分配500 000元，乙产品分配110 000元。第四节 制造费用的归集和分配11月份制造费用分配某月某种产 该月该种产品品应负担的 = 实际产量的定 年度计划分配率制造费用 额工时数11月甲产品应分配制造费用=20001.510=3

41、0000元11月乙产品应分配制造费用=500310=15000第四节 制造费用的归集和分配年度制造费用计划总额年度计划分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总额=600000/（200001.5+100003）=10借：基本生产成本甲产品 30000 乙产品 15000 贷：制造费用 45000制造费用本期发生额： 52000期初余额： 3000 45000 期末余额： 4000 第四节 制造费用的归集和分配11月制造费用账户发生额及余额 全年制造费用实际发生额与计划分配额之间的差额通常应在年末按已分配比例调整12月应追加分配制造费用全年实际发生制造费用616100元112月累计分配61000

42、0元差额= 616100 610000=6100元12月应追加分配制造费用甲产品=6100500000/610000=5000元乙产品=6100110000/610000=1100元借：基本生产成本甲产品 5000 乙产品 1100 贷：制造费用 6100第四节 制造费用的归集和分配如果平常分配多了，年终相同办法冲回注：优缺点及适用范围优点：简便； 有利于均衡各月产品成本水平。缺点：如果计划管理工作水平不高，影响成本计算正确性。适用范围：季节性生产企业。第四节 制造费用的归集和分配本节小结制造费用包括：未专设成本项目的直接生产费用、间接生产费用、组织管理生产的费用。制造费用分配方法包括：生产工

43、时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法第五节 废品损失与停工损失的核算课前思考题： 小李家境贫寒，他经常利用假期打短工，解决一部分生活费用问题。这次，他利用国庆长假又接了一家外贸公司绢花加工业务，按件计酬；他没日没夜地干，整整七天总共制作了二千枝，心里盘算作：按每枝四角钱计算，可收入800元！请问：小李是否一定能拿到800元的计件工资？第五节 废品损失与停工损失的核算一、废品损失的核算 废品损失的含义 废品损失核算的账户设置 废品损失的计算 废品损失的账务处理 二、停工损失的核算 停工损失的含义 停工损失的核算一、废品损失的核算 废品损失的含义： 废品

44、损失指在生产过程中产生的废品而发生的损失。 废品损失：可修复废品的修复费用 不可修复废品的生产成本-残料价值和赔款第五节 废品损失与停工损失的核算废品损失全部由当期生产的合格品承担原材料 原材料应付职工薪酬 可修复废品的 残料的回收价值 其他应收款 修复费用 和收取的赔款制造费用 不可修复废品 的生产成本 分配结转废品净损失 生产成本-基本生产 根据不可修复 废品计算表废品损失-车间-产品第五节 废品损失与停工损失的核算废品损失核算的账户设置（单独核算废品损失的企业）不单独核算废品损失的企业 废品损失全部包括在“基本生产成本”中 残料回收和索赔时，直接冲减“基本生产成本”第五节 废品损失与停工

45、损失的核算不可修复废品损失的计算 废品损失的计算：按废品所耗实际费用的计算按废品所耗定额费用计算可修复废品损失的计算 例题1 某企业金工车间本月完工甲产品1000件,经检验合格品为970件,生产过程中发现不可修复废品30件.合格品与废品共耗用生产工时18750小时,其中废品耗用250小时.本月生产费用直接材料60000元,直接人工15000元,制造费用26700元,废品残值为600元,过失人赔偿150元.原材料系一次投入. 要求:根据资料编制“废品损失计算表”。会计分录项 目数量直接材料生产工时 (小时)直接人工制造费用合计费用总额100060000187501500026700101700分

46、配率600.81.424废品成本减:残值 赔款3018006002502001503562356600150废品损失1200503561606会计分录1结转不可修复废品成本 借：废品损失-甲产品 2356 贷：基本生产成本-甲（料） 1800 -甲（工） 200 -甲（费） 356结转废品残料价值 借：原材料 600 贷：废品损失-甲 600结转应由过失人赔偿款项 借：其他应收款 150 贷：废品损失-甲 150将废品净损失转入合格品成本 借：基本生产成本-甲（废品损失） 1606 贷：废品损失-甲 1606账务处理例题2 某企业在生产B产品过程中发现不可修复废品6件，单件原材料费用定额为30

47、元，废品已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃动费用0.8元,直接人工0.85元，制造费用0.5元,不可修复废品的残料作价40元,以辅助材料入库;应由过失人赔款20元,废品净损失由当月同种产品负担。 要求：计算B产品不可修复废品成本及净损失。解: 不可修复废品定额成本: 原材料: 6 X 30 = 180元 燃动费: 150 X 0.8 = 120元 直接人工: 150 X 0.85 = 127.5元 + 制造费用: 150 X 0.5 = 75元 502.5元 不可修复废品的净损失： 502.5-40-20=442.5元会计分录2结转废品定额成本 借:废品损失-B 502.5

48、 贷:基本生产成本-B 502.5废品残料入库 借:原材料-辅助材料 40 贷:废品损失-B 40应收过失人赔款 借:其他应收款 20 贷:废品损失-B 20废品净损失计入成本 借:基本生产成本-B(废品损失)442.5 贷:废品损失-B 442.5账务处理第五节 废品损失与停工损失的核算可修复废品损失的计算： 各项修复费用将修复费用记入“废品损失” 再转入“基本生产成本” 停工损失是指企业的生产车间因季节性等原因在停工期间发生的各项费用。 第五节 废品损失与停工损失的核算二、停工损失的核算应付职工薪酬 其他应收款 归 分 索赔 银行存款 营业外支出 集 配 自然灾害制造费用 基本生产成本 季

49、节性 机器修理不单独核算停工损失的企业 直接计入“制造费用”“营业外支出”等账户 单独核算停工损失的企业 停工损失-车间第五节 废品损失与停工损失的核算第六节 期间费用的核算管理费用 销售费用 财务费用一、销售费用 销售费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发生的各项费用。 内容：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的费用。 通过“销售费用”科目进行核算。第六节 期间费用的核算二、管理费用 管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的各项费用。 内容：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、

50、印花税、技术转让费、研究与开发费等等。 通过“管理费用”科目进行核算。第六节 期间费用的核算三、财务费用 财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。 内容：利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费等等。 通过“财务费用”科目进行核算。第六节 期间费用的核算1、在实际工作中，工业企业的产品成本包括： A、产品销售门市部发生的费用； B、行政管理人员工资； C、短期借款费用； D、停工损失2、下列各项费用中，属于工业企业费用要素的是： （ ） A、直接材料 B、折旧费 C、制造费用 D、直接人工一、单选题：3、企业如果不设置“燃料及动力”成本项目， 生产产品耗用的燃料费用，应计入下列（ ）成

51、本项目。 A、直接材料 B、直接人工 C、制造费用 D、废品损失4、要素费用中税金，不包括：（ ） A、印花税 B、土地使用税 C、车船使用税 D、消费税5、外购动力费用分配时，按用途借记有关成本 费用账户，贷记：（ ） A、应付账款 B、银行存款 C、应付或银行存款 D、制造费用1、采用分类法算产品成本时，类内各种产品 之间费用分配标准可以采用： A、售价 B、实际产品数量 C、定额消耗量 D、产品体积二、多选题：2、下列属于逐步结转分步法特点是： A、各步骤的在产品成本是狭义在产品成本； B、需计算各步骤半成品成本； C、各步骤生产费用是在该步骤完工产品与 狭义在产品之间分配 D、半成品不

52、随半成品实物转移而结转。3、平行结转分步法下，各步骤在产品成本包括： A、正在各步骤加工的产品成本； B、已完成某个加工步骤但需继续加工的 半成品成本； C、已加工完毕，但尚未验收入库的成品； D、完工入库准备出售的产成品。1、直接生产费用应直接计入各种产品成本，间接生产费用应分配计入各种产品成本。2、办理假退料手续，需要填制一张本月退料凭证和下月领料凭证，同时材料实物发生转移。3、采用交互分配法算出的辅助生产车间对外分配率，就是该车间提供劳务的实际单位成本。三、判断题：4、不论采用何种分配方法，制造费用分 配后，制造费用账户年末都没有余额。5、可修复废品损失，包括可修复废品返 修前发生的费用，返修过程中发生 的费用和返修以后进一步加工发生 的费用。课 后 自 测 题一、判断题1.办理“假退料”手续，只需填制一张本月的退料单即可，材料实物并不发生转移 。 ( )2. 一次摊