项目财务预算管理概述

1、项目八 财务预算管理任务一 了解企业财务预算任务二 掌握财务预算的编制方法任务三 编制现金预算与预计财务报表任务四 执行预算与考核预算任务一 了解企业财务预算8.1.1 财务预算的概念1.财务预算的定义 预算是指企业或个人未来的一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。它将各种经济活动用货币的形式表现出来。预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。下一页返回任务一 了

2、解企业财务预算2.财务预算的意义和功能财务预算的意义：（1）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化（2）财务预算有助于财务目标的顺利实现 上一页下一页返回任务一 了解企业财务预算财务预算的功能： (1)规划。使管理阶层在制定经营计划时更具前瞻性。 (2)沟通和协调。通过预算编制让各部门的管理者更好地扮演纵向与横向沟通的角色。 (3)资源分配。由于企业资源有限，通过财务预算可将资源分配给获利能力相对较高的相关部门或项目、产品。 (4)营运控制。预算可视为一种控制标准；若将实际经营成果与预算相比较，可让管理者找出差异，分析原因，改善经营。 (5)绩效评估。通过预算建立绩效评估体系，可帮助各部门管

3、理者做好绩效评估工作。上一页下一页返回任务一 了解企业财务预算 财务预算的作用主要表现在以下四个方面：(1)明确工作目标。 (2)协调部门关系。 (3)控制日常活动。 (4)考核业绩标准。 8.1.2预算编制的程序 预算编制过程中蕴涵着错综复杂的信息流动和传递的关系，业务信息的产生、汇总、分类与重新归集，必须依靠编制流程予以规范和梳理，这样才能确保预算编制工作有条不紊地进行。 预算编制程序从理论上归纳有三种方法，它们分别适用不同的企业环境和管理风格，并各具优点。上一页下一页返回任务一 了解企业财务预算1.自上而下式 自上而下式预算编制程序体现的是战略观念、集权思想。在这种程序下，由集团(公司)

4、总部根据战略管理需要和市场环境情况自上而下编制预算，各责任中心是预算执行的主体。这种模式的优点在于能够保障公司的整体利益和公司的发展需要，但是由于权力高度集中，可能影响公司和部门主动性和创造性的发挥。2.自下而上式 自下而上式预算编制程序体现的是作业基础、民主参与思想。集团(公司)总部主要起到预算管理中心的作用，拥有最终审批权。总部提出预算目标，但是要由子公司编制并上报具体的预算来确认责任。这种模式的优点在于能够提高子公司的主动性，体现分权经营和人本思想。其缺陷在于可能由于只强调结果控制，忽略过程控制而引发管理失控。上一页下一页返回任务一 了解企业财务预算3.上下结合式 上下结合式预算编制程序

5、体现的是上下博弈、集权民主的思想。在中国目前的预算管理实践中，上下结合式显然是一种理性的选择。通过几上几下的反复博弈和沟通，可以充分发挥子公司的主观能动性和创造性，又可以体现集团战略目标，维护整体利益。一般而言，为了提高效率，预算目标是自上而下下达的，而预算编制是自下而上进行的。上一页下一页返回任务一 了解企业财务预算 上下结合式的基本程序为：预算委员会提出计划期生产经营总目标和各部门的具体任务各部门的基层主管人员根据企业的总目标和本部们的任务提出详细的自编预算上报预算委员会把各部门送来的自编预算进行审核并反复协调平衡，最后汇总反馈下发财务部门编制正式财务预算草案，提交董事会或经理办公室审议批

6、准预算委员会把已批准的财务预算逐级下达给各级预算单位执行上一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法8.2.1固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。1.固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。传统预算大多采用固定预算方法。 固定预算存在的最大问题是，当实际业务量水平与预测的业务量水平发生较大偏差时，会使以其为编制基础的相关预算产生较大的波动，给成本、费用等项目的控制与考核带来难度，也会使企业内

7、部各责任中心产生矛盾。 下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法 由于固定预算存在机械呆板、适应性差、可比性差的缺点，所以一般来说只能适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织，在市场变化较大或较快的情况下不宜采用此法。2.弹性预算方法 针对固定预算所存在的不足，早在20世纪30年代，就已经开始有弹性预算方法的应用了。 弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况的一种预算编制方法。弹性预算方法是一种具有伸缩性的、能够适用于业务量变化的预算编制方法。编制弹性预算

8、所依据的业务量包括产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。 上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法 与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。弹性预算方法的编制程序：（1）确定业务量的计量标准（2）确定合理的业务量范围（3）确定成本费用的性质（4）编制弹性预算弹性预算的编制方法： 在成本形态分析的基础上编制弹性预算的方法主要有列表法、公式法、图示法等。（1）列表法 列表法是指通过表格的形式表现一系列业务量水平变动所对应的固定费用和变动用。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法（2）公式法 公式法是指在成本进行性态分析的基础上，通过

9、确定成本模型Y=a十bx中的a（固定成本）和b（变动成本）来进行预算编制的方法。（3）图示法 图示法是指在坐标图上，根据成本总额与业务量之间的数量关系，绘制出成本线，通过此线可以确定某个实际发生的业务量水平下的成本预算金额。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法8.2.2增量预算与零基预算 按编制成本费用预算出发点的特征不同，财务预算方法可分为增量预算方法和零基预算方法。1.增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制的一种方法。传统的预算编制方法基本上采用的是增

10、量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。 上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法 增量预算方法基于三项基本假定，即企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的；原有的费用开支水平是合理而必需的；增加费用预算是值得的。增量预算比较简单，但它以过去的水平为基础，实际上承认过去是合理的，无须改进，因循沿袭下去。这样，一方面可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成预算的浪费；另一方面也可能造成预算的不足。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法2.零基预算方法 零基预算方法是“以零为基础编制计划和预算的方法”的简称，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所

11、发生的费用项目或费用数额，而是将所有预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算方法打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。 零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低钥的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编

12、制。零基预算的基本做法如下：(1)企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各该部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。 (2)对各预算方案进行成本效益分析，即对每一项业务活动的所费与所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。 (3)根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法8.2.3定期预算与滚动预算 按预算期的时间特征不同，财务预算方法可以分为定期预算方法和滚动预算方法。1.定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在编

13、制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。 定期预算的优点是，能使预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的比较，有利于考核和评价预算的执行结果；缺点是，提前编制的预算不可避免地带有盲目性、滞后性和间断性。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法2.滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的实质是动态的不断连续更新调整的一种弹性预算。 滚动预算的基本做法是，每过一个季度(或月份)，立即根据

14、前一个季度预算执行情况，对以后季度(或月份)进行修订，并增加一个季度(或月份) 的预算。这样以逐期向后滚动、连续不断的预算形式规划企业未来的经营活动。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。（1）逐月滚动方式 逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。（2）逐季滚动方式 逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。上一页下一页返回任务二 掌握财务预算的编制方法（3）混合滚动方式 混合滚动方式是指在预算编制过程

15、中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。 这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大、对远期的预计把握较小的特征，为了做到长计划短安排、远略近详，在预算编制过程中可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。上一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表8.3.1现金预算的编制 现金预算是为了反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。它是以日常业务预算和专门决策预算为基础而编制的。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。 现

16、金预算的内容包括以下4部分。 (1)现金收入，包括预算期的期初现金余额，加上本期预计可能产生的现金收入，其来源主要是销售收入和应收账款的回收，可以从销售预算的附表中获得该项资料。下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表 (2)现金支出，包括预算期间内预计可能发生的一切现金支出，如支付材料款、支付直接人工工资、制造费用和销售及管理费用等。这些资料可以从直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算中获得。此外，还有购置设备、缴纳所得税及支付股利等各项支出，可以从专门决策预算中获得该项资料。 (3)现金余缺与现金融通，将可动用现金总额减去现金支出总额，如有剩余，可用来进行短期投放

17、或归还贷款；如出现短缺，则需要向银行借款或通过其他途径筹措资金，可从专门决策预算中获得该资料。 (4)期末现金余额，将预算期间的可动用现金总额减去支出总额，再减去资金投入或归还总额，或加上筹措资金总额，即可求得期末现金余额。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表 现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。 1.销售预算的编制 销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。由于其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大都与

18、销售预算数据有关，因此，可以说销售预算是编制全面预算的关键和起点。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表2.生产预算 生产预算是指为规划一定预算期内生产量水平而编制的一种业务预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，预算器除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预算期期初存货和预算期期末存货等因素。产品的生产量与销售量之间的关系，用公式表示为 某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量 上一页下一页返回任务三 编制现金预算

19、与预计财务报表3.直接材料预算 直接材料预算又称直接材料采购预算，是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初期末材料存货水平。 4.直接人工预算 直接人工预算是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。直接人工预算是以生产预算为基础编制的，根据生产预算中预计的生产量和生产单位产品所需的工时计算出各期所需直接人工小时数，再乘以小时工资率，计算出各期预计的直接人工成本。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表5.制造费用预算 制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生

20、的其他生产费用水平而编制的一种业务预算。其编制依据是预算期的生产业务量(如直接人工工时数或机器小时数)、基期制造费用的实际开支水平、上级管理部门下达的成本降低率以及预算期各费用明细项目的特性等。 当以变动成本法为基础编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用根据预计生产量和预计变动费用分配率计算；固定性制造费用可在上期的基础上根据预算期内上级管理部门下达的成本降低率指标等有关变动因素加以适当修正进行预计。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表 6.产品成本预算的编制 产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成

21、本等项内容而编制的一种日常业务预算。 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表7.销售及管理费用预算（1）销售费用预算的编制 销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预

22、计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表（2）管理费用预算的编制 管理费用预算是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。 本预算的编制可采取以下两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；第二种方法类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率(等于一定时期变动性管理费用除以同期销售业务量)和预计销售业务量进行测算。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表8.投资决策预算 投资

23、决策预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算。由于这类预算涉及到长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳人日常业务预算，但应计人与此有关的现金预算与预计资产负债表。9.现金预算 现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算，是全部经济活动有关现金收支方面的汇总反映。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表 现金收支差额与期末余额均要通过协调资金筹措及运用来调整。应当在保证各项支出所需资金供应的前提下，注意保持期末现金余额在合理的上下限度内波动。因为现金储备过少会影响周转，现金

24、过多又会造成浪费，所以现金余额既不是越大越好，也不是越少越好。因此，企业不仅要定期筹措到抵补收支差额的现金，还必须保证有一定现金储备。当收支差额为正值(称为现金结余)，在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时，就应拿出一部分钱用于有价证券投资；但一旦发现还本付息之后的收支差额低于现金余额下限，就应抛出一部分有价证券来补足现金短缺；如果现金收支差额为负值(即现金短缺)，可采取暂缓还本付息、抛售有价证券或向银行借款等措施。 现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。在上述各种预算的基础之上，可以编制预算期的现金预算表。上一页下一页返回任务三 编制现金预算与预计财务报表8.3.2预计财务报表的编制 财务预算中的预计财务报表主要包括预计利润表和预计资产负债表。1.预计利润表的编制 预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果(包括利润总额、净利润)计划水平的一种财务预算。它是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。预计利润表编制的主要依据是销售预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等有关预算资料。上一页返回任务四 执行预算与考核预算8.4.1预算的执行 企业预算一经批复下达，各预算