《高级财务会计完整版ppt课件最全课件整本书电子教案最新教学教程

1、中级财务会计高级财务会计会计准则研究等高级财务会计是对中级财务会计的延伸与补充本科研究生高级财务会计为研究生阶段相关内容的进一步深入研究奠定基础一般与特殊的关系基础知识与深入研究的关系教材不是准则讲解教材重在讲透原理企业会计准则教师应该介绍准则动态为持续学习与未来实务奠基厘清几组关系会计确认、计量、报告基本原理基础会计中级会计高级会计会计确认、计量、报告体系（一般）会计确认、计量、报告专题（特殊）特征：专题性内容设置特征 目 录非货币性资产交换会计1债务重组会计2股份支付会计3外币折算会计4租赁会计5所得税会计6企业合并会计7合并财务报表的编制：基础8合并财务报表的编制：一般流程9合并财务报表

2、的编制：特殊交易10衍生金融工具会计11清算会计12非货币性交换债务重组股份支付1换入资产入账价值的确定债务重组的含义确认：权益工具还是金融负债2商业实质的判断与重组相关的损益的问题初始计量：如何确定公允价值3涉及补价重组债务与重组债权后续计量：是否确认、如何确认公允价值变动4相关税费各种重组方式下的处理行权条件变更与修改5交换损益组合方式的抵债集团内部股份支付梳理：重要知识点外币折算租赁所得税企业合并合并报表1折算汇率的选择承租人使用权资产与租赁负债会计利润与应税所得的差异权益结合法与购买法的原理调整与抵销原理及流程2外币账户的期末调账承租人短期租赁与低价值资产租赁资产负债表债务法的原理取得

3、净资产或股权与支付合并对价的计量对内部投资、内部交易的影响的抵销3一般情况下的外币报表折算重新计量租赁负债、租赁变更计税基础、暂时性差异“同控”下的权益调整连续编制合并报表时对期初未分配利润的调整？4恶性通胀情况下的外币报表折算 出租人融资租赁与经营租赁区分出租人各类业务的确认与计量递延所得税的确认与计量“非同控”下的合并成本与合并商誉少数股东权益、少数股东损益等项目的关系5外币报表折算差额在合并报表中的列报售后租回的转让损益所得税费用的确认与计量多次交易实现合并的处理股权结构变动、反向收购时的合并报表梳理：重要知识点（续）衍生金融工具会计清算会计1衍生金融工具的含义清算会计的特征2衍生金融工

4、具的计量原则清算会计的流程3嵌入衍生工具的会计处理破产清算的会计科目体系4套期的概念以及套期关系的种类破产清算会计确认与计量的内容5衍生金融工具用于套期保值的会计处理清算损益的确认与计量梳理：重要知识点（续）第1章 非货币性资产交换会计1.1非货币性资产交换会计概述1.2非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换会计 内容导引非货币性资产交换会计概 述确认与计量的原则同时交换多项资产非货币性资产与货币性资产非货币性资产交换与货币性资产非货币性资产交换业务适用的会计准则换入资产的初始确认时点、换出资产的终止确认时点换入资产的计量基础公允价值账面价值条件公允价值的选择以换出资产公允价值为基础时如何

5、确定换入资产入账价值总额如何将入账价值总额在换入资产间分配换入资产入账价值的构成以换入资产公允价值为基础时以换出资产账面价值为基础时交换损益的确认与计量哪些情况下确认交换损益交换损益如何确认、计量会计处理非货币性资产交换的界定非货币性资产交换会计要解决的主要问题报表列报与附注披露主要难点：补价的处理交换损益的计量多项交换时入账价值的分配1.1 非货币性资产交换会计概述货币性资产与非货币性资产如何区分？非货币性资产交换如何界定？非货币性资产交换都适用企业会计准则第7号非货币性资产交换吗？主要关注三个问题：引出一个问题：非货币性资产交换会计确认与计量的主要内容是什么？ 1.货币性资产与非货币性资产

6、如何区分？非货币性资产是货币性资产以外的资产。非货币性资产包含的内容非货币性资产的基本特征 非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在换入资产的入账价值的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。特别提示 2. 非货币性资产交换如何界定？非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。为什么是非经常性的特殊交易行为？实务中如何界定？ 非货币性资产交换中，不涉及货币资金，或只涉及少量的货币资金。这个“少量”的界限，成为判断相关交易是否属于非货币性资产交换的依据之一。特别提示 3. 所有的非货币性资产交换都适用非货币性资产交换准则吗

7、？通常所有的非货币性资产交换业务都适用本准则某些非货币性资产交换业务不适用本准则 某些涉及非货币性资产交换的业务，需按其他相关会计准则进行会计处理请关注第7号准则的适用范围特别关注1.2 非货币性资产交换的会计处理换入资产的初始确认时点、换出资产的终止确认时点换入资产的计量基础（公允价值还是账面价值？）换入资产入账价值的构成涉及单项资产交换的账务处理思路涉及多项资产交换的账务处理思路主要关注五个问题：三个相对难点：交换损益的确认与计量补价的影响相关税费的影响1.确认的时点对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认;对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条

8、件时终止确认。换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点不一致时，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理: 换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债；换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。新增“确认时点”的专门规范2.换入资产的计量基础符合下列条件之一的,视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3.换入资产

9、的入账价值构成构成内容以公允价值为基础计量以账面价值为计量基础首选换出资产的公允价值；换入资产的公允价值更可靠的，选择换入资产的公允价值1换出资产的公允价值换入资产的公允价值换出资产的账面价值 2加：支付的相关税费加：支付的相关税费加：支付的相关税费 3加：支付的补价减：收取的补价加：支付的补价减：收取的补价4.账务处理基本框架(公允价值基础）以换出资产公允价值为基础计量以换入资产公允价值为基础计量借：换入资产 出公+b+c+d 银行存款等 收到补价的公允价值d 贷：换出资产 账面价值 a 应交税费 支付的相关税费 b 银行存款等 支付补价的公允价值c 交换损益* 出公-a*也有可能在借方借：

10、换入资产 入公+ b 银行存款等 收到补价的公允价值 d 贷：换出资产 账面价值 a 应交税费 支付的相关税费 b 银行存款等 支付补价的公允价值 c 交换损益* 入公-a+d-c*也有可能在借方补价的影响：出公基础：补价影响换入资产入账价值不影响交换损益入公基础：补价不影响换入资产入账价值影响交换损益交换损益的确认：计入资产处置收益、投资收益等科目交换损益的计量：情况1：交换损益=换出资产公允价值 - 换出资产账面价值情况2: 交换损益=换入资产公允价值 - 换出资产账面价值情况3: 交换损益=换入资产公允价值 - 换出资产账面价值 补价 +-资料：甲公司以账面价值90万元（原价108万元、

11、累计摊销18万元）、公允价值100万元的非专利技术与乙公司交换一套生产设备,该套设备在乙公司的账面价值为:原始价值110万元,累计折旧10万元,评估确定的公允价值为95万元。乙公司支付补价5万元、运费1万元。为简化起见，暂不考虑增值税，其他相关税费略。 (1)甲公司确认资产交换：借:固定资产 950000 银行存款 50000 累计摊销 180000贷:无形资产 1080000 资产处置损益 1000000(2)乙公司：结转固定资产账面价值:借:固定资产清理 1000000 累计折旧 100000贷:固定资产 1100000确认资产交换:借:无形资产 1010000 资产处置损益 50000贷

12、:固定资产清理 1000000 银行存款 60000举例1：以换出资产公允价值为换入资产的计量基础，涉及补价4.账务处理基本框架(账面价值基础）以账面价值为基础计量借：换入资产 a+b+c+d 银行存款等 收到补价的公允价值 d 贷：换出资产 账面价值 a 应交税费 支付的相关税费 b 银行存款等 支付补价的公允价值 c不确认交换损益资料：甲公司以账面价值90万元（原价108万元、累计摊销18万元）的非专利技术与乙公司交换一项对丙公司的长期股权投资，该投资在乙公司的账面价值为95万元，因没有在活跃市场中的报价，其公允价值不能可靠计量。经双方商定乙公司支付补价10万元。为简化起见，相关税费略。(

13、1)甲公司：借:长期股权投资 800000 1080000-180000-100000 银行存款 100000 累计摊销 180000贷:无形资产 1080000(2)乙公司：借:无形资产 1050000 950000+100000贷:长期股权投资 950000 银行存款 100000举例2：以换出资产的账面价值为基础计量 5.涉及多项资产交换（1）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的对于同时换入的多项资产焦点：换入的金融资产按金融工具准则的规范进行初始计量以“出公”做为计量基础的，其他换入资产按其公允价值的相对比例（公允价值不能可靠计量时按原账面价值的相对比例或其

14、他合理比例）分摊应分摊金额以“入公”做为计量基础的，各项换入资产以其公允价值和应支付的相关税费作为初始计量金额。相关税费计入各自相关资产的入账价值其他换入资产应分摊金额总额=换出资产公允价值总额 +支付补价的公允价值 -收到补价的公允价值 -换入的金融资产的初始计量金额5.涉及多项资产交换（1）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的对于同时换出的多项资产焦点：将各项换出资产的公 允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认 时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例（公允价值不能可靠确定时按账面价值的相对比

15、例），将换入资产的公允价值总额(涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到 补价的公允价值)分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资 产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出 资产终止确认时计入当期损益。5.涉及多项资产交换 （2）以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的同时换入多项资产的按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补 价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值) 分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对

16、比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。 各项换出资产终止确认时均不确认损益 同时换出多项资产的资料：甲公司以一项账面价值400万元、公允价值450万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(初始投资成本600万元,公允价值750万元,划分为其他债权投资,累计确认的其他综合收益为150万元)与乙公司交换三项资产: 一项对丙公司的股权投资(账面价值170万元,公允价值180万元,换入后作为交易性金融资产),一套生产设备(原始价值1200万元,累计折旧300万元,公允价值920万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧15万元,公允价值80万元),甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资

17、有关的1万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。乙公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。甲公司的有关计算及账务处理如下：计算各项换入资产入账价值：对丙公司的投资=180（万元）在设备和厂房之间分配的价值=450+750-20-180 =1000（万元）分配率：设备=920/（920+80）X100%=92%厂房=80/（920+80）X100%=8%设备入账价值=1000X92%+2=922（万元）厂房=10008%+3=83（万元）确认非货币性资产交换的账务处理（万元）:借:交易性金融资产 180 投资收益 1 固定资产设备 922 厂房 83 银行存款 20

18、贷:无形资产 400 资产处置损益 50 其他债权投资 750 银行存款 6借:其他综合收益 150贷:投资收益 150举例3：以换出资产公允价值为换入资产的计量基础资料：甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(投资成本750万元,公允价值750万元,划分为其他债权投资)与乙公司交换三项资产: 一项对丙公司的股权投资(账面价值170万元,公允价值180万元,换入后作为其他权益工具投资),一套生产设备(原始价值1200万元,累计折旧300万元,公允价值920万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧15万元,公允价值80万元),甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投

19、资有关的1万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。乙公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。假定甲公司经判断以换入资产公允价值作为换入资产入账价值的计量基础。甲公司的有关计算及账务处理如下：有关计算：各项换入资产入账价值：对丙公司的投资=180+1=181（万元）生产设备=920+2=922（万元）厂房=80+3=83（万元）分摊至各换出资产的价值：无形资产：400（400+750）100%（180+920+80+20）=417（万元）其他债权投资：750 （400+750）100%（180+920+80+20）=783（万元）换出资产的相关交换损益：与换出的无形

20、资产相关的交换损益=417-400=17（万元）与换出的其他债权投资相关的交换损益=783-750=33（万元）确认非货币性资产交换的账务处理（万元）:借:其他权益工具投资 181 固定资产设备 922 厂房 83 银行存款 20贷:无形资产 400 资产处置损益 17 其他债权投资 750 投资收益 33 银行存款 6举例4：以换入资产公允价值为换入资产的计量基础资料：甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(分类为以摊余成本计量的金融资产，账面余额750万元)与乙公司交换三项资产: 一项对丙公司的股权投资(原账面价值140万元,换入后作为长期股权投资核算),一套生产

21、设备(原始价值1100万元,累计折旧300万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧30万元)。甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资有关的1.2万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。甲公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。 甲公司的有关计算及账务处理如下：换入资产入账价值总额=400+750+20+6=1176（万元），其中：对丙公司的投资=140/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+1=164.8（万元）生产设备入账价值=800/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+2=938（万元）厂房入账价值=6

22、0/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+3=73.2（万元）甲公司确认非货币性资产交换的账务处理（单位：元）:借:长期股权投资丙 1648000 固定资产设备9380000 厂房 732000贷:无形资产 4000000 债权投资丁 7500000 银行存款 260000举例5：以换出资产账面价值为换入资产的计量基础结合前面三例，思考：对换入的金融资产，如何按相关准则确定其入账价值如何计算金融资产之外的换入资产入账价值的分配额分配比例如何确定相关费用是“归入”还是“分配给”相关换入资产换出资产的交换损益什么情况下需要确认？如何计量？如何确认？6.报表列报与信息披露应当

23、披露下列信息：非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因换入资产、换出资产的类别换入资产初始计量金额的确定方式换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值非货币性资产交换确认的损益注意：账务处理涉及到哪些报表的那些项目？对列报金额有何影响？表内列报附注披露第2章 债务重组会计2.1债务重组会计概述2.2债务重组的会计处理债务重组会计 内容导引主要难点：债务重组损益的确认、计量重组债权、重组债务的确认与计量债务重组会计债务重组会计概述债务重组的含义债务重组的方式债务重组适用的会计准则债务重组会计要解决的主要问题债务重组的会计处理确认与计量的原则债权人的确认与计量债务人的确认与计量报表列报与附

24、注披露2.1 债务重组会计概述债务重组的含义是什么？债务重组的方式有哪些？债务重组业务都适用企业会计准则第12号债务重组吗？主要关注三个问题：引出一个问题：债务重组会计确认与计量的主要内容是什么？ 1. 债务重组的含义概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况 下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达成协议的交易。 三要点债务重组的主体债务重组的依据债务重组的内容引申债务重组、资产重组、企业重组 辨析2.债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合 3. 债务重组业务都适用债务重组准则吗？通常，都适用涉及使用其他会计准则的情形

25、4.债务重组会计的主要内容 债务人债权人借：被重组的债务 A 贷：出让的资产 转成的资本 确认的重组债务借：受让的资产 转成的权益工具投资 确认的重组债权 贷：被重组的债权 A BB债务重组双方会计确认与计量的基本框架A？作为重组对象的债权、债务应如何转销?债务人如何计量出让的资产?是否需要进行资产转让损益的确认与计量?如需要,应如何进行资产转让损益的确认与计量?债务人如何确认与计量债务转成的资本?债权人如何确认与计量所取得的股权及其他资产?A与B能否出现差额？如果有，如何处理？2.2 债务重组的会计处理主要关注五个问题：以资产清偿债务时，双方如何处理？将债务转为权益工具时，双方如何处理？修改

26、其他债务条件时，如何确认重组债权、重组债务？组合方式情况下双方如何处理？“重组债权”、“重组债务”的确认债权人受让金融资产时的处理公允价值的应用相关税费等其他成本的处理及其影响重组中涉及的损益如何确认？五个难点：1.以金融资产偿还债务账务处理思路债务人债权人借：偿还的债务 账面价值A借或贷：投资收益 A、B之差 贷：偿债的金融资产 账面价值 B 借:受让的金融资产 按第22号准则规定 B借或贷：投资收益 A、B之差 贷：放弃的债权 账面价值 A之前确认的其他综合收益，结转计入投资收益或留存收益2.以非金融资产偿还债务账务处理思路债务人债权人借：偿还的债务 账面价值A借或贷：其他收益 A、B之差

27、 贷：库存商品、固定资产等 账面价值 B 借:原材料、固定资产、投资性房地、无形资产等 A+B 借或贷：投资收益 放弃债权的公与账之差 贷：放弃的债权 账面价值 银行存款等 相关税费 B 公允价值A受让多项资产时：先确定受让金融资产的入账价值；然后将放弃债权的公允价值扣除受让金融资产入账价值后的差额，按其他资产公允价值比例在其他资产之间分配非金融资产抵债时，不论出让单项或多项资产，不论多项出让资产中是否包含金融资产，都不需区分资产转让损益和债务重组损益，只需计入“其他收益-债务重组收益”。3.债务转为权益工具账务处理思路债务人债权人借:偿还债务 账面价值A借或贷：投资收益 A与B之差贷: 股本

28、、资本公积等 权益工具公允价值*B*权益工具的公允价值不能可靠计量的，按所清偿债务的公允价值借:长期股权投资等 A+B 借或贷：投资收益 公-账贷:放弃的债权 账面价值 银行存款等 其他成本 B被重组债权公允价值 A 与发行权益工具支付相关的税费等，依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润4.修改其他债务条件账务处理思路债务人债权人借:终止确认的债务 账面价值 A借或贷：投资收益 A、B之差 贷：重组债务 公允价值 B借:重组债权 公允价值 B借或贷：投资收益 A、B之差 贷：被重组债权 账面价值 A未终止确认的部分债务（或未终止确认的债权）：继续按摊余成本或公允价值计量按摊余成本计量的应重新计

29、算该债务（债权）的账面价值并将相关利得或损失计入“投资收益”科目根据重新议定或修改的合同现金流量按债务（或债权）的原实际利率折现的现值确定购买的或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整后的实际利率折现修改或重新议定合同所发生的成本或费用，调整修改后的重组债务（或债权）的账面价值，并在修改后重组债务（或债权）的剩余期限内摊销。5.组合方式的账务处理思路债务人债权人借:终止确认的债务 账面价值 A借或贷：其他收益 、投资收益* 差额 贷：转为的权益工具 公允价值 B 转让的资产 账面价值 C 重组债务 公允价值 D* 仅涉及金融工具时借:重组债权 公允价值 B 受让的金融资产 公允价值 C

30、 受让的非金融资产 A-(B+C)*借或贷：投资收益 公与账之差 贷：放弃的债权 账面价值 *在相关资产之间按公允价值比例分配公允价值 A 2.3 报表列报与信息披露(1)根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益。 (2)债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。债务人(1)根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。 (2)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。债权人注意：账务处理涉及到哪些报表的那些项目？对列报金额有何影响？表内列报附注披露债务重组账务处理有关举例参见教材确认与计量的举例第3章 股份支

31、付会计3.1股份支付会计概述3.2股份支付的会计处理股份支付会计 内容导引主要难点：初始确认：公允价值的应用后续计量：是否确认、如何确认公允价值变动股份支付会计股份支付会计概述股份支付的含义股份支付的环节股份支付的可行权条件与非可行权条件股份支付工具的类型股份支付会计要解决的主要问题股份支付的会计处理确认与计量的基本原则以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付修改可行权条件、等待期内取消或结算时的会计处理集团内股份支付的会计处理报表列报与附注披露3.1 股份支付会计概述3.1.1 股份支付的含义3.1.2 股份支付的环节3.1.3 股份支付的可行权条件与非可行权条件3.1.4 股份支付工具的类

32、型3.1.5 股份支付会计的主要内容3.1.1 股份支付的含义定义：企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。实质：交易法律依据：公司法、上市公司股权激励管理办法（试行）允许以股票期权方式对职工进行激励。特征：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。 3.1.2 股份支付的环节等待期（行权限制期）禁售期行权有效期 授权日可行权日 行权日 出售日 失效日3.1.3 股份支付的可行权条件与非可行权条件可行权条件服务期限条件业绩条件市场条件非市

33、场条件可行权条件的种类非可行权条件 非可行权条件不影响可行权。在可行权日之前，非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。3.1.4 股份支付工具的类型以权益结算的股份支付： 企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付： 企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。常见：限制性股票 股票期权常见：模拟股票 现金股票增值权各环节点是否需要进行相应会计处理？为什么？可行权条件的满足与否与股份支付的确认是什么关系？一般的股份支付交易如何进行确认与计量？涉及企业集团内的股份支付如何进行会计处理？股份支付的作废、

34、取消应如何处理？修改可行权条件的情况下如何进行会计处理？3.1.5 股份支付会计的主要内容3.2 股份支付的会计处理3.2.1 确认与计量的基本原则3.2.2 可行权条件的修改3.2.3 集团内股份支付3.2.4 确认与计量的举例3.2.5 信息披露3.2.1 确认与计量的基本原则要素？ 时点？ Text1确认要解决的问题关键：原则 权益工具公允价值确定会计处理 如何确定 ？ 公允价值 ？ 计量要解决的问题借记成本、费用，贷记资本公积 换取职工服务：会计要素授予后即可行权的：授予日非立即可行权的：在等待期内的每个资产负债表日换取职工服务：确认时点在服务取得日按服务的公允价值 服务公允价值不能可

35、靠计量时，按权益工具取得日的公允价值计量 换取其他方服务 权益结算的股份支付按授予日权益工具的公允价值公允价值无法可靠计量时以内在价值计量（获取服务时、期末、结算日）换取职工服务：初始计量权益结算的股份支付的确认与计量 原则授予日后立即可行权的，按授予日权益工具的公允价值：完成等待期内的服务或达到规定业绩条件方可行权的，每期末按授予日的公允价值和可行权权益工具数量的最佳估计数，将当期取得的服务：借：成本或费用 贷：资本公积其他资本公积借：成本或费用 贷：资本公积其他资本公积行权日按实际行权的权益工具数量计算确定应转入实收资本或股本金额：借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：实收资本或股本等最

36、佳估计数变化，期末，调整；可行权日调整至可行权数量权益结算的股份支付账务处理思路现金结算的股份支付的确认与计量原则 借记成本、费用，贷记负债确认的会计要素资产负债表日确认时点初始计量：所承担负债的公允价值后续计量：按期末、结算日公允价值，确定公允价值变动损益 计量 初始确认：授予日后续计量：公允价值变动计入当期损益授予后即可行权的现金结算的股份支付授予日后立即可行权的，按授予日承担负债的公允价值：完成等待期内的服务或达到规定业绩条件方可行权的，每期末按授予日的公允价值和可行权权益工具数量的最佳估计数，将当期取得的服务：借：成本或费用 贷：应付职工薪酬股份支付借：成本或费用 贷：应付职工薪酬股份

37、支付相关负债可行权日之后、结算前的每期末及结算日，重新计量负债的公允价值，将负债的公允价值变动计入当期损益：现金结算的股份支付账务处理思路借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬股份支付或相反行权时：借：应付职工薪酬股份支付 贷：现金等权益工具公允价值的确定应当以活跃市场中的市场价格为基础；没有活跃交易市场情况下，则需要考虑估值技术。权益工具公允价值无法可靠确定时，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，以内在价值对该权益工具进行计量，内在价值的变动计入当期损益。3.2.2 可行权条件的修改不利于职工的修改有利于职工的修改取消或结算12

38、33.2.3 集团内股份支付从结算方来看从接受服务方来看结算企业以其本身权益工具结算的结算企业是接受服务企业的投资者的接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的资料：206年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予300份股票期权。这些职员从206年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按每股6元的价格购买300股每股面值为1元的甲公司股票，以便获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为每份16元。20X6年有10名管理人员离开A公司，公司估计三年中离开的管理人员比例将达到18；20X7年又有3名职员离开

39、公司，公司根据掌握的情况将估计的管理人员离开公司的比例修正为15；20X8年又有6名管理人员离开公司。20X8年末，81名管理人员行权。【例3-1】权益结算的股份支付举例年份预计3年总费用累计应确认费用期初累计已确认费用当年应确认费用206100(1-18%)30016=3936003936001/3=1312000131200207100(1-15%)30016=4080004080002/3=272000131200272000-131200=140800208（100-19）30016=388800 388800272000388800-272000=116800各期费用计算表账务处理2

40、0X6年1月1日：授予日，不作处理20X6年 12月31日：借：管理费用 131200 贷：资本公积其他资本公积 13120020X7年 12月31日：借：管理费用 140800 贷：资本公积其他资本公积 14080020X8年 12月31日：借：管理费用 116800 贷：资本公积其他资本公积 116800208年12月31日81名在职管理人员行权时：借：银行存款 145800 资本公积其他资本公积 388800 贷：股本 24300 资本公积股本溢价 510300 资料：（1）B公司为上市公司。2X11年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2X13年

41、1月1日起必须在该公司连续服务3年，就可以自2X13年12月31日起根据股价的增长幅度获取现金，该增值权应在2X15年12月31日之前行使完毕。公司估计该增值权在负债结算前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见下表。年份2X112X122X132X142X15公允价值14151821支付现金162025【例3-2】现金结算的股份支付举例（2）第1年有20名管理人员离开B公司，B公司估计3年中还将有15名管理人员离开公司；第2年又有10名管理人员离开公司， B公司估计还将有10名管理人员离开公司；第3年又有15名管理人员离开公司。（3）第3年末，有70人行使股

42、票增值权取得了现金；第4年末，有50人行权；第6年末，其余35人行权。年份 期末负债的公允价值本期确认负债支付的现金当期费用当期公允价值变动损益2X1114 （200-35）100 1/3 =770007700007700002X1215（200-40）100 2/3= 160000160000-77000=830000160000-77000=8300002X1318 （200-45-70） 100 =153000153000-160000=-700016 70 100=112000153000-160000+112000=10500002X1421（200-45-70-50）100=735

43、0073500-153000=-7950020 50 100=1000000100000-79500=205002X1573500-73500=00-73500=-7350025 35 100=87500087500-73500=14000有关计算2X11年 12月31日：借：管理费用 77000 贷：应付职工薪酬股份支付 770002X12年 12月31日：借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 830002X13年 12月31日：借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000借：应付职工薪酬股份支付 112000 贷：银行存款 1120002X14年 12月

44、31日：借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款等 1000002X15年 12月31日：借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款 87500账务处理1.与股份支付有关的信息，包括：（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。（2）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。（4）权益工具公允价值的确定方法。另外，企业对性质相似的股份支付信

45、息可以合并披露。2.股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响的信息，包括：（1）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。（1）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。（3）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。3.2.5 报表列报与信息披露附注披露注意：账务处理涉及到哪些报表的那些项目？对列报金额有何影响？表内列报第4章 外币折算会计4.1外币折算会计概述4.2外币交易的会计处理4.3外币财务报表的折算 外币折算会计 内容导引主要难点：外币账户的期末调账外币折算会计外币折算会计概述外币与记账本位币外币交易与外币折算汇率与汇率变动的影响外币交易折算会计要解决的主要问题外币交

46、易的会计处理外币账户的设置外币购销交易的两种会计处理方法外币交易的确认与计量报表列报与附注披露外币财务报表的折算一般情况下的外币报表折算恶性通货膨胀环境中境外经营财务报表的折算4.1 外币折算会计概述4.1.1 外币与记账本位币4.1.2 外币交易与外币折算4.1.3 汇率与汇率变动的影响4.1.4 外币折算会计的内容4.1.1 外币与记账本位币外币两个角度记账本位币含义确定方法变更企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人

47、民币。CAS 19 规定：记账本位币的含义该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素企业如何确定记账本位币“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。企业的“境外经营”如何确定记

48、账本位币境外经营？一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币的变更外币交易外币折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币兑换其他以外币计价或者结算的交易外币业务4.1.2 外币交易与外币折算对外币交易的折算外币财务报表折算4.1.3 汇率与汇率变动的影响汇率直接标价法 间接标价法汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的种

49、类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率4.1.3 汇率与汇率变动的影响汇率变动的影响、汇兑差额、汇兑损益汇兑损益外币交易汇兑损益外币报表折算损益外币兑换汇兑损益商品购销汇兑损益资金借贷汇兑损益至结算日确认的汇兑损益交易日资产负债表日结算日结算日之前确认的汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益1.对外币交易的初始确认和后续尽量应该如何选择折算汇率?2.外币交易的汇兑损益应如何确认与计量? 3.对外币财务报表进行折算时应如何选择折算汇率?4.外币报表折算差额应如何列报?4.1.4 外币折算会计的内容外币折算外币交易的这算外币报表的折算交易日的初

50、始确认与计量折算汇率？汇兑损益？资产负债表日、结算日的后续计量折算汇率？折算差额？4.2 外币交易的会计处理4.2.1 外币账户的设置4.2.2 外币购销交易会计处理的两种基本方法4.2.3 外币交易的确认与计量4.2.4 信息披露4.2.1 外币账户的设置外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题汇兑损益如何确认？ 两笔

51、交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响确认为汇兑损益 一笔交易观4.2.2 外币购销交易会计处理的两种基本方法例4-1 一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元；销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料营业收入应收账款美元户银行存款美元户1000665006500065000销货100066000500期末调整结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款美元户银行

52、存款美元户1000665006500065000销货100066000500期末调整结算汇兑损益外币货币性项目外币非货币性项目汇兑损益的确认初始确认与计量关键是折算汇率的选择后续计量4.2.3 外币交易的确认与计量主要是期末报告价值的确定A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元；购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料银行存款美元户应付账款美元户库存商品1000650006500010月15日购货1000

53、6650050010月末调整11月16日结算财务费用6650011月末调整500账务处理“银行存款美元户”期末调账略【例4-2】外币结算的商品交易A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料短期借款美元户银行存款美元户65000650007月1日借款10001000年末调账财务费用1650年末计息1650账务处理【例4-3】外币计价的借贷业务应付利息美元户1665到期计息1665

54、60015615到期调账666003330还本付息69930某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料银行存款美元户银行存款人民币户1560015400财务费用账务处理【例4-4】外币兑换业务200某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 实收资本银行存款美元户账务处理【例4-5】外币资本投入1560015600关于外币账户的期末调账要点

55、为什么期末需要调整外币账户余额？哪些外币账户需要调账？为什么？不同类型的外币账户分别采用什么调整方法？为什么？4.2.4 报表列报与信息披露注意：账务处理涉及到哪些报表的那些项目？对列报金额有何影响？表内列报企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由； 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法； 3.计入当期损益的汇兑差额。附注披露4.3 外币财务报表的折算4.3.1 一般情况下外币财务报表的折算4.3.2 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算4.3.3 境外经营的处置4.3.4 信息披露资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算4.3.1 一般情况

56、下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算4.3.2 恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行

57、折算 在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述引申注意合并所有者权益变动表中如何报告报表折算差额4.3.3 处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益 4.3.4 信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注第5章 租赁会计5.1租赁会计概述5.2承租人的会计处理5.

58、3出租人的会计处理5.4转租赁、售后租回 租赁会计 内容导引主要难点：租赁应付款与租赁应收款的比较租赁负债与使用权资产的初始计量租赁负债的后续计量租赁负债的重新计量售后租回的会计处理出租方为生产商或经销商的情形租赁会计概 述租赁的概念与租赁的识别租赁的分拆、合并与变更其他相关概念租赁的分类相关概念租赁会计要解决的主要问题承租人的会计处理一般租赁业务短期租赁与低价值资产租赁设置的会计科目使用权资产和租赁负债的初始确认与计量使用权资产和租赁负债的后续计量（一般情况）租赁负债的重新计量租赁变更的确认与计量未纳入租赁负债的可变租赁付款额的确认与计量出租人的会计处理融资租赁的确认与计量经营租赁的确认与计

59、量特殊租赁业务会计处理转租赁生产商或经销商作为出租人的融资租赁售后租回报表列报与附注披露5.1 租赁会计概述5.1.1 租赁的概念与租赁合同的识别5.1.2 租赁的分类5.1.3 租赁会计的主要内容租赁的概念租赁,是在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。在租赁期内转移资产的使用权而非所有权，是租赁合同的本质。有偿转移资产使用权，是租赁得以实现的条件。理解要点租赁的概念引入了 “已识别资产”、“控制资产使用的权利”等概念，对租赁的识别提供了更详细的指引注意一项合同是否为租赁或包含租赁？租赁识别决策树是否存在已识别资产？客户在使用期间有权获得已识别资产所产生的几乎全部经济利

60、益？客户有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的？合同包含租赁合同不包含租赁是否否否是是思考为什么要关注租赁合同的识别问题？【例5-1】租赁的识别（举例素材引自IFRS16）资料：甲公司（客户）与乙公司（供货商）的合同为甲公司提供了十节特定类型火车车厢的五年使用权。合同指定的具体的火车车厢；车厢为乙公司所有。甲公司决定何时何地使用这些车厢以及用其运输什么货物。不使用时，车厢存放在乙公司处。甲公司可将车厢用于其他目的（比如存储）。但合同明确规定甲公司不能运输特定类型的货物（比如易燃易爆物）。如果某个车厢需要保养或维修，乙公司应以同类型的车厢进行替换否则，除非甲公司违约，乙公司在这五年里不