术语的改变课件

1、合并报表企业合并收购共同控制合资恶意收购兼并需要合并报表信息实际控制遥遥领先IAS 22(93年修改）小改动解释委员会解释公告第9、22和28号3月31日 IFRS 3小改动 200420056月30日征求意见稿IFRS 3? 共同控制 新的起点（真实兼并）19931996-199920042005?征求意见稿 IFRS3第二阶段2005年6月30日发布与美国准则制定机构FASB的合作项目目标实现IASB/FASB准则的改进和趋同对IAS 27，37和19的后续修正对于下列项目的全新会计处理 企业合并少数股权（现称：非控制权益）或有资产和或有负债 IFRS3的征求意见稿: 术语的改变少数股权

2、非控制权益征求意见稿IFRS3 : 定义的改变企业合并IFRS 3把单独的实体或者业务合并成一个报告主体企业合并 征求意见稿IFRS 3企业合并是使收购方获得一个或多个企业的控制权的交易或其他事项IAS27下的控制权IASB的说明， IASB 2005年11月的更新信息“IAS27 考虑到在某些情况下，一个实体可以控制其他实体而无需获得超过半数的表决权”购买法修正：购买法 收购法确定收购方2. 确定收购日期3. 计量被收购方的公允价值4. 确认和计量可确认的被收购资产和需承担负债的公允价值1+2 类似于现在的IFRS 33+4 修正以反映向完全公允价值的转变IFRS 3 征求意见稿：重大变化I

3、FRS 3IFRS 3 征求意见稿企业合并按收购方在收购日的累计成本（是已取得资产，已承担负债，和已发行权益工具的公允价值的总和）确认和计量企业合并按被收购企业在收购日的公允价值确认和计量。即便收购分阶段进行，或拥有少于100的股权收购的直接成本记入企业合并成本收购的直接成本单独确认，即计入损益IFRS 3IFRS 3 征求意见稿或有对价仅在收购日的收购成本中被确认，如果支付是可能的或能够被可靠计量或有对价按其在收购日的公允价值计量对于或有对价的后续变化将会影响商誉 (+/)对于归为负债的或有对价的后续变化遵从IAS39，IAS37和其他相关IFRS条款确认，它通常会影响利润或损失需要大量的披

4、露有更多新的披露要求 IFRS 3 征求意见稿：重大变化IFRS 3 征求意见稿：重大变化商誉加总被收购企业按其整体公允价值计量确认100的商誉与其他资产采取一致的处理方法商誉将在收购方和非控制权益（少数股权）间分 摊分摊给收购企业的商誉将基于:收购企业取得的股权的公允价值减去收购企业取得的净资产的公允价值分配给非控制权益的余额IFRS 3 征求意见稿：商誉处理的例子P 花750万个货币单位收购S的75 股份(750 000 shares)S的股票在交易所的交易价格大概每股A$8期望协同效应独立的价值评估 S的价值 = 970万个货币单位购得的净资产的公允价值800万个货币单位现行IFRS 3

5、的要求对价7,5可确认的资产负债(6,0)Goodwill as per IFRS 31,5现行IFRS 3的要求商誉1,5净资产8,0少数股权2,0IFRS 3 征求意见稿：商誉处理的例子现行IFRS 3的要求商誉1,5净资产8,0少数股权2,0ED IFRS 3 S 的公允价值9,7净资产的公允价值(8,0)商誉1,7ED IFRS 3 - 分摊给P对价7,5确认的资产和负债(6,0)分摊给p的商誉1,5分摊给非控制权益的余额0,2ED IFRS 3商誉1,7净资产8,0非控制权益2,2分步收购在分步收购的会计处理上有所改变A拥有对B的投资BA的联营公司（也就是说A不控制B）如果A增加股份

6、并获得B的控制权，它必须确定关联公司的公允价值确认损益表中的利润/亏损遵从IFRS 3的条款成本需要包括B的公允价值分步收购举例说明在2007年12月A拥有B35的股权2007年12月31日的账面价值CU2,500在2007年12月31日花CU4,000购买另外40B的全部公允价值（FV）CU10,0002007年12月31日确认利得CU1000 (35%*CU10,000)- CU2,500遵从ED IFRS 3记录40的购买B的全部公允价值CU10,000，75B的公允价值CU7,500后续购买股权交易征求意见稿 IFRS 3: 收购成本直接收购成本确认为利润或损失反映对相关服务的付费（如

7、，法律成本，审计，银行）不反映收购者的资产 对商誉的影响或有对价所支付对价的公允价值包括收购日或有对价的公允价值在IAS 32中被分为负债或权益例子财务的或非财务的障碍以股份为基础的支付或有对价 计量期*调整从收购日起12个月（没有变化）关于在收购日已存在事件的新的信息计量期后权益不再重新计量否则再次计量 对于企业合并没有影响* 计量期得到有关在收购日已存在事件和环境的信息的合理时间。不超过1年。或有对价例子如果实现特定的盈利目标将支付CU600万的或有对价收购日的公允价值是CU400万后续变化将在损益表中报告负债随着达到目标的可能性的增加而增加当目标达到时，负债达到CU600万CU200万将

8、被记入损益表对于企业合并的会计处理没有影响其他变化收购日确认无形资产可能性和可靠性标准对于负商誉的处理理事会成员对于征求意见稿 IFRS 3 的看法提出的生效日期为2007年1月1日相当数量的IASB理事会成员持反对意见（备选观点）100地确认商誉 5个反对者在获得控制权后增加/减少股权 3个反对者企业合并的定义 2个反对者扩大范围 1个反对者直接成本在损益表中确认 2个反对者 取消企业合并中关于无形资产的“可靠计量”标准 1个反对者与FASB的重要合作项目 EFRAG 关于征求意见稿 IFRS 3的立场不支持征求意见稿 的原因：引入非常新而且未经检验的概念发布建议的理由和设想的益处增加使用公

9、允价值概念而未经过概念性讨论企业合并会计采用公允价值经济实体观的应用提出的完全商誉法提出的分步收购法范围扩大却没有提出解决真实兼并的方案 没有事先对可能取得的支持做出评估企业合并II：其他准则的变化其他受影响的准则IAS 27 合并财务报表和单独财务报表IAS 37 准备，或有负债和或有资产IAS 19 雇员福利 变化目的使现有会计实践和企业合并相一致（如或有事项）使国际财务报告准则和美国公认会计原则在某些方面相一致（如重组）ED IAS 27: “非控制权益” (NCI)少数股权 非控制权益非控制权益被视为权益和非控制权益的交易权益性交易只在失去控制权时记录利得和损失应用于非控制权益的损失将

10、会分摊给非控制权益任何保证/支持协议将分开记录目前，损失没有被分摊给少数股权，除非他们有连带责任和能力来补偿这些损失从80增加到100= 和股票持有者进行交易商誉没有改变（己经是100）不记录利得/损失支付或须支付对价借记权益现在的情况没有详细的指南典型的做法是确认为商誉的增加国际上的不同观点如何计量商誉的增加对于资产/负债公允价值的变化如何处理ED IAS 27:增加在子公司的股份ED IAS 27借方贷方非控制性权益（在合并报表权益的部分）20权益10现金/债权人30A拥有B 80的股份合并报表中B的股份100A所有的部分80，非控制权益20A花30买了余下的20借记10母公司支付购买非控

11、制权益的溢价*征求意见稿没有解释如阿确认这些借记/贷记从80减少到60=和股票持有者进行交易商誉没有改变（己经是100）不记录利得/损失收到的或应收到的对价贷记权益现在的情况没有详细的指南典型的做法是在“部分处置”中确认利得和损失对于减少商誉没有达成真正的共识 ED IAS 27:减少在子公司的股份ED IAS 27借 方贷方现金/债务人40非控制权益（合并报表中的部分）24权益16A拥有B 80的股份合并报表内B的权益20A拥有的部分96，非控制权益24A以40的价格卖掉20A对B还拥有控制权贷记16卖给非控制权益的利得根据现行准则记入损益的利得或者损失，在征求意见稿中是不行的 ED IAS

12、 27: 处置子公司处置当失去控制权时并不一定涉及股权的变化在处置时，任何继续持有的权益将按公允价值重新计量现行做法，账面价值的恰当份额在处置时的记入损益表的收益和损失由以下因素决定收入的公允价值剩余投资的公允价值减去 处置前母公司持有的子公司净资产权益合计ED IAS 27现金/应收帐款500公允价值，剩余投资400总计900- 合并报表中B的净资产(800)处置利得100A拥有B100股权合并报表中B的股份800卖掉60并失去控制权销售60股权的收入500余下40股权的公允价值400剩下40的公允价值（400）根据IAS28记入初始投资停止使用“或有负债”和“或有资产”术语如果义务存在“非

13、金融负债”如果权利存在资产如果义务和权利在一定条件下才存在或有事项ED IAS 37: 术语的变化ED IAS 37：新的确认标准100%50%0%IAS 37ED可能性例如A对B负有义务20的可能性A要付CU100万80的可能性A不必支付现在：不确认“准备”建议： 确认CU20万的负债(CU100 x 20%)相同的情况适用于资产：如果权利存在，确认为资产(IAS 38/IAS 37)结果更多的资产和负债反映在资产负债表上可能性标准在ED中被略去ED IAS 37: 计量计量原则远离“最好的估计”概念而倾向于更多使用以“脱手价值”为基础的公允价值未来事件如果充足的客观证据存在，则需要考虑未来事件偿还远离“几乎肯定