会计管理、会计控制、会计监督的辨析(全文)

1、会计治理、会计操纵、会计监督的辨析 （全文 ）一、会计理论现状会计本质观点在我国会计理论界有两种不同说法，一种是“会计信息系统论” ，另一种是“会计治理活动论” ，其中“会计信息系统论”代表人物是葛家澍教授和余绪缨教授， “会计治理活动论” 代表人物是已故会计学家阎达五教授、 杨纪琬教授。 “会计治理活动论” 认为会计的本质是治理生产过程的行为， 也就是说会计本身就具有治理职能， 部分 “会计治理活动论” 代表者主张“会计治理”就是人们操纵生产过程和总结观念， 治理内容是分配不同社会劳动生产和调节劳动时间。 “会计信息系统论”认为提供财务信息是会计的本质，其认为会计应当分为四个环节：确认、计量

2、、记录和报告，在1929-1933年经济大危机期间，会计职业被迫重新认识和规划自身职业形象和本质， 30 年代中期，美国会计界制定“公认会计原则” ，借此表明会计界的艺术观立场和态度。近年来我国会计界多以 “会计信息系统论” 为职业标准，但“会计治理”概念依旧在各种领域应用，尽管目前各领域对 “会计治理” 概念的应用是加以改进变更后的， 例如： “会计治理”等于“对会计的治理” ， “会计操纵”等于“内部操纵” ，“会计治理”等于“会计监督”等，目前这种变更意义后的概念认识虽然活跃在各领域， 但依旧需要理清会计治理、 会计操纵和会计监督之间的联系。二、会计理论概念及关系（一）会计治理概念杨纪琬

3、教授和阎达五教授在1980 年 ZG 会计学会成立大会上， 合作发表 开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科学属性学术论文， “会计治理”概念首次提出，认为会计的职能是治理活动， 1985 年阎达五教授又出版了会计理论专题一书，此书专门论述“治理活动论” ，而后在 1987 年又出版责任会计的理论和实践一书，至此， “会计治理”概念初步形成。 杨纪琬教授和阎达五教授认为： 会计治理是通过组织经济活动、操纵过程、指导行为，通过收集并处理信息对人们经济行为提出建议，是一种讲求经济效果的治理活动。 “会计治理”包括治理者、治理目标、治理方法等要素，通过预测、预算、分析、预报、核算、操纵、业绩考

4、评、决策等八项职能来实现“提高经济效益”的目的， 由此可见会计治理包括会计核算，也就是说“会计治理”本质不仅仅是随时间进行事前、事发时、事后的循环治理，还有根据经济信息构成记录、分析、反馈等会计操纵循环的深层含义。（二）会计操纵与内部操纵的异同会计财务治理财务治理的定义是：“企业在生产过程中存在的财务活动和财务关系称为财务治理，财务治理是企业处理财务关系或组织财务相关活动的治理工作”。杨纪琬教授认为财务治理是一种“什么都管，什么都不管” 的治理形式， 也就是采纳间接性治理手段去全面治理一切能称之为 “财务” 的财， 财务治理如同行政治理、人事治理、 业务治理等治理部门相同， 都是治理系统下的子

5、系统。财务治理虽然是治理系统下的单独子系统， 但与会计治理又是有所关联的， 因为财务治理必须通过会计信息， 并借助会计信息进行治理，所以会计治理与财务治理有关联又有区别。内部操纵常用的较规范会计操纵都是内部会计操纵构成部分， 内部操纵经过内部牵制、 内部操纵制度、 内部操纵结构、 内部操纵框架、内部操纵框架整合、 企业风险治理框架等六个阶段。 从原始组织到 20 世纪 40 年代， 内部操纵都属于内部牵制阶段， 20 世纪 40年代至 20 世纪 70 年代， 内部操纵开始进入制度阶段， 在 1972年， AICPA 委员会公布了审计准则公告 ，正式将会计内部操纵分为“会计操纵”和“治理操纵”

6、两个部分。 “会计操纵”主要是资产安全、 财务记录可靠提供合理保证的组织机构， 主要从事记录活动， “内部操纵”包括为企业内部提供资产保护、会计数据正确性审核， 主要为提高经济效益。 内部操纵作用在于提高会计信息资料的正确性及可靠性、保证生产经营活动顺利进行、保护企业内部财产安全、 保证企业即定方案贯彻执行、 为审计工作提供良好基础， 其必须遵循七原则： 合法性、 整体性、 针对性、一贯性、适应性、经济性、进展性。内部操纵随着经济组织的进展渐渐完善，内部会计操纵从“会计记录”进展到“内部会计操纵”再到“会计制度”成为如今会计操纵与治理操纵融合为一体。会计治理和会计操纵会计操纵是对会计信息真实度

7、、 可靠性等进行考察操纵的行为， “会计治理”主要治理货币反应的经济信息、活动等情况，目的是提高经济效益。会计操纵是治理会计信息质量，会计信息的质量是“会计治理”的关键，企业治理会计信息也就是会计操纵， 会计治理建立在会计操纵的基础上， 会计操纵和会计治理在企业实践的基础上密不可分， 二者的核心价值都是提升经济效益。内部操纵主要是为了提升经济效益、 保证企业经营合理合法、 促进企业进展， 而会计治理只是从事会计治理的会计人员的工作过程， 会计治理仅仅是带有提升经济效益目的， 因此会计内部操纵不等于会计治理。会计监督会计核算是对信息处理的过程， 也是操纵会计信息质量的过程。 由于内部操纵为了严格

8、按照法律标准执行， 会计治理和会计监督的职能也有重叠部分， 因为会计治理的目的是为了提高经济效益， 维护法律法规却是会计监督的职能， 而会计核算是会计信息提供者的工作内容， 会计信息提供者同时进行部分会计治理和会计操纵工作， 也就是说会计核算与会计监督的部分职能相关联。会计监督的主要职能是执法监督， 可以细分为： 会计工作人员监督财务收支、财产物资、会计信息、会计工作监督等。会计工作监督就是“对会计的治理”或“对会计的监督” ，这是一种外部发起，对内监督的行为，会计监督的职能主题是保证财产、 财务信息的安全、真实等， 除了企业外部对内壁发起的监督外， 其余的工作内容属于 “内部会计监督” ， 也就是说应当属于内部操纵。会计监督无法细分其到底属于会计治理还是会计操纵， 但无论会计监督属于哪一项， 它都是内部操纵子系统。 结束语通过图四可以看出， 会计治理、 会计操纵与会计监督间有联系但又是三个个体，三者都属于内部操纵，并且与内部框架融合为一体，这也是内部操纵框架的意义所在。会计治理、会计操纵和会计监督三者的职能边界