中财02金融资产

1、第二章 金融资产陈凌云Any question, Contact me: 第一节 金融资产及其分类一、基本概念金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在CAS22准则中规范，但长期股权投资属于金融资产。本章也不涉及货币资金的会计处理。第一节 金融资产及其分类二、分类按企业面临的风险、投资的目的进行分类，不按传统的流动性（长期或短期）进行分类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（衍生工具除套期工具外应归入此类）（1）交易性金融资产（企业持有的以短期内出售或回购获利的债券和

2、股票、衍生工具等）；（2）直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）；交易性金融资产的确认条件取得该金融资产的目的是为了近期内出售属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于衍生金融工具，有效套期除外第一节 金融资产及其分类2、持有至到期投资；（长期债券类投资等）限制条件较多：到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期、有活跃市场的非衍生金融资产，不得进行大额出售。通常具有长期性质，但期限较短（一年一内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也归为持有至

3、到期投资。 包括：长期债券等。 第一节 金融资产及其分类持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。对持有至投资按摊余成本计量，并进行减值测试，对持有意图和能力进行评价。第一节 金融资产及其分类交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第一节 金融资产及其分类

4、金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。第一节 金融资产及其分类实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。具体详见后续内容 例2-3第一节 金融资产及其分类3、贷款和应收款

5、项；回收金额固定或可确定、在活跃市场中无报价的非衍生金融资产。包括：银行贷出款项、无活跃市场的债券、一般企业的应收款项等。按照摊余成本计量，并进行减值测试。第一节 金融资产及其分类活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。第一节 金融资产及其分类4、可供出售金融资产；无明确意图，视市场情况变化进行管理的非衍生金融资产。如有活跃报价的股票、基金和债券等。该资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，或已宣告但尚未发放的的现金股利，应单

6、独确认为应收项目。按照公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益，不直接影响利润。终止确认时转入损益。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1、取得时按公允价值入账，交易费用计入当期损益，已宣告的利息或红利计入应收。 2、期间取得的利息或红利，确认为投资收益。 3、期末按公允价值与原账面价值的差额确认公允价值变动损益，计入利润表。 4、处置时，确认投资收益。 示例：P22例2-1第三节 持有至到期投资划分为持有至到期投资的几个特征：1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期3.企

7、业有能力将该金融资产持有至到期重分类为可供出售金融资产的限制条件P24第三节 持有至到期投资持有至到期投资的会计处理1、取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，已宣告的利息计入应收项目。2、持有期间按实际利率法确认的利息收入（计入投资收益）以及实际收到的利息，对持有至到期投资账面金额进行调整，期末以摊余成本计量。3、处置时，收到价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。示例：P26例2-3第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项的会计处理1、初始确认成本。金融企业：贷款本金和相关费用之和。一般企业：从购货方应收的合同价款。2、贷款发放期间取得利息收入，按实际利率法确认。3、贷款和期

8、限较长的应收款项期末按摊余成本计量。期限短的可不按实际利率法确定摊余成本。4、收回贷款或应收款项时，按取得价款与账面价值之间的差额，确认为当期损益。（即减值可以转回）第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产的会计处理1、取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，已宣告的利息计入应收项目。 2、期间取得的利息或红利，确认为投资收益。3、期末按公允价值计量，其与原账面价值的差额计入其他综合收益。4、处置时，取得价款和原计入权益的公允价值变动累计额对应部分的金额，与初始入账金额差额确认为投资收益。示例：P32例2-6补充：金融资产和金融负债的计量初始计量后续计量公允价值变动减值损失以公允价

9、值计量且变动计入损益的金融资产和负债公允价值公允价值当期损益无持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本，实际利率法无当期损益贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值除利息、股利、减值、汇兑损益外，变动计入权益，终止确认时转入损益当期损益其他金融负债摊余成本或其他基础无当期损益金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的金融资产减值在资产负债表日，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。问

10、题：可供出售金融资产应计提减值损失吗？如果要，其与公允价值下跌有何区分？项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）可供出售金融资产P39例2-10发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通常损益转回，公允价值上升计入资本公积长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资）发生减值时，应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益不得转回金融资产转移金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。终止确认的判断：企业