金融企业会计复习(2)

1、第一章总论1、金融企业会计是以货币为计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营一管理活动进行准 确、完整、连续、综合的核算和监督。2、金融企业会计的对象：六大会计要素资产、负债、所有者权益、（财务状况静止）收入、费用、 利润（经营成果动态）3、资产是过去的交易、事项形成并由金融企业拥有或者控制，预期能为其带来经济利益的资源。4、利润是指金融企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额、净利润。5、金融企业会计核算的基本前提：会计主体持续经营会计分期货币计量6、金融企业会计核算基础和会计信息质量要求客观性原那么；相关性原那么；及时性原那么；可比性原那么；明晰性原那么；谨慎性原那么；重

2、要性原那么；实 质重于形式原那么7、什么是权责发生制原那么？是指会计核算以权责发生制为基础。但凡当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不 论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收 付，也不应该作为当期的收入和费用。一、填空题1、金融企业会计的对象是金融企业会计上L和一的内容，是能够用货币计量的 企业的经济活动。2、会计期间分为年度、半年度 、 季度、 月度 。3、金融企业会计要素包括、和 六项。4、商业银行会计核算方法是根据会计的基圣原理，结合商业银行的业务特点和经营管理要求而制定 的一套科学的方法。主要包括基本核算方法和各项业务的核

3、算处理方法两大局部。二、单项选择题1、货币计量是在会计核算中以货币作为计量单位，以计算反映经济活动情况。其假定（）。A.币值变动会计账务随之调整B.币值不变C.币种不变D.按现值记账2、融资租赁资产的所有权不属于承租人，但承租人却作为资产核算，其依据的会计原那么是（）。A.谨慎性原那么 B.重要性原那么 C.真实性原那么D.实质重于形式原那么3、会计期末，应当按照本钱与可收回金额孰低法对于各项资产进行计价，这是依据于（）会计原那么。A.重要性B.可比性C.及时性D.谨慎性4、下级行对上级行制定的各项制度、方法，在执行过程中如有意见，（）。A.及时反映，在未修改前仍执行原规定B.向上级反映意见的

4、同时，修改补充C.自行修改或废除D.暂不执行，向上级反映5、以下各项，属于金融企业资产的是（）。A.拆入资金B.吸收存款C.存放中央银行准备金D.实收资本6、资产应当能够给企业带来经济利益并且是（）。A.过去的交易、事项形成并由企业拥有的经济资源B.过去的交易、事项形成并由企业控制的经济资源C.过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源D.未来的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源7、以下应当确认为负债的是（）。A.应收利息B.盈余公积C.承兑商业汇票D.发行金融债券8、（）假设，是为明确划分会计所要处理的各项交易或事项的空间范围提出的。A.会计主体 B.会计分期C.持续经营I）.

5、货币计量9、客户以现金存入某商业银行，说明某商业银行（）；客户支取现金时，说明商业银行（）。A.资产和负债同时增加B.资产和负债同时减少C.资产增加，负债减少D.负债增加，资产减少7.活期储蓄存款定期结息，计息按（）计算。A.存入日挂牌公告活期利率 B.支取时挂牌公告活期利率C.当年1月1日挂牌公告活期利率D.结息日挂牌公告活期利率. 2015年6月8日某储户持身份证和2013年5月20 FI存入的整存整取3年期的存单 一张，要求全部支取本息，存款金额5, 000元，存入时3年期存款利率2. 52%,活期存款利率0. 72%。2014年10月29日3年期存款利率调整为3. 24%, 2年期存款

6、 利率为2. 70 %,活期存款利率0.72设该笔储蓄存款（）计算利息。A.按 2. 52 %B.按 3. 24 % C.按 2. 70 % D.按 0. 72 % TOC o 1-5 h z .单位活期存款结息日为（）A.每季末月20日 B.每年6月30日C.每季末月30日 D.每年6月20日.个人活期存款的计息时间是（ ）oA.上年7月1日至本年6月30日 B.上季末月21日至本季末月20日C.上季末月20日至本季末月21日 D.上年6月20日至本年6月21日 二、多项选择题 1 .以下账户中属于单位银行结算账户的有（）。A.基本存款账户B.一般存款账户C.储蓄存款账户D.临时存款账户E.

7、短期贷款账户2.以下说法错误的选项是（）。A.由于开户实行双向选择，因此，存款人可以选择多家银行开立基本存款账户 B. 一个单位可以选择一家商业银行的多个营业机构开立基本存款账户 C.单位开立各种账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理 D.存款人的账户只能办理本身的业务，不允许出租和出借他人 E.基本存款账户实行核准制 3.关于单位协定存款，以下说法正确的选项是（）。A.协定存款必须由结算存款户存款人与开户行签订协定存款合同后才能办理 B.协定存款户的款项收支一律经过结算户。C.结算户留存额度最低为人民币10万元。 TOC o 1-5 h z D.银行对协定存款账户按协定存款利率单

8、独计息。 E.银行对协定存款账户按定期存款利率计算利息 4.关于单位活期存款利息计算，以下说法正确的选项是（）。A.采取定期结息做法。B.按日计息，按年结息。C.按日计息，按季结息。D.计息期间遇利率调整分段计息。E.计息期间遇利率调整不分段计息 5.银行存款的利息核算可采用（）A.余额表 B.日计表 C.总帐 D.乙种帐 E.甲种帐6.以下情况，存款人可以申请开立临时存款账户（）。A.外地临时机构B.临时经营活动需要C.在基本存款账户以外的银行取得借款的D.与基本存款账户的存款人不再同一地点的附属非独立核算单位 三.判断题L一般存款账户不能办理现金收支业务（X） o.临时存款账户可以办理转账

9、结算和根据国家现金管理规定办理的现金收付（J ）。.定期存款存期内如遇利率调整，按原订利率计息。逾期支取，逾期局部按支取日挂牌活期存款利 率计息。（V ）.零存整取储蓄存款是开户时约定期限，存期内按月存入，中途漏存，仍可续存，未存月份不再补 存，到期一次支取本息的储蓄存款。（X ）.储户以 、电报、信函办理非正式挂失，必须在7天之内来银行办理正式挂失手续，否那么挂失 不再有效。（V ）第四章 商业银行现金出纳业务的核算一、概念现金是指现钞，包括人民币和外币；出纳是指现金的收付。银行的现金出纳业务也就是现钞的收付, 当然还包括金银以及各种有价单证的收付。二、现金出纳业务的主要内容1、按照国家的金

10、融法令和制度，办理现金的收付、整点和调运。2、办理损伤票币的挑剔、兑换和销毁工作。3、根据市场货币流通的需要，调整市场各种票币的比例。4、加强柜台监督和柜面服务工作。5、宣传保护人民币，做好反假和防假人民币工作。6、做好业务库的管理，保管好现钞，贵金属和有价证券。三、现金出纳业务的原那么钱账分管；收付分开；双人经办；先收款后记账；先记账后付款；复核制度；交接手续和查库四、现金出纳柜员制五、现金业务的会计核算1、会计科目“待处理财产损溢”科目用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。 该帐户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或

11、毁 损时记到该帐户的贷方；结转待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理 的财产物资净损失；如有贷方余额，反映尚未处理的财产物资净盈余。2、账务处理现金收入的核算借：现金 1000贷：活期存款1000现金付出的核算借：活期存款800贷：现金 800现金长、短款的处理长款时借：现金贷：待处理财产损溢处理时 借：待处理财产损溢贷：营业外收入短款时借：待处理财产损溢贷：现金处理时借：现金（查明原因并迫回短款）贷：待处理财产损溢借营业外支出北器MS（确定无法收回短款）贷：待处理财产损溢练习题1、中国银行某支行收到开户单位百合公司缴存销货款96, 280元，银行经办人员点收现金无误

12、后进行相 应的账务处理，会计分录为：借：现金96, 280贷：活期存款一一百合公司 96,2802、开户单位百合公司因业务需要，开出支票提取现金6000元。要求编制银行账务处理的会计分录。借：活期存款一一百合公司 6, 000贷：现金6, 0003、营业终了时，工商银行某支行发现现金长款4000元。经杳，此4000元属于客户多存，应返还该客 户。要求进行相应的账务处理。（该客户为在本行开户的华山公司） TOC o 1-5 h z 借：现金4000 HYPERLINK l bookmark48 o Current Document 贷：待处理财产损溢4000 HYPERLINK l bookma

13、rk54 o Current Document 借：待处理财产损溢4000贷：活期存款一一华山公司4000第五章贷款业务的核算第一节贷款业务概述一、贷款的定义：指商业银行作为贷款人按照一定的贷款原那么和贷款政策，以还本付息为条件，将 一定数量的货币提供给借款人使用的一种借贷行为。二、贷款原那么：平安性盈利性流动性三、贷款业务的会计核算原那么本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算应计贷款与非应计贷款分别核算（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，应 计贷款是指非应计贷款以外的贷款。）四、贷款业务的会计核算要求贷款业务的会计核算过程，包括从发放贷款开始

14、，直至收回贷款本金和利息；正确及时做好贷款业务的各项核算工作；严格履行贷款业务的各项核算手续：加强对贷款业务核算过程的会计监督；树立风险观念；做好各项贷款指标的计算分析工作。五、银行发放贷款的一般要求国家法令和央行政策；债务人的信用：贷款期限和金额；贷款的用途；借款人的经营目标。六、贷款种类1、按期限长短Y1、按期限长短Y款款支 贷贷 期期 定活透3、按贷款主体单独贷款联合贷款信用贷款2、是否具有保障担保贷款 票据贴现信用贷款2、是否具有保障担保贷款 票据贴现投资贷款 商业贷款4、按贷款用途 消费贷款证券业贷款I农业贷款5、按贷款归还方法5、按贷款归还方法一次还清贷款7、按贷款资金来源和贷款风

15、险承当对象的不同 分期还清席款I自营贷款6、按贷款的质量Y款款款款款贷贷贷贷贷常注级疑失正关次可损委托贷款代理发放 监督使用 协助收回第二节各种贷款业务的会计核算第一局部各种贷款业务的概念、特点一、信用贷款1、定义仅凭借款人的信用状况就发放的贷款。2、操作程序3.特点：风险大利率高手续简便二、担保贷款1、定义指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。种类保证贷款：银行发放贷款时以借款人以外的第三人作为保证人，由其承诺在借款人不能归还借款时，按 约定由其承当一般保证或连带保证责任为前提而发放的贷款。抵押贷款：指按规定的抵押方式以借款人或第三者提供的财产作为担保而发放的贷款。种类：商品抵押贷款、不

16、动产抵押贷款。抵押品的选择：合法性易售性稳定性易测性质押贷款：指按规定的质押方式以借款人或第三者提供的动产或权利作为质物而发放的贷款。种类：有价证券质押贷款；大额可转让存单质押贷款；寿险保单质押贷款担保权的设定抵押权设定：如：借款人将房屋执照交银行登记过户，产权所有以及房屋保险受益人均改为银行。质权设定：以书面表示质权的设定将动产或权利证书移交银行占有三、票据贴现1、票据贴现概念：是指商业银行以现款或活期存款购进客户持有的未到期票据而向其提供的资金融通行 为。2、贴现业务与一般贷款业务的区别对象不同-贷款以借款人为对象、贴现以票据为对象当事人不同一一贴现银行、贴现人、背书人；贷款银行、借款人、

17、保证人期限不同-贴现期限短，最长不超过6个月；贷款期限长，一般为几个月，一年或一年以上。收息方式不同一一贴现贴现利息先收；贷款贷款利息后收流动性不同-贴现流动性强；贷款流动性弱于贴现3、贴现利息和实付贴现金额的计算贴现利息=汇票面额X实际贴现天数X日贴现率实付贴现金额=汇票票面额一贴现利息4、票据贴现的种类：商业汇票政府债券第二局部各种贷款业务的会计核算一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同，由于信用贷款没有 实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产平安的前提下，审慎地发放信 用贷款。1、发放贷款的核算借款单位申请

18、这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式 五联），第一联为借方凭证，应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方凭证，第三联为回单，第 四联为放款记录，第五联为借据。连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后， 为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款一XX单位贷款户贷：活期存款XX单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，笫四联由信贷部门留 存，第五联为到期卡专夹保管。2、按期收回贷款的核算在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。银行收回贷款一般有两

19、种情况。贷款到 期借款单位主动归还贷款和贷款到期银行扣收。如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填写贷款还款 凭证或签发支票送交开户行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理 转账。（1）借款人主动归还到期贷款，会计分录如下：借：活期存款一XX单位存款户贷：短期贷款XX单位贷款户利息收入（2）贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计 部门即可填制“还款凭证”扣回贷款。会计分录同上。3、贷款展期和逾期贷款的核算（1）贷款的展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请 书”，说明展期原因，

20、由信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意 的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。 （2）逾期贷款的核算借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，那么为逾期贷款。对于逾期贷款, 银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。会计分录如下：借：逾期贷款一 XX单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款一XX单位贷款户如果贷款的本金逾期90天而尚未收回，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独 核算；停止计提的利息收入应在表外科目“应收利息”中单独核算。会计

21、分录如下：借：非应计贷款一XX借款人贷款户贷：逾期贷款XX借款人逾期贷款户同时：（表外）收入：应收利息一XX借款人户 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收I可后，再收到 的还款确认为当期的利息收入。二、担保贷款业务的核算根据担保法规定，按担保方式的不同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（保证贷款的发放和按期收回的会计核算与信用贷款基本相同。质押贷款的发放和收回的核算与抵押贷 款的核算基本相同。）1、抵押贷款的核算抵押贷款是申请借款的企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放 的贷款。抵押贷款在到期时如无法归还，银行有权处

22、理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以归还本息， 因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款平安性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷 款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。（1）抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：1抵押人所有的房屋和其他地上定着物；2抵押人所有的机器、交通运输工具；【3】抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物等。不得抵押的财产：土地所有权；耕地、宅基地等集体所有的土地使用权；学校、医院等事业单位、社会 团体的设施和其他社会设施等。（2）抵押品的审查对于借款人提供的抵押品，银

23、行应进行审查，抵押品应尽可能符合以下要求：价格变动较少；有市场，可随时变卖；便于保管；容易识别、鉴定和估价。（3）抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析, 确定合理的抵押率。抵押率;放款总额+抵押物现值X 100%按通常惯例，抵押率按50%70%的幅度掌握。（4）发放抵押贷款的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相 应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，会计分录如下：借：抵押贷款XX借款人贷款户贷：活期存款一一XX借

24、款人存款户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。（5）抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续。会计分录如 下：借：活期存款XX存款人户（或现金）贷：抵押贷款一XX借款人户利息收入抵押贷款利息收入户办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤销抵押登记，同时应销记表外科目。（6）抵押贷款逾期的核算抵押贷款到期，借款人如不能按期归还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”明细科目，并按规 定计收罚息。借：逾期贷款一一XX借款人贷款户贷：抵押贷款XX借款人贷款户同时向借款人填发“处理抵押品通知单”。如果逾期一个月以

25、上，借款人仍无归还贷款本息，银行有 权依法处理抵押物。2、保证贷款是指按照中华人民共和国担保法规定的保证方式以笫三人承诺在借款人不能还款时，按约定承 担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。保证贷款的发放和按期收回的会计核算与信用贷款基本相同。 3、质押贷款是指按照中华人民共和国担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放 的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押。动产质物包括金银珠宝、字画等贵重物 品。权利质物主要有票据、债券、存款单、依法可以转让的股票等。三、票据贴现业务的核算商业汇票的贴现是指商业汇票的合法持有人，在票据到期前为了获取票款，由持有人向金融机

26、构贴付一 定的利息后，以背书方式所作的票据转让。1、票据贴现概念：是指商业银行以现款或活期存款购进客户持有的未到期票据而向其提供的资金融通行 为。2、商业汇票贴现的基本特征商业汇票贴现的特征商业汇票贴现的特征仅限于未到期的远期商业汇票持仃人需通过合法的方式取得汇票转让汇票，需贴付利息:持票人转让汇票，需做背M转让3、 银行承兑汇票贴现的概念银行承兑汇票贴现是指银行承兑汇票的持有人在汇票到期口前，为了取得资金，通过贴付一定利息将票 据权利转让给银行的交易行为。4、贴现利息和实付贴现金额的计算贴现利息=汇票面额X实际贴现天数X日贴现率实付贴现金额=汇票票面额一贴现利息贴现业务的核算承兑申请人付款人

27、3交付承兑汇票贴现申请人7交存由嚏 2同意承兑 : 一 申请引开尸行8划回票款，一 5办理贴现收款人q申请贴现/开户行承兑银行贴现银行m办理贴现的业务流程；借：活期存款 3贷：应解汇款承兑申请人.贴现申请人借：逾期贷款 贷：应解汇款借：应解汇款I承兑银行匚二二贴现银行贷：辖内上存款项（1）借：贴现贷：利息收入贷：活期存款（1）借：贴现贷：利息收入贷：活期存款（2）借：辖内上存款项贷：贴现四、贷款利息的计算贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。定期结息的计息方法：定期结息指银行按规定的利率定期（一般按季度或月结息一次）计算应收利息，一般采用计息余额 表或在贷款分户账上按实际天数，先计算出计

28、息积数再乘以口利率即可求出利息数。公式如下：利息:累计计息积数x日利率（贷款金额X贷款天数）利随本清的计息方法利随本清，又称逐笔结息法。指银行在借款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算, 满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按 30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式如下：全是整年整月的：利息:本金X期限（年或月）X年或月利率全部化成天数的：利息二本金X期限（天数）义日利率利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转账，当期实际收到的利息会计分录如下：借：活期存款一一XX借款人户贷：利息收入X X利息收

29、入户当期应收未收到的利息计入应收利息，会计分录如下：借：应收利息一一贷款利息收入贷：利息收入XX利息收入户实际收到时，会计分录为：借：活期存款一一XX借款人存款贷：应收利息贷款利息收入已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，应将己 入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。分录如下：借：利息收入贷：应收利息（表外）收入：应收利息例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3%。，那么到6月20日结息时， 应计利息为：500 000X19X （3%o4-3O） =950 元从6月20日至9月1日之间的应计利息为：50

30、0 000X71X （3%。+30） =3 550 元例：某公司6月1 口向银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为3个月，月利率为5.6%。，9月1日归还，采用利随本清的计息方法，请作出贷款发放和到期收回本息的会计分录。贷款发放时：借：短期贷款一一XX贷款户500 000贷：活期存款XX存款户500 000收回贷款时：借：活期存款一一XX存款户50 8400贷：短期贷款一一XX贷款户500 000利息收入8400到期利息为：500 000X3X5. 6%o=84OO贷款发放时：借：短期贷款一一XX贷款户500 000贷：活期存款一一XX存款户 500 000收回贷款时：借

31、：活期存款一一XX存款户50 8400贷：短期贷款XX贷款户500 000利息收入8400到期利息为：500 000X3X5. 6%o=8400又如上述500 000贷款到期，单位账户无款支付，那么将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请作出会 计分录。借：逾期贷款XX单位逾期贷款户500 000贷：短期贷款XX单位贷款户500 000同时，借：应收利息一一XX单位贷款利息收入8400贷：利息收入8400第三节贷款减值的核算一、计提贷款损失准备的规定1、贷款损失的客观证据借款人发生严重财务困难借款人违反了合同条约商业银行对客观因素的考虑而做出的让步借款人可能倒闭或重组出现其他说明贷款发生减值的客

32、观证据2、贷款损失准备的范围金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承当风险和损失的贷款（含抵 押、质押I、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、 拆出资金等。3贷款损失准备的种类商业银行计提的贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备是指银行根据贷款风险分类指导原那么对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度 计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备是指银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某国家、地区、行业或某一类贷款风险 计提的准备。根据我国

33、银行贷款损失准备计提指引规定，银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额不得 低于一年末贷款余额的1%;银行可以参照以下比例按季计提专项准备：对丁关注类贷款，计提比例为2%； 对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为 100%。（其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上卜浮动20%）特种准备由银行根据不同类 别（如国别、行业）贷款的特种风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。 二、贷款损失准备的核算 贷款损失准备本科目核算银行按照规定提取的贷款损失减值准备。银行不承当风险的受托贷款等不计提贷款损失准备。 本科目应按照单

34、项贷款损失准备和组合贷款损失准备等分别设置明细科目进行核算。本科H期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备，商业银行对于计提的贷款减值通过 “贷款损失准备”科目进行核算。1、计提贷款损失准备金时：借：资产减值损失贷：贷款损失准备2、核销时作如下处理：借：贷款损失准备贷：逾期贷款三、呆帐贷款的核销以下未收回的贷款可以列为呆账：1、借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；2、借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；3、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力归还的局部，或获保险补 偿后未能还清的贷款；4、借款人和担保人虽未依法宣告破产，但已

35、停止生经营，终止法人资格，追偿后仍无法归还；5、借款人受到刑事制裁，财产缺乏归还，追偿后仍无法归还；6、借款人和担保人不能归还到期债务，法院强制执行其财产后仍未能收回；7、开立信用证、办理承兑汇票等业务发生银行垫付时，借款人和担保人无法归还垫款，追偿未能收回 8、经国务院专案批准核销的逾期贷款。1、核销呆账贷款时 借：贷款损失准备10、会计的基本职能是（）。A.核算与管理B.管理与监督 C.核算与监督 D.监督与检查三、多项选择题1、会计核算的基本前提是对会计所处的时间、空间环境作出的设定。其包括（）。A.会计原那么 B.会计主体C.持续经营 D.会计分期2、金融企业会计与其他企业会计相比，具

36、有许多独特性.主要表现在（）。A.核算内容的社会性C.核算形式的严密性B.核算过程的及时性D.核算方法的独立性3、反映商业银行经营状况的要素有（ABC ）；反映商业银行经营成果的要素有（DEF ）。A.资产 B.负债 4、商业银行的资产包括（C.所有者权益 D.收入E.费用 F.利润D.实收资本A.流动资产 B.中长期贷款C.长期投资 TOC o 1-5 h z 5、反映企业在某一时点上的财务状况的会计要素有（）A.资产B.负债C.利润D.所有者权益6、利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括（）D.净利润。D.净利润。A.营业利润B.利润总额C.利息收入7、对会计要素确认、计量要求的原

37、那么包括（）A.实际本钱原那么 B,配比原那么 C.划分收益性支出与资本性支出原那么D.权责发生制原那么第二章基本核算方法1、金融业的会计科目按资金性质可分为四类:资产类反映金融业资金的占用和分布；负债类反映金融业资金取得和形成的渠道；所有者权益类反映债权人和所有者权益；损益类反映金融业财务收支及经营成果。2、按会计科目与资产负债表的关系分类，金融业的会计科目可以分为两类：表内科目 反映金融企业资金实际增减变化而纳入资产负债表内的科目。表外科目反映金融企业确实已经发生而尚未涉及资金的实际增减变化，或不涉及资金增减变化而不 列入资产负债表的科目。3、按照反映经济业务内容的详略程度分类，金融业的会

38、计科目可以分为级科目和二级科目：一级科目一级科目的名称代号及核算内容，具有较强的统一性，科目的设置及修改高度集中。二级科目 可以由各金融企业根据自身业务的实际需要和权限增设或删减。4、借贷记帐法：定义：根据复式记帐原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为 记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规那么在账户中进行登记的一种织式记帐方法。主要内容包括：记帐主体：以会计科目为主。记帐符号：以“借”和“贷”为记帐符号。记帐规那么：以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规那么。平衡账务：以“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务。5、借和贷对不同类型的账户代表

39、着不同的含义：资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债类和所有者权益类账户，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；损益类账户分为损失和收益。支出、费用、损失的发生记借方，减少记贷方，余额在借方；收入、收益 的发生记贷方，减少记借方余额在贷方。贷：呆账贷款2、己转销的呆账贷款，以后年度又收回时借：呆账贷款贷：贷款损失准备借：活期存款贷：呆账贷款第四节抵债资产的核算一、抵债资产的概念抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资 产或财产权利。二、抵债资产的相关规定1、商业银行以抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，作为抵债

40、资产 取得日。2、抵债资产取得时按公允价值计量。3、商业银行取得抵债资产后应尽快处置变现。4、取得的抵债资产在处置前不计提折旧或摊销。三、抵债资产的核算取得抵债资产时：借：抵债资产贷款损失准备贷：逾期贷款 应交税费 营业外收入（二）银行取得抵债资产后如转为自用,（一）银行取得的抵债资产，应按其公允价值，借记“抵债资产”科目，原已计提资产减值准备的， 借记“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“逾期贷款”等科目，按应支付的相关税 费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。借：抵债资产贷款损失准备贷：逾期贷款借：抵债资产贷：应交税费借：抵债资产贷：

41、营业外收入应在相关手续办妥时，按转为臼用资产的账面价值,借记“固定资产”等科目，贷记“抵债资产”科目。借：固定资产贷：抵债资产（三）抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目， 贷记“营业外收入”科目。保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存 款”、“存放中央银行款项”等科目借：营业外支出贷：现金借：现金贷：营业外收入 （四）处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款 项”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，已计提跌价准备的，借记“抵债资产跌价准备”科目， 按应支付的相关税费，贷记“

42、应交税费”科目，按其账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷 记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。处置抵债资产时：借：现金抵债资产跌价准备营业外支出贷：抵债资产应交税费借：现金抵债资产跌价准备贷：抵债资产 应交税费 营业外收入处置抵债资产时：借：现金或活期存款抵债资产跌价准备贷：抵债资产处置抵债资产时：借：现金或活期存款贷：应交税费处置抵债资产时：借：现金或活期存款贷：营业外收入“抵债资产科FI期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的价值。第六章支付结算业务的功能我国现行的票据包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票四种，除了商业汇票为远期票据外，其 余三种均为即期票据

43、。因此，只有商业汇票可以进行票据的贴现、转贴现业务，行使交换和转让职能， 它构成了我国货币市场下票据市场子市场中交易的主体。商业汇票：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持 票人的票据%商业汇票是基于合法的商品交易背景而产生的票据，它是买卖双方之间根据交易合同约定 的各要素条件，而开具的反映债权债务关系并到期清偿的票据。商业汇票基本关系人：出票人、收款人、付款人商业汇票的有关规定：1、商品交易合同背景必须真实有效；2、商业汇票票面要素完整规范（内容 要求：票面注明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；到期无条件支付的委托；确定的金额， 汇票金额大写用文

44、字表示，小写用阿拉伯数字填写，两者要做到完全一致；收、付款人的名称、账号及 其开户银行名称和行号；出票日及到期日；出票人、承兑人签章；注明交易合同号码，便于存查。）; 3、（对商业汇票付款期限的规定）商业汇票付款期限自出票日起按日计算，并在汇票上记载具体的到期 日。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。如属分期付款，应按合同规定，一次签发假设干张不同期 限的汇票；4、根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；5、商业承兑汇票由银 行以外的付款人承兑、银行承兑汇票由银行承兑、商业汇票的付款人为承兑人；6、在银行开立存款帐户 的法人及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关

45、系，才能使用商业汇票；7、商业承兑汇 票的出票人，为在银行开立存款帐户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支 付汇票金额的可靠资金来源；8、商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款 人承兑：9、银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款帐户的法人以及其他组织，与承兑银行具 有真实的委托付款关系。资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来；10、商业汇票的提示付款期 限，自汇票到期日起10日，商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业承兑汇票业务流程:开户行1寄承兑汇票收款人7伙妥入帐4开户行借：活期存款”6划回票款贷：辖内上存款项借：辖内上存款项贷：活

46、期存款银行承兑汇票：由在承兑银行开立存款账户的存款人作为承兑申请人出票，向开户银行申请并经银 行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行承兑汇票功能：1、信用度高。通过银行信用的介入，保证买卖双方确立和履行合约，客户认可度较高。2、费用低廉。相对于贷款，银行承兑汇票仅收取票面金额的万分之五的手续费，费用相对较低，使 得企业以极低的本钱使用银行信用，因此银行承兑汇票受到市场的极大追捧。3、期限灵活。相对手贷款的固定期限，银行承兑汇票可以根据贸易结算的需要灵活设定期限。4、风险高。对银行来说，与其他票据业务相比，银行承兑汇票的风险高。银行承兑汇票是由银行 承

47、兑，银行成为票据的主债务人，由于银行信誉良好，因而对于持票人来说风险较小。但对于银行来说, 承兑是给予承兑申请人一种授信，如果不能对承兑申请人及该笔业务的状况进行认真了解，就可能造成 需要垫付资金的风险。银行承兑汇票适用客户范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易 关系或债权债务关系，才能使用银行承兑汇票。银行承兑汇票客户准入条件：1、承兑申请人符合银行授信客户准入管理要求；2、承兑申请人在工商行政管理部门登记注册，依法从事经营活动，实行独立经济核算；信用良好的 企业法人或其他经济组织；承兑授信类客户应具有贷款资格（贷款证年检有效）；3、承兑申请人资信状况良好，具有支

48、付承兑汇票金额的可靠资金来源；4、承兑申请人与银行具有真实的委托付款关系；5、承兑申请人与承兑汇票收款人之间具有真实的贸易背景，具有合法的商品交易和债权债务关系；6、承兑申请人在承兑行开立基本存款账户或一般存款账户，并有一定的结算业务往来；7、承兑申请人原那么上应就敞口风险金额（即银行承兑汇票金额剔除保证金后的余额），提供足额有 效的担保；8、承兑申请人近两年在银行无不良贷款、欠息以及其他不良信用记录；9、对于缴存100%保证金及足额担保的承兑业务，承兑申请人可不受上述第1、7条的限制。银行承兑汇票限定性条件：1、银行承兑汇票承兑业务纳入银行统一授信管理；2、遵循“了解你的客户，了解客户业务”

49、的原那么，承兑业务必须基于真实的贸易背景；3、银行承兑汇票为定口付款，付款期限最长不得超过6个月。即付款期限从承兑汇票出票日起至到 期日止，最长不得超过6个月；4、承兑汇票手续费按票面金额万分之五计收，承兑逾期垫款每日按垫款金额的万分之五计收罚息。银行承兑汇票产品优点：1、银行凭借其自身良好的信誉介入交易充当担保人，为当事人提供付款保证，促进交易的顺利执行。 银行承兑汇票具有支付结算、背书转让、短期融资等功能，是集结算与融资功能为一体的金融产品，在 有效期内可以背书转让、贴现，从而实现资金的周转。是银行维系客户关系的基础产品，客户认知度高。2、银行承兑汇票使用量较大的重点行业是：批发零售业、制

50、造业、汽车销售业、石油化工业、医药 行业、建筑业。3、利率：保证金账户计息原那么上按照单位存款活期利率计息；对于重点客户和综合贡献度高的客户, 保证金账户计息参照单位存款相应期限计息时，其存期不得超过六个月且保证金存款到期日不得迟于对 应银行承兑汇票到期日。产品要求：1、汇票一经银行承兑，银行就成为汇票的主债务人，担负着到期无条件付款的义务。2、银行承兑汇票实质上是银行向承兑申请人所提供的银行信用。3、银行办理承兑后，一方面成为汇票的主债务人，另一方面乂成为承兑申请人的债权人，当承兑申 请人不按协议履行交存票款的义务时，银行那么按规定有权对其执行扣款。4、银行承兑汇票到期时，不管承兑申请人有无

51、足够存款，承兑银行都必须无条件地履行支付责任， 而对垫付局部那么视同逾期贷款向承兑申请人计收罚息，至还清为止。银行承兑汇票承兑的特别说明:承兑人进行汇票承兑的基本要求承兑银行的权利与义务:有权要求申请人提供买卖双方签订的商品购销合同，并对其真实 性和汇票记载的内容进行审查。承兑银行的权利有权按照自身的信贷管理有关规定，对申请人的资信状况等进行 调查和评估，按规定有权要求申请人交存一定比例的保证金和提 供其他形式的抵押和担保。无论承兑申请人是否符合承兑条件，银行均有权根据其自身业务 的开展状况及内部管理的有关规定，决定是否予以办理承兑。银行有权按照票面金额的一定比例向申请人收取承兑手续费。对于持

52、票人利用蒙蔽、欺骗手段取得票据行使权利，或要求银行 承当兑付责任的，银行有权对其进行抗辩。当承兑申请人在汇票到期日未能交足票款备付时，银行有权根据 承兑协议对其进行扣款，并对尚未扣回的承兑金额按一定标准计 收罚息。承兑银行的义务汇票一经银行承兑，银行就成为汇票的主 债务人，当银行承兑汇票到期时，不管承兑申 请人有无足够存款，承兑银行都必须无条件地 履行支付费任。银行承兑汇票承兑的业务概述：银行承兑汇票的承兑是指申请人向银行提出承兑申请，承兑银行承 诺在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人确实认行为。承兑申请人的资格：企业法人或其他经济组织，并依法从事经营活动；资信状况良好，具有支付汇 票

53、金额的资金来源；在承兑银行开立存款帐户。承兑银行的资格：有承兑商业汇票的资格；与出票人建立了委托付款关系；有支付汇票金额的资金 来源。客户申请承兑需向银行提供的资料：1、企业法人营业执照、企业法人代码证书、税务登记证、贷款 证（卡）及密码；2、法定代表人身份证和身份证复印件；3、法定代表人授权委托书和受托人身份证复 印件：4、经审计的上年度及近期财务报表；5、公司章程和董事会决议（三资企业和股份制企业）：6、 担保或抵押材料；7、承兑申请书；8、商品交易合同和有关货物发运单据。银行承兑汇票业务流程：企业提出承兑申请，并在银行开立保证金账户；银行受理申请，并按 有关规定进行审查、审核；落实担保、

54、抵押及公证手续；签署银行承兑协议，企业在银行存入足额 保证金，银行为其办理承兑手续；承兑汇票到期，申请企业存入足额保证金兑付。3交付汇票出票并申请承兑收款人交付汇票开户行1、借：活期存款贷：保证金2、借：活期存款贷：手续费收入二5发出委收7划回票最二出票并申请承蒙点 存额 醐应6交存票款k一5发出托收7划回票款一付款人交付汇票4委收借：辖内上存款项贷：活期存款6交存票4委收承 借：逾期贷要 贷：应解汇款开户行二5发出托收7划回票款1 一8收妥入帐借：应解汇款贷：辖内上存款项借：辖内上存款项贷：活期存款第七章银行间支付清算业务的核算支付清算体系的概念：支付清算体系是指资金转移的制度和技术安排的有

55、机组合。支付清算体系的组成要素：支付清算系统、支付工具、支付清算服务组织及支付清算体系监督管理。支付清算系统是支撑各种支付工具应用、实现资金清算并完成资金转移的通道。支付工具是传达收付款人支付指令，实现债权债务清偿和资金转移的载体。支付清算服务组织是通过账户服务、支付系统、支付工具等手段为社会提供资金清算的机构。支付清算体系监督管理是中央银行为维护支付体系的平安、稳定及社会公众对支付体系的信心，综 合运用经济、法律和行政手段，对支付清算系统、支付工具和支付清算服务组织进行监督管理的行为。我国支付清算体系简介(P170) ： 1.中国现代化支付系统；2、全国支票影像交换系统；3、同城票 据交换系

56、统；4、商业银行行内支付系统；5、中国银联银行卡跨行支付系统；6、城市商业银行汇票处理 系统；7、农信银支付清算系统；8、境内外币支付系统。中国现代化支付系统是中国人民银行利用电子计算机网络和电子通信技术开发建设的，为金融机构 和金融市场提供资金清算服务的公共平台。现代化支付系统由大额支付系统(HVPS)和小额批量支付系 统(BEPS)两个应用系统组成。大额支付系统采取逐笔实时方式处理支付业务，全额清算费金。大额支 付系统给银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、高效、平安的支付清算平台，最大的特点是实 时清算，实现了跨行资金清算的零在途。小额批量支付系统处理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨

57、行 之间的定期借记和定期贷记支付业务，中央银行会计和国库部门办理的借记支付业务，以及每笔金额在 规定起点以下的小额贷记支付业务。小额批量支付系统采取批量发送支付指令，轧差净额清算资金。建 设小额批量支付系统的目的，是为社会提供低本钱、大业务量的支付清算服务，支撑各种支付业务的使 用，满足社会各种经济活动的需要。全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机及网络将影 像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统。它是中国人民银行继大、小额支付系统建成后 的又一重要金融基础设施。影像交换系统定位于处理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金 清算通过中国人民

58、银行覆盖全国的小额支付系统处理。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务I 口I 执处理两个阶段，即支票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入行提示付款；提入行通 过小额支付系统向提出行发送回执完成付款。同城票据交换系统是由中国人民银行分支行组织的，在指定区域内定时、定点集中交换结算票据的 跨行支付清算体系，该系统主要处理纸质票据。商业银行行内支付系统是商业银行综合业务处理系统的重要组成局部，是其内部资金往来与资金清 算的渠道，在支付清算系统中居于基础地位。商业银行行内支付系统的核算：1、概念：商业银行的行内支付系统即联行往来，是指同一商业银行系统内各行、处之间的资金账务 往来。2、

59、基本做法：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督。实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款帐户，用于汇划款项时资金的清算。同步清算是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项划至收报经办行的同时，总行清算中 心办理清算行之间的资金清算。头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款帐户应保存足够余额，不得透支，便于总 行清算中心对各行汇划款项实行集中清算。集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款帐户资信情况和行际间查 询查复事宜进行管理和监督。在联行电子汇划中，通过计算机网络系统，采取以下做法：汇划数据实时发送、各清算行控制进出、 总行清算中心即时处

60、理、汇划资金按时到达。“汇划数据实时发送”是指发报经办行录入电子汇划数据后，全部即时发送到发报清算行。“各清算行控制进出”是指清算行辖属所有经办行的资金汇划、查询查复等全部通过清算行进出，清算行控制辖属经办行内资金清算。总行清算中心即时处理”是指总行清算中心对发报清算行传输来的电子汇划数据即时传输到收报清 算行。实时业务由收报清算行即时传输到收报经办行，批量业务由收报清算行次日传输到收报经办行。 总行清算中心当日更新各清算行备付金存款。“汇划资金按时到达”是实时业务即时到达，批量业务次口到达经办行。为区分轻重缓急，实时业务 实时处理，对紧急款项和查询查复事项即时处理.，即时到达收报经办行。批量