第六章建设项目财务决算审计

1、固定资产投资审计第六章：建设项目财务审计建设项目财务审计第一节 建设单位会计相关问题讲解第二节 建造合同准则讲解第三节 基本建设财务管理规定相关问题讲解第四节 建设项目财务收支审计相关问题讲解建设单位会计讲解 什么是建设单位？ 什么是建设单位会计？ 建设单位会计的对象？建设单位会计讲解什么是建设单位？ 建设单位是执行建设投资计划并负责组织施工建设的项目法人单位。 建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，它在行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算。建设单位的主要任务就是根据国家批准的基本建设计划和设计概算文件，在国家批准的投资范围内，按期、按质、按量地完成基本建设任务，承担从建

2、设项目筹建到建成投产的全部经济责任。建设单位会计讲解什么是建设单位会计？ 建设单位会计是指以货币作为计量单位，以会计凭证为依据，按照规定的会计科目，运用复式记账原理，采用专门的会计核算方法，对建设单位的经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督的一种管理活动。建设单位会计讲解 建设单位会计的对象？ 建设单位的资金来源、资金占用和资金运动建设单位会计讲解 国有建设单位的资金来源 无偿性资金来源 有偿性资金来源 结算中形成的资金来源 建设单位内部形成的资金来源无偿性资金来源 无偿性资金来源，是指建设单位使用后不需要归还原拨款单位的资金来源。 基本建设预算拨款、基本建设基金拨款、自筹资金拨款、项目资本

3、、项目资本公积、上级拨入资金、基本建设其他拨款。 基本建设其他拨款：进口设备转账拨款、器材转账拨款、煤代油专用基金拨款、财政贴息资金拨款、维护费拨款、其他拨款。有偿性资金来源有偿性资金来源，是指建设单位按照国家规定的条件和程序向银行或其他方面借入，使用后需要按期还本付息的基本建设资金来源。 基本建设投资借款 “拨改贷”投资借款、国家开发银行投资借款、国家专业投资公司委托借款、部门统借基建基金借款、部门基建基金借款、特种“拨改贷”投资借款、建设银行投资借款、煤代油投资借款、国外借款、其他投资借款。基本建设其他借款：国内储备借款、周转借款企业债券资金结算中形成的资金来源结算中形成的资金来源，是指建

4、设单位在基本建设结算过程中所获得的临时性资金来源。 应付器材款、应付工程款、应付工资、应付福利费、应付有偿调入器材及工程款、其他应付款、应付票据、应交税金、应交基建包干节余、应交基建收入、其他应交款。建设单位内部形成的资金来源建设单位按照规定从实现的基本建设收入和基本建设投资包干节余中提取形成的，留归建设单位使用的各种留成收入。 留成收入建设单位会计讲解 建设单位的资金占用 货币资金 储备资金 结算资金 在建资金 建成资金 转销资金 应收生产单位资金 固定资产 有价证券建设单位资金占用 货币资金 银行存款、现金 储备资金 库存设备、库存材料、委托加工器材、器材采购 结算资金 预付备料款、预付工

5、程款、预付大型设备款、应收有偿调出器材及工程款、其他应收款、应收票据。建设单位资金占用 在建资金 建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资。 建成资金：交付使用资产 固定资产、流动资产、无形资产、递延资产。 转销资金 待核销基建支出、转出投资建设单位资金占用 应收生产单位资金 应收生产单位投资借款 固定资产 自用的固定资产 有价证券 国库券、企业债券、基金等。建设单位会计讲解 建设单位资金运动 投资取得阶段，此阶段是建设单位资金运动的起点。 投资使用阶段，是基本建设过程的中心环节，也是完成基本建设任务的关键阶段。 投资转销阶段，此阶段是建设单位资金运动的最后阶段，在该阶段基本建设资金退出

6、建设单位，从而完成资金运动过程。建设单位资金运动无偿性的基建资金有偿性的基建资金货币资金储备资金在建资金建成资金投资取得阶段结算资金投资使用阶段投资转销阶段1437895106211应收生产单位资金121314建设单位资金讲解 建设单位资金运动的特点 基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位的； 建设单位的资金运动没有销售过程； 建设单位的资金在运动过程中不发生增值； 建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。建设单位会计讲解 关于基建拨款核算银行存款器材采购库存设备设备投资交付使用资产基建拨款-以前年度拨款基建拨款-本年预算拨款应付工程款建安工程投资待摊投资建设单位会计讲解 关于自筹资金拨款核算

7、基建拨款-待转自筹资金拨款基建拨款-本年自筹资金拨款银行存款-待转自筹资金户银行存款-自筹资金户基建拨款-以前年度拨款建设单位会计讲解 关于基建投资借款核算银行存款器材采购库存设备设备投资交付使用资产待冲基建支出基建投资借款应付工程款建安工程投资待摊投资应收生产单位投资借款建设单位会计讲解 关于其他借款 国内储备的利息计入什么科目？ 周转借款的利息计入什么科目？ 关于企业债券资金 企业债券设计、印刷、发行费如何处理？ 企业债券支付的利息如何处理？是否计入建设成本？ 企业债券资金存入银行产生的利息如何处理？建设单位会计讲解关于材料核算按计划成本计价，材料发出时 建设单位管理部门的材料如何核算？

8、自营工程临用材料如何核算？ 发给使用企业抵作备料款时 当结算价小于计划成本时 借：预付备料款 建筑安装工程投资 贷：库存材料 当结算价大于计划成本时 借：预付备料款 贷：库存材料 建筑安装工程投资建设单位会计讲解关于材料核算 发给施工企业抵作预付工程款的材料当结算价小于计划成本时 借：应付工程款 建筑安装工程投资 贷：库存材料 当结算价大于计划成本时 借：应付工程款 贷：库存材料 建筑安装工程投资建设单位会计讲解 关于材料核算 对外销售材料实际成本小于售价借：银行存款（应收票据）贷：库存材料（实际成本）待摊投资实际成本大于售价借：银行存款（应收票据）待摊投资贷：库存材料（实际成本）采购部门领用

9、借：采购保管费贷：库存材料建设单位会计讲解关于材料核算转账转出材料借：基建拨款本年器材转账拨款贷：库存材料有偿调出材料借：应收有偿调出器材及工程款贷：库存材料收到款项时借：银行存款贷：应收有偿调出器材及工程款建设单位会计讲解关于材料核算结转发出材料应负担的材料成本差异借：建筑安装工程投资待摊投资采购保管费基建拨款贷：材料成本差异超支差用蓝字登记，节约差用红字登记建设单位会计讲解关于采购保管费建设单位采购保管费，如果能够分清购入的某项设备或某批材料的，应直接计入该设备或该材料的采购成本，不能分清的，按照买价的比例分配计入。预定分配率某项设备、材料应负担采保费该项设备、材料的买价和运杂费预定分配率

10、建设单位会计讲解关于采购保管费年终或工程竣工时，调整采购保管费的实际发生数与预定分配数的差额借：设备投资库存设备贷：采购保管费实际发生数小于预定分配数时，用红字登记。建造合同准则讲解关于合同收入（1）合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。 建造合同准则讲解合同变更收入确认条件：客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。某建造承包商与一客户签订

11、了一份金额为5 000万元的固定造价合同，建造一座图书馆，合同规定的建设期为三年。第二年，客户改变部分设计，要求建造承包商将原设计中采用的木门窗改为采用铝合金门窗，并同意增加变更收入50万元。符合上述两个条件，建造承包商便可在第二年将因合同变更而增加的收入50万元确认为合同收入的组成部分。第二年的合同总收入应为5 000+505050(万元)。假如客户承认因变更而增加收入，但双方只达成增加金额为20万元，第二年的合同总收入应为多少？ 建造合同准则讲解索赔款收入的确认条件：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。某建造承包商与一客户签订了一份金额为8 000万元

12、的建造合同，建造一座水电站。合同规定的建设期是1995年3月至1998年8月，同时规定，发电机由客户采购，于1997年8月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行过程中，客户于1998年1月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款100万元。 建造合同准则讲解奖励款收入确认条件根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准 ；奖励金额能够可靠地计量。 某建造承包商与一客户签订一项合同金额为9 000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为1995年12月20日至1997年12月20日。该合同在执行中于1997年9月主体工程已基

13、本完工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100万元。 建造合同准则讲解关于合同成本合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 与合同有关的零星收益，是否确认合同收入？ 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，是否计入合同成本？ 企业因筹集生产经营所需资金所发生的财务费用是否计入合同成本？ 因订立合同所发生的有关费用，如差旅费、投标表费是否计入合同成本？建造合同准则讲解关于合同收入和合同费用的确认如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

14、采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是什么？ 在什么时间确认合同收入和合同费用？ 完工百分比如何确定？ 完工百分比法的含义及运用。 建造合同准则讲解固定造价合同的结果能够可靠地估计的标准 合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 ；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 建造合同准则讲解成本加成合同的结果能够可靠地估计的标准 与合同相关的经济利益能够流入企业 ；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量 。建造合同准则讲解在什

15、么时间确认合同收入和合同费用？年度资产负债表日，即12月31日对于已在以前会计年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的收入和费用。 某项建造合同于1996年3月1日开工，1997年7月1日完工。假定该合同的结果能够可靠地估计。建造承包商应于什么时点确认该项合同在各年度的收入和费用。某项建造合同于1997年1月1日开工，1997年10月18日完工。建造承包商应于什么时点确认该项合同的收入和费用。 建造合同准则讲解完工百分比的确定方法：（一）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 ，计算公式为： 合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同

16、预计总成本）100% 累计实际发生的合同成本，实际上是形成工程形象进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本。因此，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本 ；在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。 建造合同准则讲解某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成

17、本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度300（300+520）100%37%第二年合同完工进度（300+400）（300+400+150）100%82%建造合同准则讲解某建筑公司承建A工程，工期两年，A工程的预计总成本为1 000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度（680-80）100010

18、0%60%建造合同准则讲解甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1 100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据乙公司分包的B工程的完工进度，向乙公司支付了B工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进

19、度（450+250）（450+150+400）100%70%建造合同准则讲解（二）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定，计算公式为：合同完工进度（已经完成的合同工作量合同预计总工作量）100%某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8 000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度（30100）100%30% 第二年合同完工进度（30+40）100100%70% 建造合同准则讲解（三）已完合同工作的测量某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员

20、现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80%。则该合同的完工进度为80%。 建造合同准则讲解完工百分比法确认收入和费用当期确认的合同收入(合同总收入完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入2.当期确认的合同毛利(合同总收入-合同预计总成本)完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利3.当期确认的合同费用当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备建造合同准则讲解1.某建筑公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。2002年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加

21、投资80万元。2002年末，预计工程总成本为1280万元。假定该项建造合同的结构能够可靠估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。该建造合同的其他有关资料如下表所示：建造合同准则讲解2001年度2002年度2003年度累计实际发生成本 2409601280已结算工程价款192800608实际收到价款160640800计算各年的完工程度2001年完工进度=2401200100%=20%2002年完工进度=9601280100%=75%建造合同准则讲解 2001年账务处理：（1）实际发生合同成本 借：工程施工合同成本 2400000贷：应付工资、原材料等

22、2400000 （2）记录已结算的工程价款借：应收账款 1920000贷：工程结算 1920000（3）记录已收到的工程价款借：银行存款 1600000贷：应收账款 1600000（4）确认合同收入和合同费用借：主营业务成本 2400000 工程施工合同毛利 640000贷：主营业务收入 3040000建造合同准则讲解 2002年度会计处理确认合同收入=（1520+80）75%-304=896（万元）确认合同毛利=（1600-1280）75%-64=176（万元）借：主营业务成本 7200000 工程施工合同毛利 1760000贷：主营业务收入 8960000 2003年度会计处理确认合同收入

23、=1600-304-896=400（万元）确认合同毛利=1600-1280-64-176=80（万元）借：主营业务成本 3200000 工程施工合同毛利 800000贷：主营业务收入 4000000建造合同准则讲解2.2003年2月，某施工企业与客户签订了一项总金额为200万元的固定造价合同，企业最初预计合同总成本为180万元。当年实际发生成本165万元；年末预计为完成合同尚需发生成本55万元。该工程2004年3月，该工程完工，累计实际发生成本225万元，假设该合同的结果能够可靠的估计，2003年和2004年如何进行账务处理。建造合同准则讲解 2003年会计处理合同完工进度=165（165+5

24、5）100%确认的合同收入=20075%=150万元确认的合同毛利=200-（165+55） 75%=-15万元确认的合同费用=150-（-15）=165万元预计合同损失=（165+55）-200 （1-75%）=5万元借： 主营业务成本 1650000贷： 主营业务收入 1500000 工程施工合同毛利 150000借：管理费用合同预计损失准备 50000贷：存货跌价准备合同预计损失准备50000建造合同准则讲解 2004年会计处理确认的合同收入=200-150=50万元确认的合同毛利=（200-225）-（-15）=-10万元确认的合同费用=50-（-10）=60万元借： 主营业务成本 6

25、00000贷： 主营业务收入 500000 工程施工合同毛利 100000借：存货跌价准备合同预计损失准备50000贷：管理费用合同预计损失准备 50000建造合同准则讲解在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，确认合同收入和费用的会计处理合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用； 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入 建造合同准则讲解某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。在这种情况下，该公司

26、不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润，其账务处理如下： 借：主营业务成本400000 贷：主营业务收入400000 假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现账务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本 400 000 贷：主营业务收入 150 000 工程施工合同毛利250 000基本建设财务管理规定 相关问题讲解一、 一个建设单位同时承建多个建设项目如何核算？根据基

27、本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单位核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第二条 本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位,包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。 实行基本建设财务和企业财务并轨的单位,不执行本规定。基本建设财务管理规定 相关问题讲解关于财政性资金的具体范围。基本建设项目使用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金，主要包括： 财政预算内基本建设资金；财政预算内其他各项

28、支出中用于基本建设项目投资的资金；纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金； 财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金； 其他财政性基本建设资金。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第七条 经营性项目,应按照国家关于项目资本金制度的规定,在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。 本规定中有关经营性项目和非经营性项目划分,由财政部门根据国家有关规定确认。基本建设财务管理规定 相关问题讲解经营性项目和非经营性项目能否统一划分标准？目前，单从项目所属行业和性质难以划分清楚并做出明确规定。同类项目在不同地区、不同时期，可以分别划分为经营性项目

29、和非经营性项目。因此，只能在项目完工后，由同级财政部门根据项目的具体情况和主管部门意见判断确定。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第二十三条 建设单位发生单项工程报废,必须经有关部门鉴定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后,作增加建设成本处理,计入待摊投资。建设单位单项工程报废是指建设单位原因造成的报废，施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承担责任。单项工程报废净损失按项目财务隶属关系由同级财政部门批准后，计入待摊投资。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第二十一条 建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。 业务招待费支出不得超过建设单位

30、管理费总额的10%。 施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解二、建设单位管理费开支的起止时间和计算基数如何确定？基本建设财务管理规定明确建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。基本建设财务管理规定 相关问题讲解第十二条 建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资,冲减工程成本。 项目存款是指建设项目的所有建设资金，包括财

31、政拨款、银行贷款等，其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第十四条 建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理: 经营性项目的结余资金,相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金,首先用于归还项目贷款。如有结余,30%作为建设单位留成收入,主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖,70%按投资来源比例归还投资方。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解建设单位按规定留成的非经营性项目的结余资金，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，使用时，是否需报同级财政部门审批。 基建财务制度已明确

32、建设单位留成资金的使用范围，财政部门可对其使用情况进行监督，但不必再进行审批。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第二十五条 非经营性项目为项目配套的专用设施投资,包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等,产权归属本单位的,计入交付使用资产价值；产权不归属本单位的,作转出投资处理,冲销相应的资金。经营性项目为项目配套的专用设施投资,包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等,建设单位必须与有关部门明确界定投资来源和产权关系。由本单位负责投资但产权不归属本单位的,作无形资产处理;产权归属本单位的,计入交付使用资产价值。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解经营性

33、项目为项目配套的专用设施投资，产权不归属本单位的，如何处理?根据基本建设财务管理规定，经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权不归属本单位的作无形资产处理。考虑到资产重复计算等因素，本次修改明确为：产权不归属本单位的，经项目主管部门及同级财政部门核准作转出投资处理。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第三十四条 建设单位应当严格执行工程价款结算的制度规定,坚持按照规范的工程价款结算程序支付资金。建设单位与施工单位签订的施工合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出预算管理的有关规定。工程建设期间,建设单位与施工单位进行工程价款结算,建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金,待工程

34、竣工验收一年后再清算。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解问题：财政部门是否可以预留项目工程尾款？基建财务制度规定建设单位必须按工程价款结算总额的5预留工程质量保证金，但没有明确财政性资金是留在建设单位账上还是财政国库上，各地可根据实际情况掌握。同时5是最低比例，资金的具体预留比例和时间，有关各方可根据规定或合同(协议)确定。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第四十一条 基本建设项目的竣工财务决算,按下列要求报批:（一）中央级项目 1.小型项目，属国家确定的重点项目,其竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批,或由财政部授权主管部门审批；其他项目竣工财务决算报主管部门审批。 2.大、中型项目

35、，中央级大、中型基本建设项目竣工财务决算,经主管部门审核后报财政部审批。（二）地方级项目 地方级基本建设项目竣工财务决算的报批,由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）确定。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解 问题：中央级项目和地方级项目如何划分？按项目财务隶属关系划分，凡是财务关系在中央部门的，属中央级项目，凡财务关系在地方的，属地方级项目。基本建设项目年度财务决算与竣工财务决算如何审批？为减少审批，财政部对基本建设项目年度财务决算不再审批，地方或主管部门是否审批，由地方或主管部门自行决定；项目竣工财务决算按基本建设财务制度规定审批。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第二十七条 基

36、建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。具体包括： 工程建设副产品变价净收入；经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入 ；各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产,但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解试运行期如何确定？引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的,应报项目设计文件审批机关批准。

37、基本建设财务管理规定 相关问题讲解建设项目何时组织验收移交生产和使用？第三十条 建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成,工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能够正常生产合格产品,非工业项目符合设计要求,能够正常使用时,应及时组织验收,移交生产或使用。基建收入的截止时间？凡已超过批准的试运行期,并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目,视同项目已正式投产,其费用不得从基建投资中支付,所实现的收入作为生产经营收入,不再作为基建收入。基本建设财务管理规定 相关问题讲解基建收入缴纳所得税后，如何处理？经营性项目基建收入的税后收入,相应转为生产经营企业的盈

38、余公积。 非经营性项目基建收入的税后收入,相应转入行政事业单位的其他收入。 各项索赔、违约金等收入,首先用于弥补工程损失,结余部分应依法缴纳所得税，税后收入按形成本收入的项目性质分别处理。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解账务处理： 在建设过程中取得基建收入借：银行存款 库存材料贷：应交基建收入 用基建收入（索赔、违约金收入）弥补工程损失借：应交基建收入待：待处理财产损失 缴纳所得税借：应交基建收入 借：应交税金贷：应交税金 贷：银行存款基本建设财务管理规定 相关问题讲解建设结余资金如何处理？经营性项目的结余资金,相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金,首先用于归还项目贷款。

39、如有结余,30%作为建设单位留成收入,主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖,70%按投资来源比例归还投资方。项目建设单位应当将应交财政的竣工结余资金在竣工财务决算批复后30日内上交财政。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解账务处理： 经营性项目结余资金，结转生产单位借：基建投资借款贷：其他应交款结余资金 非经营性项目结余资金归还贷款时：借：基建投资借款贷：银行存款30%的留成收入：借：其他应交款结余资金 贷：留成收入70%退回投资方：借：基建拨款本年交回结余资金 贷：其他应交款结余资金基本建设财务管理规定 相关问题讲解建设项目收尾工程如何确定？可根据项目投资总概算5掌握。尾工工程超过

40、项目投资总概算5，不能编制项目竣工财务决算。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解 尾工工程审计1、审计尾工工程项目的内容构成是否与概算相符。2、审计完成尾工工程所需要的投资额。3、审计实际发生的尾工工程支出。基本建设财务管理规定 相关问题讲解关于竣工财务决算的范围第三十五条 基本建设项目竣工时,应编制基本建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目,单项工程竣工,具备交付使用条件的,可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。基本建设财务管理规定 相关问题讲解编制竣工财务决算的要求第三十六条 基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值,反映竣工项目建设成果

41、的文件,是办理固定资产交付使用手续的依据。各编制单位要认真执行有关的财务核算办法,严肃财经纪律,实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算,做到编报及时,数字准确,内容完整。基本建设财务管理规定 相关问题讲解建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导,组织专门人员,及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前,原机构不得撤销,项目负责人及财务主管人员不得调离。基本建设财务管理规定 相关问题讲解编制竣工财务决算的依据可行性研究报告、初步设计、概算调整及其

42、批准文件；招投标文件（书）；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。基本建设财务管理规定 相关问题讲解编制竣工财务决算的清理工作第三十九条 在编制基本建设项目竣工财务决算前,建设单位要认真做好各项清理工作。 清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、帐务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿,做到帐帐、帐证、帐实、帐表相符。各种材料、设备、工具、器具等,要逐项盘点核实,填列清单,妥善保管,或按照国家规定进行处理,不准任意侵占、挪用。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解关于竣工财务决算的报批 （一）中央级项目 1、

43、小型项目，属国家确定的重点项目,其竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批,或由财政部授权主管部门审批；其他项目竣工财务决算报主管部门审批。2、大、中型项目，中央级大、中型基本建设项目竣工财务决算,经主管部门审核后报财政部审批（二）地方级项目 地方级基本建设项目竣工财务决算的报批,由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）确定。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解第四十二条 财政部对中央级大中型项目、国家确定的重点小型项目竣工财务决算的审批实行“先审核、后审批”的办法,即先委托投资评审机构或经财政部认可的有资质的中介机构对项目单位编制的竣工财务决算进行审核,再按规定批复。对审核中审减的概算

44、内投资,经财政部审核确认后,按投资来源比例归还投资方。 基本建设财务管理规定 相关问题讲解关于投资包干责任制问题建设项目实行招投标法和政府采购法后，财政部门取消了投资包干责任制的做法，各部门自行实施投资包干责任制的,财政部门不予认可。 建设项目财务收支审计建筑安装工程投资审计审计要点：对实行单项工程竣工后结算办法的建设项目，应审计建设单位是否在单项工程竣工时根据经审查的“工程价款结算账单”结算应付的工程款，其账务处理是否正确、合规。对实行按工程形象进度分段结算办法的建设项目，应审计建设单位在分段结算工程款时的计算及账务处理是否正确、合规。对实行分次结算办法的建设项目，应审计建设单位是否根据承包

45、单位分次提出的“工程价款结算账单”所列应付的工程进行结算，其计算及账务处理是否正确、合规。设备投资审计审计要点1.审计设备采购计划：包括设备名称、型号、进货方式和价款等内容。采购计划同批准的审计文件、年度投资计划相一致。2.审计设备订货合同：合同采购内容与采购计划是否相符；合同约定是否全面、完备；3.审计购入设备所发生的各项费用：检查银行结算凭证和供货单位发票是否与订货合同一致，设备货款的支付有无差错；对不符设备是否办理了拒付手续；设备投资审计审计要点4.审计设备采购成本：买价+运杂费+采购保管费5.审计设备的验收、入库情况6.审计设备的采购方式是否得当。待摊投资审计审计建设单位所发生的待摊投

46、资内容是否合理、合法。审计建设单位实际发生的待摊投资是否与设计概算和年度基本建设计划相符。审计建设单位计算的待摊投资完成额是否真实正确。审计建设单位是否按规定合理分摊待摊投资。待摊投资审计待摊投资分摊的原则：不需要安装的设备、工具、器具、家具等固定资产成本、单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本，一般不分摊待摊投资。能够确定由某项交付使用资产成本负担的待摊费用，可以直接计入该项交付使用资产价值。不能够确定负担对象的，按一定的分摊方法将待摊费用分摊计入交付使用资产价值。主要有概算比例法和实际比例法。待摊投资审计建设单位管理费审计审查建设单位是否经批准单独设置的管理机构。审查建设单位管理费的各

47、项支出是否符合规定的内容和标准，有无擅自提高费用开支标准、乱挤乱占成本的现象。审查有无伪造凭证，从中贪污舞弊等违纪情况。待摊投资审计审计建设单位研究试验费审查研究试验费的发生是否真实、范围是否合规。审查研究试验费的收费标准是否符合有关文件的规定，核算是否正确。待摊投资审计审计可行性研究费用审查承担可行性研究的单位是否具备资格，出具的可行性研究报告是否符合国家有关规定。审查可行性研究费用的发生是否真实，有无以支付可行性研究费为名义随意乱发奖金、津贴等情况发生。审查可行性研究费用的确定是否合理，账务处理是否正确。待摊投资审计审计建设单位报废工程损失 由于设计变更、管理不善、自然灾害等原因造成工程报

48、废所发生的扣除残值后的净损失。审查报废工程损失是否经过有关部门鉴定和批准，手续是否齐全。对未经批准的，不得作为报废工程列入决算。审查报废工程残值作价是否合理。待摊投资审计在对某建设项目跟踪审计中，发现在“待摊投资报废工程损失”账户中记有80000元。查原始附件记录反映为有关灯具残缺不能使用合计额80000元，经审计调查发现，原来该批材料是由于保管不善而被偷盗了。该80000元能否列入决算？待摊投资审计审计建设单位设备盘亏及毁损 审查设备盘亏及毁损是否报经主管部门批准，手续是否完备。 审查毁损设备的残值是否按规定处理，作价是否合理，所得价款是否入账。待摊投资审计审计借款利息审查借款利息是否发生在

49、合同规定的建设期内，投产或经营后发生的利息不得在“借款利息”中列支。分清借款利息是否属于该工程项目要承担的利息。审查借款利息的计算是否正确。待摊投资的审计土地征用及迁移补偿费因建设工程需要，通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费、迁移费、土地征收管理费等，以及行政事业单位通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，如何处理？待摊投资的审计可行性研究费建设前期发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用。为进行可行研究而购置的固定资产的费用如何处理？取消项目可行性研究费用如何处理？设

50、备检验费按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用是否列入设备检验费。待摊投资的审计负荷联合试车费 新建单项工程在进行验收前负荷联合试车发生的全部试车费扣除试车产品收入后的差额费用。 单机试运行或系统无负荷试运行所发生的费用，是否列入负荷联合试车费？待摊投资的审计 案例：在对某项目的跟踪审计中，发现在“待摊投资报废工程损失”账户中记有83000元。原始附件记录反映为有关灯具材料残缺不能使用合计额83000元。经审计调查发现，原来该批材料是由于保管不善而被偷盗了。显然，将此作为“报废工程损失”是不当的，而应改由当事人承担。待摊投资的审计案例：在对

51、某改扩建工程跟踪审计中发现该项目在管理费用中列支了75000元印刷费。经审计核对，该费用属于主管单位的费用支出，与工程建设无关。案例：在对某工程项目跟踪审计中发现管理费中列支购买办公桌、会议桌的费用11910元，列支联网工程费43000元。经审计核对，以上费用属于某事业单位自身的费用支出。待摊投资的审计案例：某建设项目临时设施费中，列入了一笔5万元涂料经费。经审计，实际是用于单位内部围墙的修理费。审计后，作了调整。其他投资审计其他投资是建设单位发生的构成基建投资完成额、单独形成交付使用资产的其他各种投资支出。其特点是该项支出不需要通过建筑安装工作即可交付使用。包括：房屋购置基本畜禽支出林木支出

52、办公生活用家具、器具购置费用购买或自行开发无形资产的费用可行性研究固定资产购置费用递延资产其他投资审计审计要点1.审计其他投资核算、反映是否正确审查其他投资明细账，检查科目设置是否恰当，投资支出是否按会计制度规定正确分类并进行明细核算。检查有关支出是否真实发生，计价是否正确，账务处理是否正确。审查其他投资是否在财务报表中予以恰当的分类和反映。其他投资审计2.审查其他投资的支出内容是否符合规定审查所发生的其他投资与概算确定的内容、数量和标准相符。审查所购置的房屋是否需要，价款是否合理。审查造林费用支出是否合理、合法，有无将成林抚育费用也在其他投资中列支的情况。审查购置的家具、器具范围和数量是否符

53、合规定和实际需要。工程价款结算审计工程价款时建设单位按照工程价款结算办法和工程施工承包合同有关价款结算的规定，应付给工程施工承包单位的工程价款。审计要点：审计工程价款结算业务的内控制度是否健全有效。审计工程价款结算单。审核工程价款拨付前预算管理人员、工程合同管理人员或监理工程师对施工单位提出的工程价款结算单的审核签字是否齐全；审核工程价款结算单上的建设单位与施工单位的签章是否真实。工程价款结算审计审计预付备料款的支付及扣还是否符合建设工程价款结算办法的规定。审计工程价款结算方式是否符合建设工程价款结算办法的规定。要督促建设单位按照合同规定的方式办理结算手续，保证施工单位及时收到工程价款，同时督

54、促施工单位保质保量地完成建筑任务，否则应按规定拒绝付款。工程价款结算审计审计分包工程款结算是否合规。审查分包工程单位的技术等级，查看工商登记执照和营业范围。审查分包工程的预决算文件，防止分包单位转包工程项目。审查向分包单位支付工程价款时是否通过总包单位转账，有无直接将工程款划入分包单位、分包单位以现金返还总包单位作为“回扣”或私设“小金库”的情况。基建收入审计基建收入是指建设单位在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入及其他收入。工程建设副产品变价净收入包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田建设中的原油（汽）收入。经营性项目为检验设备安

55、装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入。其他收入包括：各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性的收入等；工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。基建收入审计审计要点1.审计建设单位所取得的基建收入是否合法。主要审查建设单位所取得的基建收入是否符合国家规定的基建收入范围。2.审计建设单位的基建收入是否全部入账，账务处理是否正确。审查基建收入的原始凭证、记账凭证和“应交基建收入”账户反映的内容是否一致、数字是否相符，有无不入账或少入账，私设“小金库”的情况。是否存在符合验收投产条件，在规定期内不办理竣工验收和移交固定资产手续而承担生产

56、任务，并将其收入作为基建收入进行分成的情况。审查建设单位对基建收入计算和账务处理是否正确。基建收入审计3.审计基建收入是否按规定比例进行分配，该上交的基建收入是否按规定上交有关部门。基建收入处理：基建收入应依法缴纳所得税，税后收入按以下规定处理：非经营项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。经营性项目基建收入的税后收入，相应转入生产经营单位的盈余公积。各项索赔、违约金等收入首先用于弥补工程损失，结余部分依法缴纳所得税，税后收入按形成本收入的项目性质分别处理。基建收入审计1.在对某项目的审计中，发现该建设单位位于绿化带的待拆迁房屋有人居住，审计人员对此进行了走访调查，据住户反映，

57、他们均向项目建设单位交了房租。但审计中没有发现有房租收入。后经深入查证发现所收房租已被存进“小金库”，总计收入10多万元已被项目负责人挥霍一空。如何处理。2.某建设单位将闲置的基建拨款1000万元转入定期存款，到期时将本金由“其他货币资金”转入“银行存款”。经审计核对，利息158000元未及时入账。如果你是审计人员应如何处理。 案例2005年6月某审计小组对某建设项目财务活动进行跟踪审计，建设单位提供2005年6月份的财务资料如下：建安投资1560万元，设备投资支出135万元，待摊投资支出80万元，其他投资支出45万元。审计组对以上资料进行审计发现以下问题：（1）在建安投资中，因变更施工方案多报工程量5万元；（2）在设备投资中购置汽车2辆，价值45万元。经审查，项目概算中无此计划，该车属本单位公务用车；（3）在