XX总公司清产核资审计实施方案1

1、败XX邦总公司清产核资审计实施方案拔按照国资委计划安排，隘XX隘总公司将在全公司范围内开展摆清产核资工作，并委托本事务罢所对清产核资结果进行专项审氨计。由于这次清产核资工作涉百及面广、任务重、要求高、时爸间紧、保密程度高、工作难度艾大，本事务所对艾XX蔼总公司委托清产核资结果财务笆审计的总体思路是以委托内容爱为审计重点，以富有经验的注蔼册会计师、具有经营管理经验芭的专业人员为审计人员，在审哎计方法上，除了注册会计师常碍用的核对法、函证法外，应调唉查询问从事经营管理的当事人背，审阅概算、合同、银行对账埃单等原始资料，实地核对账实板是否相符，对重点项目进行延跋伸审计，根据审计结果和委托吧人的要求出

2、具审计报告或审计跋建议书，对此，根据委托方的翱要求和我们初步了解的情况，绊特制订如下审计工作实施方案柏。版清产核资审计实施方案的总体哀构架清产核资方案的主要内容岸第一部分 清产合资工作的基败准日啊 清产核资拔工作范围和审计内容八第二部分 清产核资工作审计挨重点爸 清产核资笆工作审计程序背第三部分 资产清查的组织领跋导、工作分工与要素哀 清产核资拔工作进度安排稗 清产核资邦工作存在的问题翱第四部分 清产核资工作人员板安排颁 清产核资半审计收费肮第一部分 清产核资工作的蔼基本情况一、清产核资审计工作目的稗为企业真实反映企业的资产及啊财务状况，完善企业基础管理昂，根据国资委发布的国有企袄业清产核资办

3、法、财政部财罢会【2001】44号关于肮印发国有企业申请执行叭的程序及报挨送材料的通知肮及国资委中央企业清产核吧资工作方案，对芭XX艾总公司及其各级子公司进行资柏产清查审计工作目的如下：清产核资审计工作的主要目的靶（一）协助贵公司建立财产清搬查工作得以开展的基础，提供俺在清产核资过程中所需的咨询爱服务。靶（二）真实、完整地反映企业傲资产状况、财务状况和经营成挨果。碍（三）依据贵公司所提供的清疤产核资资料，队在清查过程中板发现损失及挂账的真实性和合罢规性进行审计。班（四）清查核实企业各项资产懊损失情况，并根据国家清产核败资政策规定进行处理，包括按跋原制度及新企业会计制度的处跋理。按（五）通过清产

4、核资促进企业盎解决历史遗留问题。斑（六）中国建筑总公司执行澳企业会计制度，出具真实、凹合规的审计报告。二、清产核资的审计依据清产核资的审计依据国有企业清产核资办法把中央企业清产核资工作方案爱唉国有企业资产损失认定工作扳规则啊国有企业清产核资资金核实百工作规定安国有企业清产核资工作规程埃隘国有企业清产核资经济鉴证阿工作规则企业会计制度等中国注册会计师审计准则三、清产核资的基准日哎根据国资委中央企业清产核疤资工作方案的规定，搬XX昂总公司本次清产核资工作的基巴准日确定为2003年12月爸31日。四、清产核资审计工作范围（一）企业范围哎根据国资委国有企业清产核案资工作规程的规定，摆XX瓣总公司开展清

5、产核资的范围应案包括：公司总部及所属全部的靶子企业（含下属事业单位、分颁支机构、境外资企业等，下同罢）。对于因特殊原因不能参加八清产核资的资企业，企业应当懊附报有关名单并说明原因，经扮批准后可以账面数作为清产核班资工作结果。（二）项目范围巴货币资金、各种应收及预付款邦项、短期投资、存货、固定资艾产、在建工程、长期投资、无昂形资产及其他资产等，以及相笆关负债、净资产清查。五、清产核资审计工作内容凹根据中国注册会计师审计准则笆、财政部、国资委有关文件及背XX耙总公司对本次财产清查的具体要求，我所审计前后需要完成的工作内容如下：般（一）协助贵公司建立财产清懊查工作得以开展的基础，提供巴在清产核资过程

6、中所需的咨询傲服务。阿（二）真实、完整地反映企业叭资产状况、财务状况和经营成敖果。败（三）依据贵公司所提供的清拌产核资资料，队在清查过程中半发现损失及挂账的真实性和合岸规性进行审计。矮（四）清查核实企业各项资产瓣损失情况，并根据国家清产核瓣资政策规定进行处理，包括按熬原制度及新企业会计制度的处疤理。啊（五）通过清产核资促进企业昂解决历史遗留问题。背（六）中国建筑总公司执行艾企业会计制度，出具真实、八合规的审计报告。背第二部分 清产核资工作审计百重点与实施程序一、清产核资工作审计重点昂1、对货币资金审计的内容主要包括：货币资金的收支记录柏是否完整，账实是否相符，是挨否存在账外资产，银行存款是柏否

7、与银行对账单存在差异，差百异的原因是否正常。邦2、对应收款项审计的内容主阿要包括：应收账款是否真实存疤在，性质是否合规，通过账龄胺分析，对账龄较长的应收款项哀进行函证，查明未及时收回的瓣原因以及坏账损失的确认情况搬依据。熬3、对长短期投资审计的内容芭主要包括：长短期投资行为是伴否合规，短期投资账实是否相搬符、长期投资是否拥有实际控俺制权，核算方法是否正确；企啊业在境外的长期投资，中方权安益是否得到有效保障。哎4、对存货审计的内容主要包斑括：账实是否相符；重点关注斑积压、已毁损或需报废的存货斑及对长期外借未收回的存货和爱代保管物资。柏5、对固定资产审计的内容主敖要包括：账实是否相符，清理翱出已提

8、足折旧的固定资产、待芭报废和提前报废固定资产的数耙额及固定资产损失、待核销数爸额，对租出、借出和未按规定板手续批准转让出去的资产应认霸真清查。阿6、对在建工程审计的内容主搬要包括：长期挂账但实际已经昂停工报废的项目、清理出来的矮在建工程中已完工未交付使用佰和交付使用未验收入账的项目跋。蔼7、对其他资产的真实性进行办确认。伴8、对各项待处理资产损失重扳点审查其形成原因、申报审批暗程序及处理意见是否符合企业罢内部控制制度及相关政府部门邦的有关规定。斑9、根据国家有关清产核资损昂失认定的有关规定，收集相关伴证据，为资产损失、资金挂账绊的认定工作做好准备。二、清产核资审计工作程序捌 根据国资委国有企业

9、清敖产核资办法、国有企业清坝产核资工作规程及国有企暗业清产核资鉴证规则等相关瓣文件的规定，企业开展清产核瓣资工作，主要程序如下：账务搬清理、资产清查、价值重估、凹损溢认定、报表编制、中介审八计、结果申报、资金核实、账俺务处理、完善制度等。据此，佰确定审计工作程序如下： （一）总计审计工作程序耙1、审前调查，要求准备相关肮资料，制定清产核资审计工作艾计划。昂2、进驻被审计单位，与有关隘部门人员接洽，通报有关审计伴工作程序要求配合的事项。按3、实行承诺制度，要求被审吧计人员及所在单位、部门和企拌业会计人员及有关人员，对提供给审计组的会计资料及其他伴有关资料的真实性、完整性，版是否有账外账以及未决诉

10、讼事扒项等方面作出书面承诺并承担袄相关责任。笆4、进一步调查了解被审计人蔼员和被审计单位的有关情况，鞍编制基本情况调查表。5、评审内部控制制度。敖6、采取查阅、盘点、函证、办核对和询问等审计方法，对各柏项资产损失进行审核，取得审碍计证据，并对其真实性和合规绊性进行确认。佰7、将审核结果与委托方交换般意见。般8、出具清产核资专项财务审艾计工作报告。（二）具体审计工作程序 1、账务清理审计内容挨（1）为保证企业的账账相符爸、账证相符，企业在清查核资背工作中必须认真做好账务清理扒工作，即：对企业总公司及子罢企业所有账户进行清理，以及爱总公司同各子企业之间的各项唉内部资金往来、存借款余额、安库存现金和

11、有价证券等基本账搬务情况进行全面核对和清理，稗以保证企业各项账务的完整和敖准确。凹（2）企业账务清理应当以清佰产核资工作基准日为时点，采版取澳“懊倒轧账巴”跋的方式对各项账务进行全面清坝理，认真做好内部账户结算和敖资金核对工作。搬通过账务清理，要做到总公司耙内部各部门、总公司同各子企癌业之间、子企业相互之间往来阿关系清楚、资金关系明晰。捌（3）企业对在金融机构开立斑的人民币支付结算的银行基本笆存款账户、一般存款账户、临爸时存款账户、专用存款账户，扒以及经常项目外汇账户、资本案项目外汇账户等要进行全面清傲理。按（4）企业在清产核资中，认般真清理企业及所属子企业各种颁违规账户或者账外账，按照国罢家

12、现行有关金融、财会管理制爸度规定，检查本企业在各种金坝融机构中开立的银行账户是否邦合规，对违规开立的银行账户敖应当坚决清理；对于账外账的拜情况，一经发现，应当坚决纠拌正。邦（5）企业在清查核资工作中瓣，应当认真清查公司总部及所笆有子企业的各项账外现金，对矮违反国家财经法规及其他有关拔规定的侵占、截留的收入，或盎者私存私放的各项现金（即碍“唉小金库笆”暗）进行全面清理，应当认真予埃以纠正，及时纳入企业账内。扳（6）企业在清产核资工作中，应当认真对企业总部及所属艾企业对内或者对外的担保情况暗、财产抵押和司法诉讼等情况搬进行全面清理，并根据实际情搬况分类排队，并采取有效措施啊防范风险。氨（7）企业在

13、账务清理中，对邦清理出来的各种由于会计技术背性差错原因造成的错账，应当白根据会计准则关于会计差错调稗整的规定自行进行账务调整。 2、资产清查审计艾 （1）资产清查审计的总体氨内容拌 阿斑企业应当在清产核资中认真组拜织力量做好资产清查工作，对半企业的各项资产进行全面的清耙理、核对和查实。社会中介机岸构应按照独立审计准则的相关把规定对资产盘点进行监盘。邦按企业在组织资产清查时，应当佰把实物盘点同核实账务结合起皑来，在盘点过程中要以账对物颁、以物核账，做好细致的核对工作，保证企业做到账实相符癌。扒百企业资产清查工作应当把清理巴资产同核查负债和所有都权益绊结合起来，对企业的负债、权拌益认真清理，对于因

14、会计技术叭差错造成的不实债权、债务进版行甄别并及时改正；对清查出来的账外权益、负债要及时入八账，以确保企业的资产、负债瓣及权益的真实、准确。哎哎企业资产清查工作应当重点做暗好各类应收及预付款项、各项碍对外投资、账外资产的清理，哀查实应收账款的债权是否存在颁，核实对外投资初始成本的现爸有实际价值。绊哎企业对流动资产清查核实的范巴围和内容包括现金、各种存款半、各种应收及预付款项、短期昂投资和存货等。稗 （2）资产清查审计的具氨体内容柏 癌绊货币资金清查审计内容及相关矮损失的确认澳 现金清查主要是确定货稗币资金是否存在；货币资金的搬收支记录是否完整；库存现金拔、银行存款以及其他货币资金岸账户的余额是

15、否正确。货币资哎金损失，是指企业清查出的现傲金短缺和各类金融机构存款发扳生的有关损失。现金的清查哀 对库存现金的清查，应澳当查看库存现金是否超过核定伴的限额，现金收支是否符合现摆金管理规定；核对库存现金实霸际金额与现金日记账户余额是暗否相符；编制库存现金盘点表百。对库存外币依币种清查，并盎以清查时点当日之银行外币买邦入牌价换算。稗 备用金余额加上各项支班出凭证的金额应等于当初设置半备用金数额。截至到清查时点颁时，应当核对企业现金日记账败的余额与库存现金的盘点金额办是否相符；如有差异，应说明办原因。绊 企业清查出的现金短缺伴，将现金短缺数扣除责任人赔柏偿后的数额，依据下列证据，搬确认为损失：疤佰

16、.现金保管人确认的现金盘点俺表(包括倒推至基准日的记录盎)；败暗.现金保管人对于短缺的说明班及相关核准文件；岸傲.由于管理责任造成的,应当懊有对责任人的责任认定及赔偿肮情况说明；搬翱.涉及刑事犯罪的应当提供有岸关司法涉案材料。其他货币资金和清查盎 对其他货币资金，主要伴是清查外埠存款、银行汇票存白款、银行本票存款、在途货币耙资金、信用卡存款、信用证存摆款等，按其他货币资金账户及皑其明细分类账逐一核对。银行存款的清查搬 对银行存款，主要是清拌查企业在开户银行及其他金融扮机构各种存款账面余额与银行芭及其他金融机构中该企业的账胺面余额是否相符；对银行存款耙的清查，应根据银行存款对账扮单、存款种类及货

17、币种类逐一颁查对、核实。检查银行存款余敖额调节表中未达账项的真实性阿，检查非记账本位币折合记账隘本位币所采用的折算汇率是否白正确，折算差额是否已按规定稗进行账务处理。同时对以下事哎项进行关注：爱把.存款明细要依不同银行账户败分列明细,应当区分人民币及蔼各种外币；背翱.定期存款应当出具银行定期捌存款单；爸阿.各项存款应当由银行出具证靶明文件；敖爸.外币存款应当按外币币种及白银行分列；唉颁.银行存款账列有利息收入时挨应当详加注明。懊企业清查出的存款中金融机构笆已付、企业未付的款项，依据疤财产清查基准日的银行对账单疤及相应的银行存款余额调节表拔，要逐笔查明银行已付、企业伴未付款项的形成原因，确认与跋

18、收款人的债权、债务关系，核斑实情况并分清责任。对不能收矮回款项，比照坏账损失的认定碍要求，进行损失认定。白板应收及预付款项清查审计内容傲及损失确认蔼应收及预付款项的清查内容包凹括应收票据、应收账款、其他白应收款、预付账款的待摊费用跋。坏账损失是指企业不能收回翱的各项应收款项造成的损失，翱主要包括：应收账款和其他应绊收款、应收票据、预付账款等碍发生坏账造成的损失。八1）清查应收票据时，企业就氨当按其种类逐笔与购货单位或澳者银行核对查实； 巴2）清查应收账款、其他应收挨款和预付账款时，企业应当逐搬笔与对方单位核对，以双方一致金额记账。对有争议的债权凹要认真清理、查证、核实，重吧新明确债权关系。对长

19、期拖欠啊，要查明原因，积极催收；对拜经确认难以收回的款项，应当芭明确责任，做好有关取证工作凹；昂3）应当认真清理企业职工个蔼人借款，并限期收回。鞍对在清产核资中清查出的各项巴坏账，企业应当逐项分析形成伴原因，对有合法证据证明确实昂不能收回的应收款项，分别不癌同情况，认定为损失：矮4）债务单位已被宣告破产、邦注销、吊销工商登记或者被政埃府责令关闭等，造成应收款项霸无法收回的，依据下列证据，哎认定为损失：摆板.法院的破产公告和破产清算瓣的清偿文件；斑胺.工商部门的注销、吊销证明肮； 办叭.政府部门有关行政决定文件敖。暗 对上述情形中已经清算的，瓣应当扣除债务人清算财产实际摆清偿部分后，对不能收回的

20、款项，认定为损失。八对尚未清算的，由社会中介机扳构进行职业推断和客观评判后澳出具经济鉴证证明，对确认不俺能收回的部分，认定为损失。坝2）债务人已失踪、死亡的应埃收款项，在取得公安机关出具矮的债务人已失踪、死亡的证明扳后，确定其遗产不足清偿部分把或无法找到承债人追偿债务的懊，由社会中介机构进行职业推爱断和客观评判后出具经济鉴证挨证明，认定为损失。班3）债务人因遭受战争、国际唉政治事件及自然灾害等不可抗碍力因素影响，对确实无法收回矮的应收款项，由企业提出专项爸说明，经社会中介机构进行职哎业推断和客观评判后出具经济岸鉴定证证明，认定为损失。氨4）逾期不能收回的应收款项案，有败诉的法院判决书、裁定拌书

21、，或者胜诉但无法执行或债疤务人无偿债能力被法院裁定终安（中）止执行的，依据法院的巴判决、裁定或终（中）止执行爱的法律文书，认定为损失。袄5）在逾期不能收回的应收款把项中，单笔数额较小、不足以疤弥补清收本成的，由企业提出澳专项说明，经社会中介机构进氨行职业推断和客观评判后出具唉经济鉴证证明，认定为损失。把6）逾期3年以上的应收款项捌，企业有依法催收磋商记录，阿确认债务人已资不抵偿、连续罢3年亏损或连续停止经营3年败以上的，并能认定在最近3年芭内没有任何业务往来，由社会皑中介机构进行职业推断和客观板评判后出具的签证证明，认定傲为损失。蔼7）逾期3年以上的应收款项俺，债务人在境外及港、澳、台埃地区的

22、，经依法催收仍不能收哀回的，在取得境外中介机构出般具的有关证明，或者取得我国斑驻外使（领）馆或商务机构出肮具的有关证明后，认定为损失熬。颁8）对逾期3年以上的应收款按项，企业为减少坏账损失而与瓣债务人协商，按一定比例折扣伴后收回（含收回的实物资产）啊的，根据企业董事会或者经理柏（厂长）办公会审议决定（二败级及以下企业应有上级母公司瓣的核准文件）和债权债务双方扮签订的有效协议，以及已收回盎资金的证明，其折扣部分，认俺定为损失。奥企业应当在期未分析各项应收俺款项（应收账款和其他应收款坝）的可收回性，并预计可能产八生的坏账损失。对预计可能发岸生的坏账损失，计提坏账准备爱。计提坏账准备采用一般识别安与

23、个别识别相结合的方法计提癌坏账准备。一般识别吧翱.根据各单位对应收款项的账安龄分析情况，采用账龄分析法邦计提坏账准备。拔盎.各账龄段按下列比例计提坏挨账准备：稗瓣5年以上（含5年）的应收款鞍项按100%计提坏账准备；氨皑4颁隘5年（含4年）的应收款项，安按应收款余额80%计提坏账唉准备；哀爱3罢扒4年（含3年）以上的应收款摆项，按应收款余额的50%计氨提坏账准备；翱敖2隘奥3年（含2年）的应收款项按扳应收款余额的30%计提坏账巴准备；鞍按2年（含1年）的应收款项按埃应收款余额的10%计提坏账鞍准备；暗把1年以内的应收款项按应收款板项余额的5%计提坏账准备。般颁.账龄的划分计算，一般采用拌先进先

24、出法。2）个别识别靶账龄在5年以内的，但需全额般计提减值准备的应收账款。绊但没有确凿证据表明该项应收矮款项应作为坏账损失予以核销岸，但是事实上收回的可能性不罢大，如债务单位处于非持续经阿营状态、资不抵债、现金流量板严重不足及发生严重的自然灾艾害等导致停产而在短时间内无哀法偿付债务的，以及其他可能叭发生损失的情况，需全额提取隘坏账准备。具体如下：拔罢.撤销关闭问题:有主管单位扮的撤销文件或工商管理局证明暗资料等相关法律文件的情况下跋,经核实确已撤销的可作为坏碍账予以核销；否则如果只是处搬于停产关闭状态应金额计提坏哎账准备。敖版.破产问题:有法院破产宣告笆文书、以法院受理、破产案件扮通知申报债权的

25、通知书，并已宣告破产结束的，未得到清偿鞍的债权，经核实后作为坏账予邦以核销；如果只是处于破产申版请或执行过程中应计提坏账准皑备。敖鞍.资不抵债的问题:债务单位跋经中介机构的审计报告表明已拔资不抵债,应计提坏账准备。按按.不可抗力等问题：政府相关哀部门的文件表明债务人发生严笆重的自然灾害，如火灾、水灾袄、地震等不可抗力导致企业已绊不复存在，以其财产（包括保奥险赔款等）确定无法清偿的应啊收账款，经核实后作为坏账核爸销；否则，如果只是导致债务扒单位在短期间时无法偿付债务扮，且有企业相关清欠部门人员拌实地勘测记录表明很可能发生翱坏账损失，应计提减值准备。绊佰.其他问题：如债务人（其他胺应收款的自然人为

26、债务人）已俺经死亡、失踪、逃匿或有相关熬部门出具的死亡、失踪、逃匿敖证明，其财产或遗产确实不足胺清偿，经核实后作为坏账予以埃核销；如果无相关部门的证明澳依据，但事实已表明无法收回邦，应计提减值准备。 个别识别说明：白 靶半.预付账款，如有确凿证据表柏明不符合预付账款性质，或者皑因供货单位破产撤销等原因已爸无望再收到所购货物的，应当背将原计入预付账款的金额转入耙其他应收款，并按上述规定作氨为坏账予以核销或计提减值准吧备；如果货物已收到，仅因发背票未到等原因未作会计处理，坝作为会计差错予以更正。耙按.对于持有的未到期应收票据扮，如有确凿证据不能够收回或靶收回的可能性不大时，应将其皑账面余额转入应收

27、账款，并按岸上述规定作为坏账予以核销或瓣计提减值准备。办扮.下列各种情况不能全额计提敖坏账准备，应根据账龄分析收百回的可能性部分计提：哀伴 当年发生的应收款项，以及拜未到期的应收款项；哀颁 计划对应收款项进行重组；安安 与关联方发生的应收款项；半 与本单位内部等之间罢的结算往来款余额，不计提坏哀账准备（纳入合并汇总报表范绊围内的单位）；班爱.关于经营基金产生的应收款叭项，原则上按以上方法确认损暗失并按个别认定法计提奥坏账准备，如有特殊情况，按摆下列原则处理：如对方没有任邦何资料且实际款项已不能收回班。罢 昂袄投资清查审计内容及损失确认 1）短期投资的清查主扒要对国库券、各种特种债券、稗股票及其

28、他短期投资进行清理隘，取得股票、债券及基金账户拜对账单、与明细账余额核对，笆盘点库存有价证券，与相关账案户余额进行核对。拜 2）长期投资的清查主把要包括总公司和子企业以流动埃资产、固定资产、无形资产等爸各种形式的投资。阿 埃.在清查对外长期投资时，凡吧按股份或者资本份额拥有实际邦控制权的，一般应采用权益法捌进行清查；没有实际控制权的扮，按企业目前对外投资的核算跋方式进行清查。清查内容包括艾：有关长期投资的合同、协议疤、章程，有权力部门的批准文案件，确认目前拥有的实际股权败、原始投入、股权比例、分红挨等项内容；扒办.企业在境外的长期投资清查背主要包括：以资金、实物资产霸、无形资产在境外投资举办的

29、芭各类投资、合资、联营、参股哀公司等企业中的各项资产，由奥中方投资企业认真查明管理情把况和投资收益。澳3）投资损失是指企业发生的伴不良股权或者债权投资造成的皑损失，包括长期投资损失和短拔期投资损失。对清查出的不良耙投资，企业要逐项进行原因分癌析，对有合法证据证明不能收坝回的，认定为损失。盎A被投资单位已破产、清算耙、被撤销、关闭或被注销、吊奥销工商登记等，造成难以收回邦的不良投资，依据下列证据，佰认定为损失；奥芭.法院的破产公告或者破产清吧算的清偿文件；般暗.工商部门的注销、吊销文件吧；瓣疤.政府部门的有关行政决定文艾件；岸对已经清算的，扣除清算财产艾清偿后的差额部分，认定为损凹失；袄尚未清算

30、的，由社会中介机构凹经过职业推断和客观评判后出拔具经济鉴证证明，对被投资单佰位剩余财产确实不足以清偿投笆资的差额部分，认定为损失。白B对企业有关参股投资项目霸金额较小，确认被投资单位已傲资不抵债、连续亏损3年以上岸或连续停止经营3年以上的，爸由社会中介机构进行职业推断挨和客观评判后出具经济鉴定证阿明，对确实不能回收回的部分八，认定为损失。爸C企业经营期货、证券、外哎汇等短期投资未进行交割或清背理的，不能认定为损失。4）短期投资预计跌价准备爸按成本与市价孰低计价，市价傲低于成本的部分，应当计提短皑期投次跌价准备。采取单项投啊资计提减值准备（可以选投资败总体、投资类别计提，建议按懊单项投资计提）。

31、般A有市价短期投资：市价，扳是指在证券市场上挂牌交易的氨价格，在个体计算时一般按期跋未证券市场上的收盘价格作为啊市价。采用成本与市价孰低计艾价，按单项投资计算并确定提笆的跌价损失准备。邦资料来源：市价可查阅证券监胺管机构指定信息披露的公开媒巴体中投资项目在期未最后一个袄交易日的收盘价格。挨B按行业制度在短期投资核凹算无期未市价的。癌检查期后收回情况，即基准日盎后、自查时间前，是否已收该敖项投资：跋 袄懊.如果全部收回,则不对该项盎投资计提跌价准备；般稗.对于未收回的短期投资（包挨括部分未收回和全部未收回）俺，按照以下程序判断是否计提爸减值准备：凹对于有投资期限的短期投资：隘以单项投资的口径，查

32、阅有关癌投资协议、投资性质、该项投捌资的发生日期，计算截止到基稗准日时，确定该项投资是否已胺经逾期。氨a.盎对于尚未逾期的短期投资，如扳果被投资单位或投资款项管理凹单位已经宣告破产、或进入破奥产、清算程序、进行清理整顿安而导致停业的，在取得相关政板府批文、正式公告等依据的情版况下，对该短期投资账面余额挨全额计提跌价准备。百b.对于已经逾期的短期投资半，如果被投资单位或投资款项盎管理单位已经宣告破产、或进白入破产、清算程序、进行清理蔼整顿而导致停业的，在取得相摆关政府批文、正式公告等依据岸的情况下，对该短期投资账面氨余额全额计提跌价准备；啊其他已经逾期的短期投资，根般据逾期的时间长短，按照下列百

33、比例，计提跌价准备：逾期1拔年以下，没有确凿证据的，不傲计提跌价准备；逾期1年以上昂，没有确凿证据的，计提比例凹原则上不超过50%。案对于没有投资期限的短期投资熬：以单项投资的口径，查阅有挨关投资协议、投资性质、该项瓣投资的发生日期，计算截止到败基准日时，确定该项投资是否俺已经超过1年，如果超过1年癌即视同为逾期。判断是否计提胺跌价准备，程序同上。笆5）按照企业会计制度计稗提长期投资减值准备确定原则伴续下跌、被投资单位经营状况矮恶化，或技术陈旧、损坏、长鞍期闲置等原因，导致其可收回扒金额低于其账面价值的，应当瓣计提长期投资减值准备。并应办按单项项目计提长期投资减值翱准备。瓣考虑到目前公司所持有

34、的长期笆投资中包括有市价的长期投资傲及无市价的长期投资（包括由熬于历史体制原因遗留的长期投隘资），对其考虑减值准备时可癌分别判断分析。凹对有市价的长期投资若存在下吧列迹象，取得确凿证据后应计皑提减值准备：稗 斑矮.市价持续2年低于账面价值唉；挨凹.该项投资暂停交易1年或1稗年以上；昂半.被投资单位当年发生严重亏板损；奥唉.被投资单位持续2年发生亏癌损；凹邦.被投资单位进行清理整顿、颁清算或出现其他不能持续经营碍的迹象。巴如果上述计提减值准备的各种懊迹象存在，但市价并未降低，拔甚至还高于成本的，投资企业败应按被投资单位实际的财务状颁况预计未来可收回金额，并计拜提减值准备，而不应再按市价爱计提减值

35、准备。笆对无市价的长期投资若存在下捌列迹象，取得证据后应计提减拌值准备：拔 按矮.隘影响被投资单位经营政治或法稗律环境的变化，如税收、贸易把等法规的颁布或修订，可能导芭致被投资单位出现巨额亏损；跋隘.被投资单位所供应的商品或把提供的劳务因产品过期时或消吧费者偏好改变而使市场的需求俺发生变化，从而导致被投资单背位财务状况发生严重恶化；澳罢.被投资单位所在行业的生产跋技术等发生严重变化，被投资氨单位已失去竞争能力，从而导凹致财务状况发生严重变化，如澳进行清理整顿、清算等；懊笆.有证据表明该项投资预计已埃经不能再给企业带来经济利益白的其他情形。肮对于划转经营基金等财政资产版形成的长期投资，应在清查过

36、俺程中取得确凿证据，依据原有柏法律文件及投资的实际现状进吧行判断，若为长期股权投资须把取得被投资单位在清查基准日罢的实际经营情况、财务状况相盎关证据，以作出是否计提减值败准备及如何计提减值准备的决爱定。跋减值准备计提方法及所依据的扳基础、信息：隘A对于可上市流通的长期股颁权投资、长期债权投资：计提扳减值准备的方法同背“艾短期投资跌价准备碍”按。捌B.对于非上市流通的长期股耙权投资：颁敖.权益法核算下的长期股权投傲资：取得被投资单位最近一个傲会计期间经过审计的会计报表隘和审计报告。如果没有明显证据表明被投资单位发生减值情佰况的，不计提减值准备。隘办.成本法核算下的长期股权投扒资：按照投资比例，计

37、算占被斑投资单位的所有者权益，对于芭低于账面价值部分计提减值准拌备。懊对于非上市流通的长期债权投靶资：佰岸.检查基准日后是否已经出售八或到期收回债权投资：已经出扒售或全部收回的债权投资，不邦计提减值班准备；对于尚未收靶回的债券投资，应根据以下情班况判断是否计提减值准备：皑a.检查该项债权利息，应检板查债券发行单位的性质，如果稗系政府债券，该项债权投资不扮计提减值准备；耙 b如果未收到债券利白息，应检查债券发行单位的性澳质，如果系政府债券，该项债挨券投资不计提减值准备；碍 c如果债券发行单位拜已经宣告破产、或进入破产，澳清算程序、进行清理整顿而导绊致停业的，在取得相关政府批拌文、正式公告等依据的

38、情况下板，对该项债权投资账面余额全颁额计提减值准备。巴 唉坝.未能取得确凿证据的情况下盎，按照如下比例计提减值准备笆：逾期1年以内的计提5%，奥逾期1盎板2年的计提10%，逾期2艾氨3年的计提20%，逾期3年按以上的计提50%。隘 在实务操作中，可考虑百以下方式确认减值：蔼 A长期股权投资，被投资单位属正常经营，且期未鞍报表业经注册会计师审计出具哀了标准无保留意见的报告或者百除标准无保留意见以外的审计版报告，应根据审计报告来考虑俺计提减值准备。袄B长期债权投资，如果被投昂资单位处于停业状态，处于资昂不抵债，且无有效措施，其投巴资收回的可能性较小的，应全奥额计提减值准备。碍 C长期债权投资，如安

39、果被投资单位已处于资不抵债挨、破产清算等状况，但有担保坝的债权，按其担保物的状况及半可收回金额确定其减值金额，般如果无担保的债权投资，全额安计提减值准备。霸 计提减值准备应提供资白料：盎 按照企业会计制度稗计提减值准备时，应提供的具敖体资料为：办 A股权投资、债权投白资的基准日市价及来源说明：敖 B被投资单位经审计昂的最近期的会计报表；败 C被投资单位不打算叭或无法持续经营的证明：进行阿清理整顿的证明，如有关政府俺批复文件；进入清算程序的有懊关证明等。 其他特殊事项背 对于委托理财记入本科袄目的，委托方应根据委托协议吧按以下方法处理：澳 A对于委托方支付固拜定理财费用，收益（损失）由扳委托方承

40、担的，清查损失和预碍计跌价准备参照以上执行；扮 B对于收益（损失）柏分成的，清查损失和预计跌价败准备参昭以上（一）、（二）坝条的规定并乘以分成率执行；跋 C对于委托方应取得蔼固定收益的，委托方不涉及清芭查损失和预计跌价准备，有关扳损失由受托方核算。颁 跋百存货的清查审计内容及损失确靶认罢 存货的清查内容主要般包括：原材料、辅助材料、燃案料、修理用备件、包装物、低昂值易耗品、在产品、半成品、背产成品、外购商品、协作件以拜及代保管、在途、外存、外借白、委托加工的物资（商品）等暗。存货损失是指有关商品、产傲成品、半成品、在产品、以及熬各类材料、燃料、包装物、低癌值易耗品等发生的盘盈、盘亏版、变质、毁

41、损、报废、淘汰、疤被盗等造成的净损失，以及存阿货成本的高留低转、资金挂账袄等。捌 1）各企业都应当认俺真组织清仓查库，对所有存货扒全面清查盘点；对清查出的积绊压、已毁损或需报废的存货，懊应当查明原因，组织相应的技摆术鉴定，并提出处理意见；拌2）对长期外借未收回的存货挨，应当查明原因，积极收回或摆按规定作价转让；吧3）代保管物资由代保管单位扮协助清查，并将清查结果告知罢产权单位。佰对盘盈和盘亏的存货，扣除责扳任人赔偿后的差额部分，依据安下列依据，认定为损失：1）存货盘点表佰2）社会中介机构的经济鉴证稗证明；3）其他应当提供的资料；皑爱.存货保管人对于盘盈和盘亏霸的情况说明；班版.盘盈存货的价值确

42、定依据（笆包括相关入库手续、相同相近邦存货采购发票价格或者其他确摆定依据）；吧傲.盘亏存货的价值确定依据；熬拜.企业内部有关责任认定、责扮任人赔偿说明和内部核批文件拜。傲对报废、毁损的存货，将其账搬面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依跋据下列依据，认定为损失：安1）单项或者批量金额较小的坝存货，由企业内部有关部门出艾具技术鉴定证明；霸2）单项或者批量金额较大的背存货，应取得国家有关技术鉴白定部门或具有技术鉴定资格的翱社会中介机构出具的技术鉴定凹证明；安3）涉及保险索赔的，应当有氨保险公司理赔情况说明；4）其他应当提供的材料；懊鞍.企业内部关于存货报废、毁板损情况说明及审批文件；

43、.残值情况说明；白暗.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件办。败对被盗的存货，将基账面价值半扣除保险理赔以及责任人赔偿佰后的差额部分，依据下列依据矮，认定为损失：柏向公安机关的报案记录，公安哀机关立案、破案的结案的证明伴材料；邦涉及责任人的责任认定及赔偿般情况说明；爱涉及保险索赔的，应有保险公邦司理赔情况说明。奥对已削价、折价处理的存货，笆由企业有关部门说明情况，依案据有关会计凭证将原账面价值案与已收回价值的差额部分，认矮定为损失。案对清查出的存货成本高留低转吧部分，由企业提出专项说明，矮经社会中介机构进行职业推断跋和客观评判后出具经济鉴证证奥明，认定为损失。昂企业应当在期未对存

44、货进行全昂面清查，如由于存货成本高于佰可变理净值的，应按可变现净奥值低于存货成本部分，计提存斑货跌价准备。芭存货跌价准备应按单个存货项柏目的成本与可变现净值计量，吧如果某些存货具有类似用途，扮且实际上难以将其与该产品系扳列的其他项目区别开来进行评唉估的存货，可以合并计量成本安与可变现净值的，应按可变现办净值低于存货成本部分，计提霸存货跌价准备。笆存货跌价准备应按单个存货项八目的成本与可变现净值计量，疤如果某些存货具有类似用途，俺且实际上难以将其与该产品系罢列净值；对于数量繁多、单价版较低的存货，可以按存货类别暗计量成本与可变现净值。摆当存在下列情况之一时，应当奥计提存货跌价准备：笆市价持续下跌

45、，并且在可预见扳的未来无回升的希望的；盎 2）企业使用该项原半材料生产的产品的成本大于产瓣品的销售价格；拜3）企业因产品更新换代，原板有库存原材料已不适应新产品敖的需要，而该原材料已不适应啊新产品的需要，而该原材料的稗市场价格已低于其账面成本；鞍4）因企业所提供的商品或劳昂务过时或消费者偏好改变而使凹市场的需求发生变化，导致市翱场价格逐渐下跌；靶5）其他足以证明该项存货实懊质上已经发生减值的情形。拜在实务操作中，可考虑按以下懊方法操作计提减值准确备：一般方法靶确定可变现净值应考虑的主要耙因素：企业在确定存货的可变胺现净值时，应当以取得的可靠碍证据为基础，并考虑持有存货拌的目的、资产负债日后事项

46、的耙影响等因素：斑邦.可靠证据是指对确定存货的跋可变现净值有直接影响的确凿敖证明，如产品的市场销售价格稗、与企业产品相同或类似商品疤的市场销售价格、供货方提供暗的有关资料、销售方提供的有颁关资料、生产成本资料等。把摆.应考虑持有存货的目的。由袄于企业持有存货的目的不同，搬确定存货可现净值的计算方法瓣不同，如用于出售的存货和用百于连续加工的存货，其可变现熬净值的计算方法就不同。昂拜.企业在确定存货的估计售价埃时，则应当以当月存货平均销芭售价格或资产负债表日最近几哎次销售价格的平均数，作为某澳估计售价的基础。爸从可变现净值的概念可以看出半，存货估计售价的确定对于计癌算其可变现净值非常重要。癌企业除

47、按上述确认估计售价外坝，还应当按照以下原则确定存安货的估计售价：八A为执行销售合同或者劳务巴合同而持有的存货，通常应当笆以产成品或商品的合同工价格伴作为其可变现净值的计量基础斑。俺B如果企业持有的存货的数哀量多于销售合同订购数量，超哀出部分的存货可变现净值应当昂以产品或商品的一般销售价格拌作为计量基础。靶C没有销售合同或劳务合同斑约定的存货，其可变现净值应岸当以产成品或商品一般销售价啊格或原材料的市场价格作为计按量基础。耙2）具体科目计提减值准备的背确认方法.材料计提减值柏A对于用于生产而持有的材颁料等，则应当将其与所生产的爱产成品的期未价值减损情况联艾系起来，即相应产品未减值，百则该材料不考

48、虑减值，除非资氨产负债表日后产品市价有巨大坝波动，足以影响材料的应计提胺减值准备；佰B如果材料价格的下降表明胺产成品的可变现净值低于成本版，则该材料应当按可变现净值暗计量；摆C对于用于出售的材料等，疤则只需要将材料的成本与根据扮材料本身的估计售价确定的可昂变现净值相比即可；.产成品计提减值期未有市价的产成品唉产成品按成本与可变现净值孰伴低来计提跌价准备。成本指企袄业账面存货的历史成本。可变艾现净值指期未的市场售价减去颁销售过程的销售费用及相关税扮金。销售费用按企业最近两年鞍的销售费用占销售收入的比例扒进行估算确认。拜B期未无市价的产成品：期澳未无市价的产成品参考同类或搬类似产品计提减值准备；如

49、果安属企业新开发的产品，目前市笆场还无销售价格的产成品，不坝计提跌价准备。昂矮.其他存货：备品备件、辅助摆材料、低值易耗品、包装物等背其他存货：懊A备品备件如果属已经淘汰靶的机器设备（主机）所购买的袄备件，应全额计提减值准备。佰B对于包装物主要考虑超储坝积压、产品包装改变等因素，袄计提减值准备；挨C其他存货计提减值准备主阿要考虑相关的机器设备是否计胺提，以及储存的存货量是否超版过的该机器耗用量，超过部分白按市场价格作为可变现净值。3）说明凹按照企业会计制度计提的拜存货跌价准备，应提供以下资敖料：跋班.可变现净值的确认方法及依案据、报价资料来源以及相关说百明；摆拌.呆滞、积压、过时的存货证扒明：

50、有关仓库明细记录、入库艾单据、发票、呆滞积压的原因摆说明及核准；.跌价准备的计算过程；绊坝.计提存货跌价准备的存货应哀有相关技术鉴定资料，市场价矮格等资料。拌如果库龄在一定年限（如3年吧）以上的长期存货，未计提减暗值准备，需特别说明不计提减埃值的原因。啊把固定资产清查审计内容及损失拔确认岸固定资产清查的范围主要包括碍房屋及建筑物、机器设备、运艾输设备、工具器具和土地等。巴固定资产损失是指企业房屋建哀筑物、机器设备、运输设备、胺工具器具等发生的盘盈、盘亏办、淘汰、毁损、报废、丢失、扒被盗等造成的净损失。版1）对固定资产要查清固定资拜产原值、净值，已提折旧额，胺清理出已提足折旧的固定资产埃、待报废

51、和提前报废固定资产拌的数额及固定资产损失、待核蔼销数额等；袄2）租出的固定资产由租出方绊负责清查，没有登记入账的要碍将清查结果与租入方进行核对癌后，登记入账；般3）对借出和未按规定手续批背准转让出去的资产，应当认真清理收回或者补办手续；昂4）对清查出的各项账面盘盈案（含账外）、盘亏固定资产、版要认真查明原因，分清工作责吧任，提出处理意见；矮5）经过清查出的各项固定资稗产，依据用途（指生产性或非耙生产性）和使用情况（指在用罢、未使用或不需用等）进行重斑新登记，建立、健全实物账卡啊；摆6）对清查出的各项未使用、啊不需用的固定资产，应当查明拜购建日期、使用时间、技术状版况和主要参数等，按调拔（其拜价

52、值转入受拔单位）、转生产败用、出售、待报废提出处理意捌见；班7）土地清查的范围包括：企皑业依法占用和出租、出借给其般他企业使用的土地，企业举办斑国内联营、合资企业使用权作氨价投资入股的土地，企业与外方举办的中外合资、合作经营跋企业以使用权作价入股的土地埃。瓣对盘盈的固定资产，依据下列哀证据，确认为固定资产盘盈入版账：.固定资产盘点表;叭疤.使用保管人对于盘盈情况说癌明材料;哀背.盘盈固定资产的价值确定依爱据(同类固定资产的市场价格耙、类似资产的购买合同、发票拔或竣工决算资料)；罢叭.单项或批量数额较大固定资敖产的盘盈，企业难以取得价值巴确认依据的，应当委托社会中拜介机构进行估价，出具估价报背告

53、。八对盘亏的固定资产，将其账面巴净值扣除责任人赔偿后的差额拜部分，依据下列证据，认定为凹损失：.固定资产盘点表；傲熬.盘亏情况说明（单项或批量俺金额较大的固定资产盘亏，企艾业要逐项作出专项说明，由社敖会中介机构进行职业推断和客啊观评判后出具经济鉴证证明）啊；佰耙.社会中介机构的经济鉴证证明；八鞍.企业内部有关责任认定和内挨部批准文件等。俺对报废、毁损的固定资产，将笆其账面净值扣除残值、保险赔败偿和责任人赔偿后的差额部分柏，依据下列证据，认定为损失艾：蔼伴.企业内部有关部门出具的鉴坝定证明；捌邦.单项或批量金额较大的固定阿资产报废、毁损，由企业作出白专项说明，应当委托有技术鉴拌定资格的机构进行鉴

54、定，出具跋鉴定证明；版暗.不可抗力原因（如自然灾害疤、意外事故等）造成固定资产唉毁损、报废的，应当有相关部懊门出具的鉴定报告、车辆报损巴证明；房管部门的房屋拆除证叭明；锅炉、电梯等安检部门的安检验报告等；绊拔.企业固定资产报废、毁损情哀况说明及内部核批文件；碍矮.涉及保险索赔的，应当有保肮险理赔情况说明。埃对被盗的固定资产，将其账面按净值各除责任人的赔偿和保险疤理赔后的差额部分，依据下列坝证据，认定为损失：罢傲.向公安机关的报案记录，公安安机关立案、破案和结案的证班明材料；矮癌.企业内部有关责任认定、责艾任人赔偿说明和内部核批文件拜；奥傲.涉及保险索赔的，应当有保罢险理赔情况说明。固定资产减值

55、准备确定原则；白判断某些固定资产是否发生减蔼值，一般应考虑以下因素：案唉.某项资产的市价在当期发生叭较大下跌，其跌幅大大高于因鞍时间推移或正常使用而引起的拌下跌(如购入设备的账面价值岸发生持续下跌，需要设备部门蔼提供有关报价资料)；瓣巴.技术、市场、经济或法律等隘企业环境，或是资产的营销市耙场，在当期或近期发生重在变岸化，并对企业产生重在影响（岸如受到技术进步或业务政策的罢限制，需要技术部门提供相关邦依据）；霸挨.有证据表明，资产已经陈旧叭过时或实体损坏（根据固定资败产的管理部门和技术部门出具吧的技术鉴定证明进行确认）；败巴.同期市场利率大幅度提高,唉进而很可能影响企业计算固定败资产可收回金额

56、的折现率,并俺导致固定资产可收回金额大幅霸度降低；芭板.固定资产预计使用方式发生扮大不利变化，如企业计划终止办或重组该资产所属的经营业务昂、提前处置资产等情形，从而傲对企业产生负面影响；挨颁.其他表明固定资产的可收回拌金额低于固定资产账面价值的邦情况。矮2）对于存在下列情形但无法邦通过报废途径处理的固定资产俺应该考虑全额计提减值准备：矮唉.长期闲置不用，在可预见的绊未来不会再使用，且不存在转捌让价值的固定资产；靶拔.由于技术进步等原因，已不挨再使用的固定资产（如计算机艾等固定资产受到技术进步影响办，不再使用的）；熬瓣.虽然固定资产尚可使用，但瓣使用后产生大量不合格产品或坝提供的服务不合格的固定

57、资产鞍；扮埃.其他实质上已经不能再给企捌业带来经济利益的固定资产般在实务中，可考虑按以下的方笆式操作：稗阿.未使用的固定资产与不需用邦的固定资产：应根据资产的现爸状和本院的经营计（规）划，败如果预计以后使用的，按可收坝回金额计提减值准备。.在用的固定资产扮A如果属设计不合理造成设百计生产能力与实际生产能力的案差异，则按1减去实际生产能罢力与设计生产能力的比例来确扳定减值准备的比率来计提减值奥准备；拔B如果长期（如2年以上）柏均存在实际生产能力小于设计拔生产能力，则按累计实际生产敖能力所占设计生产能力的比例稗来确定减值准备的比率来计提岸减值准备；扳C非生产用的固定资产，根爱据其实际使用情况来计提

58、减值笆准备，一般情况下不计提减值半准备（科研用设备作为非生产班用，生产产吕的固定资产作为癌生产用固定资产）；昂D如果土地作为固定资产入矮账，一般不计提减值准备；半E融资租入固定资产，视同邦自有固定资产计提减值准备。4）应提供资料绊计提固定资产减值准备，应当板有相关技术鉴定、近期使用状叭态及其运转情况以及该项固定哀资产的市价情况等资料。具体包括：凹傲.资产发生减值的技术依据及笆有关部门核准；哎背.资产的闲置，不需用证明，搬使用部门资产启用和停用记录袄；翱昂.业务部门预计不会再使用该八项资产的原因说明及相关依据敖。昂扮在建工程与工程物资清查审计胺内容及损失确认板在建工程（包括基建项目）清跋查的范围

59、和内容主要是在建筑癌或停建、缓建的因家基建项目伴、技术改造项目，包括完工未摆交付使用（含试车）、交付使斑用未验收入账等工程项目、长捌期挂账但实际已停工报废的项斑目。在建工程要由建设单位负搬债按项目逐一进行清查，主要巴登记在建工程的项目性质、投艾资来源、投资总额、实际支出敖、实际完工进度和管理状况。柏1）在建工程与工程物资的清颁查要求败对在建工程的毁损报废要详细懊说明原因，提供合规证明材料爱。对清理出来的在建工程中已败完工未交付使用和交付使用未扒验收入账的工工程，企业应当搬及时入账。百2）在建工程损失和工程物资拜损失是指企业已经发生的因停邦建、废弃和报废、拆除的在建懊工程项目造成的损失，以及因板

60、此而引起的相应工程物资报废敖或者削价处理等发生的损失。把因停建、废弃和报废、拆除的岸在建工程，将其账面投资扣除败残值后的差额部分，依据下列笆证据，认定为损失：拌艾.国家明令停建项目的文件;绊扳.规划等有关政府部门出具的半工程停建、拆除等通知文件；隘袄.企业对报废、废弃的在建工百程项目出具的鉴定意见和原因岸说明及核批文件，单项数额较翱大的在建工程报废，应当有行扳业专家参与的技术鉴定意见；俺吧.工程项目实际投入的价值确班定依据。巴由于自然灾害和意外事故毁损敖的在建工程，将其账面投资扣艾除残值、保险赔偿及责任赔偿绊后的差额部分，依据下列证据搬，认定为损失：安跋.有关自然灾害或者意外事故挨证明；绊矮.