管理会计第九章标准成本ppt课件

1、管理睬计学规范本钱制度与预算本钱制度一样面向未来，在给定条件下，对未来能够发生的情况进展估计企业管理控制、业绩评价工具，主要经过实践结果与预算或规范比较，差别分析，采取相应措施纠正不同规范本钱：执行一个单位的业务量或任务所耗用的资源量。如消费单位产品的规范机时数预算本钱：对某个本钱中心所作的总本钱方案。如某车间总本钱方案规范本钱制度适用于产量可计量、反复进展的消费活动预算本钱制度可用于企业一切职能管理部门目 标描画规范本钱系统内容了解规范本钱定义及制定方法掌握本钱差别计算方法描画本钱差别构成的缘由了解本钱差别账务处置过程第一节 概 述一、关于规范本钱控制系统1911，美国工程师泰罗：计件工资制

2、和规范化原理控制消费工人任务效率；工程师埃默森提出规范人工本钱法甘特把规范本钱推行到资料及制造费用，提出制定规范资料本钱和规范制造费用1919，美国全国本钱会计师协会成立，由工程师和会计组成，预备推行规范本钱制度由于首先提出规范本钱的工程师原意在于用规范本钱控制实践本钱发生，提高消费效率，没有思索与会计结合1930后，工程师与会计师达成一致，把规范本钱同会计财务处置结合起来，并逐渐构成了完好的规范本钱制度思想消费过程中，将实践本钱与规范本钱定期比较本钱差别例外管理原那么内容规范本钱制定：每一本钱工程制定规范支出差别计算分析：实践本钱与规范本钱比较本钱差别处置：账务处置与总结阅历教训规范本钱的制

3、定与本钱的前馈控制相联络；本钱差别的计算分析与本钱的反响控制相联系；本钱差别的账务处置那么与本钱的日常核算相联络。 规范本钱standard cost) 以产品设计阶段所确定的最优设计和工艺方案为根底，根据料、工、费合理损耗，在企业现有消费工艺技术程度下，进展有效运营应该发生的本钱。 衡量本钱程度的科学尺度考核业绩的重要根据规范本钱类型理想规范本钱企业消费技术和运营管理处于最正确形状的规范实际业绩规范：在消费过程中毫无技术浪费时的消费要素耗费量，最熟练工人全力以赴，不存在废品损失、停工时间等条件下能够实现的最优业绩。用途：提供一个完美目的战略目的规范本钱类型正常规范本钱正常消费运营条件下应到达

4、的程度根据正常耗用程度、正常价钱和正常消费运营才干利用程度制定的规范反映了一定的平均值、平均程度规范本钱类型现实规范本钱在现有消费条件下应到达的程度根据如今所采用的价钱程度、消费耗用量、消费运营才干利用程度而制定的规范本钱接近实践本钱第二节 规范本钱的制定规范本钱的普通公式先制定直接资料和直接人工规范本钱其次确定制造费用的规范本钱最后确定单位产品的规范本钱用量规范价钱规范单位产品资料耗费量单位产品直接人工工时原资料单价小时工资率小时制造费用分配率直接资料规范本钱制定 直接资料规范本钱应区分直接资料价钱标准和直接资料耗用量规范估计制定。 直接资料规范本钱制定直接资料价钱规范获得某种资料应支付的单

5、位价钱：买价+采购费用直接资料用量规范资料耗费定额消费技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接资料的数量包括构成产品实体的资料数量，在正常情况下所允许发生的资料损耗，及消费中不可防止的废品所耗的资料数量直接资料规范本钱制定直接资料规范本钱的制定某产品直接资料规范本钱 =直接资料用量规范直接资料价钱规范例：产品直接资料规范本钱的制定知：A企业估计2021年甲产品耗费的直接资料资料如下表所示。 要求：制定甲产品耗费直接资料的规范本钱。 甲产品耗费的直接资料资料 标 准 品 种 A材料 B材料 预计发票单价 装卸检验等成本 直接材料价格标准(元/千克) 30 23240 343材料设计用

6、量 允许损耗量 直接材料用量标准(千克/件) 500 1501700 2702单位产品耗费资料的规范本钱3250116 032(元/件)单位产品耗费资料的规范本钱4370230 186(元/件)甲产品直接资料的规范本钱 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工规范本钱应区分直接人工价钱规范和人工工时耗用量规范两个要素予以制定。 直接人工规范本钱制定直接人工规范本钱制定直接人工用量规范 工时用量规范在现有消费技术条件下，消费单位产品所需求的时间包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工直接人工价钱规范规范工资率计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以规范工时或者预定的小

7、时工资率月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算规范工资率直接人工规范本钱的制定单位产品的直接人工规范本钱 =各项作业的工时用量规范相应的规范工资率直接人工规范本钱制定例：产品直接人工规范本钱的制定知：A企业估计2021年甲产品耗费的直接人工资料如下表所示。要求：确定单位甲产品耗费直接人工的规范本钱。甲产品耗费的直接人工资料标 准 工序第一道工序 第二道工序 每人月工时（8小时22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工价格标准(元/小时

8、) 91.2 114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量标准(人工小时/件) 50 40 第一工序直接人工规范本钱 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工规范本钱 114404 560(元/件) 单位甲产品耗费的直接人工规范本钱 4 5604 5609 120(元/件) 制造费用规范本钱确实定变动制造费用的规范本钱变动制造费用的数量规范通常采用单位产品直接人工工时规范变动制造费用的价钱规范每一工时变动性制造费用的规范分配率 变动性制造费用分配率=变动性制造费用总数/直接人工规范总工时变动性制造费用规范本钱

9、= 单位产品的直接人工工时每小时变动性制造费用的规范分配率 制造费用规范本钱确实定固定性制造费用的规范本钱变动本钱法：固定性制造费用不计入产品本钱不需制定完全本钱法：固定性制造费用计入产品本钱需求制定固定性制造费用用量规范与变动性制造费用用量规范一样固定性制造费用的价钱规范：每小时的规范分配率固定性制造费用分配率= 固定性制造费用总数/直接人工规范总工时固定性制造费用规范本钱=单位产品的直接人工小时每小时固定性制造费用的规范分配率制造费用规范本钱确实定例：产品制造费用规范本钱的制定知：A企业估计2021年甲产品耗费的制造费用资料如下表所示。 要求：确定单位甲产品制造费用的规范本钱。 甲产品耗费

10、的制造费用资料标 准 部 门 第一车间 第二车间 制造费用预算(元) 变动性制造费用预算 间接材料费用 间接人工费用 水电费用 固定性制造费用预算 管理人员工资 折旧费 其他费用 预算的标准工时（机器小时） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量标准(机器小时/件) 6080第一车间： 变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元/小时) 固定制造费用分配率 422

11、 400/21 12020(元/小时) 制造费用分配率152035(元/小时) 制造费用规范本钱35602 100元/件) 第二车间： 变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元/小时) 固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元/小时) 制造费用分配率142236(元/小时) 制造费用规范本钱36802 880元/件) 单位甲产品制造费用规范本钱 2 1002 8804 980(元/件) 产品制造费用规范本钱单的编制 知：依前例有关A企业甲产品各个本钱工程的规范本钱资料。要求：编制该企业2021年甲产品的规范本钱单。 项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料

12、A材料 B材料 小计 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小计 91.2元/小时114元/小时- 50小时/件 40小时/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 变动性制造费用 第一车间 第二车间 小计 15元/小时14元/小时- 60台时/件80台时/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造费用合计 -4 98

13、0元/件 单位甲产品标准成本 60 318元/件 第三节：差别的计算与分析本钱差别(cost variance)：消费运营过程中发生的实践本钱偏离预定的规范本钱所构成的差额 。差别分析查明是什么差别，数额有多大经过调查研讨，弄清楚发生差别的详细缘由清查责任，采取措施，改良本钱控制直接资料本钱差别的计算分析 直接人工本钱差别的计算分析 变动性制造费用本钱差别的计算分析 固定性制造费用本钱差别的计算分析 本钱差别分析的普通原理本钱差别=实践本钱-规范本钱 =实践数量实践价钱-规范数量规范价钱 =实践数量实践价钱-实践数量规范价钱+实践数量规范价钱-规范数量规范价钱 =实践数量实践价钱-规范价钱+实

14、践数量-规范数量 规范价钱 = 价钱差别+数量差别 价格差异 数量差异实践价钱规范价钱实践数量规范数量数量差别=实践数量- 规范数量 规范价钱价钱差别=实践价钱- 规范价钱 实践数量价钱差别是由于资料单价、小时工资率和小时费用率等价钱要素偏离规范引起的；数量差别是由于资料的用量、人工工时的用量等要素偏离规范呵斥的。直接资料本钱差别的计算分析直接资料本钱差别=实践本钱-规范本钱 =价钱差别+用量差别例：直接资料本钱差别的计算知：A公司的甲产品规范本钱资料如表所示，2021年1月份实践消费400件甲产品，实践耗用A资料200 800千克，其实践单价为30元/千克；实践耗用B资料280 000千克，

15、其实践单价为45元/千克。 要求：计算甲产品的直接资料本钱差别。项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 A材料 B材料 小计 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小计 91.2元/小时114元/小时- 50小时/件 40小时/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 变动性制造费用 第一车间 第二车间 小计 15元/小时14元/小时- 60台时/件80台时/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 20元/小时

16、22元/小时60台时/件80台时/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造费用合计 -4 980元/件 单位甲产品标准成本 60 318元/件 A资料本钱差别30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 价钱差别(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差别32(200 800-501400) 12 800(元) (U)B资料本钱差别 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 价钱差别(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差别43(280 000-702400) -3

17、4 400(元) (F)甲产品的直接资料本钱差别 -388 800+525 600 800(元) (U)以上计算结果阐明，甲产品直接资料本钱构成了800元不利差别。其中，A资料发生了388 800元的有利差别，B资料构成了525 600元的不利差别。 前者是由于A资料实践价钱降低而节约了401 600元本钱和因耗用量添加而导致12 800元的本钱超支额共同作用的结果；后者是由于B资料实践价钱提高而添加了560 000元的本钱开支和因耗用量的减少而节约34 400元的本钱共同呵斥的。 可见，该企业在对A、B两种资料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进展分析评价，以明确各部门的责任。 直接人工本

18、钱差别的计算分析直接人工本钱差别=实践本钱-规范本钱 =价钱差别+效率差别直接人工工资率差别直接人工工时耗用量差别直接人工本钱差别的计算知：同前例资料，2021年1月份 A公司为消费甲产品，第一工序和第二工序实践耗用人工小时分别为19980小时和16200小时，两个工序实践发生的直接人工本钱包括直接工资和计提的应付福利费分别为1838160元和1782000元。要求：计算甲产品的直接人工本钱差别。项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 A材料 B材料 小计 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工

19、序 第二工序 小计 91.2元/小时114元/小时- 50小时/件 40小时/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 变动性制造费用 第一车间 第二车间 小计 15元/小时14元/小时- 60台时/件80台时/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造费用合计 -4 980元/件 单位甲产品标准成本 60 318元/件 第一工序实践人工价钱 1 838 160/19 980 92元/小时第二工序实践人工价钱 1 782 0

20、00/16200 110元/小时第一工序直接人工本钱差别1 838 160-91.25040014 160(元) (U)其中： 人工价钱差别 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差别 91.2(19 980-50400)-1 824(元) (F)第二工序直接人工本钱差别1 78242 000(元) (F)其中：人工价钱差别 (110-114) 16 200-64 800(元) (F) 效率差别 114 (16200-40400)22800(元) (U)甲产品直接人工本钱差别14 160-42 000-27 840(元) (F)以上计算阐明

21、，甲产品直接人工本钱的有利差别为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差别和第二工序的42000元有利差别构成的。 前者是由于该工序实践人工价钱的提高而超支的本钱15 984元和因实践耗用工时减少而节约的本钱1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实践人工价钱的降低而节约的本钱64 800元和因耗用工时的添加而超支的本钱22800元所呵斥的。变动性制造费用本钱差别的计算分析本钱差别=实践费用-规范费用 =耗费差别+效率差别变动制造费用分配率差别变动性制造费用本钱差别的计算知：同前例，2021年1月份A公司为消费甲产品，第一车间和第二车间的实践耗用的机器小时分别为25000和3

22、1000小时，两个车间的实践工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用本钱差别。项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 A材料 B材料 小计 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小计 91.2元/小时114元/小时- 50小时/件 40小时/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 变动性制造费用 第一车间 第二车间 小计 15元/小时14元/小时- 60台时/件80台时/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固

23、定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造费用合计 -4 980元/件 单位甲产品标准成本 60 318元/件 一车间变动性制造费用本钱差别 14.5252 500(元) (U)其中： 耗费差别(14.5-15)25 000 -12 500(元) (F) 效率差别15(25 000-60400) 15 000(元) (U)二车间变动性制造费用本钱差别 14.531500(元) (U)其中： 耗费差别 (14.5-14)31 00015 500

24、(元) (U) 效率差别 14(31 000-80400)-14 000(元) (F)甲产品变动制造费用本钱差别 2500+1 5004000 (元) (U)以上计算阐明，甲产品变动性制造费用构成了4 000元不利差别。其中，一车间发生了2500元的不利差别，二车间发生了1500元的不利差别。 前者是由于费用分配率降低而构成的12500元的有利差别和由于效率降低而添加了15000元的不利差别； 后者是由于费用分配率提高而构成的15500元的不利差别和由于效率提高而构成的14000元的有利差别共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。 固定性制造费用本钱差别的计算分析固

25、定性制造费用本钱差别=实践费用-规范费用 =预算差别+能量差别 =耗费差别+才干差别+效率差别两差别法 预算差别 能量差别三差别法 耗费差别 才干差别 效率差别固定性制造费用本钱差别的计算分析 两差别法与三差别法之间的关系预算差别=耗费差别能量差别=才干差别+效率差别固定性制造费用本钱差别的计算分析 两差别法固定性制造费用本钱差别的计算分析 两差别法固定性制造费用的预算差别=固定性制造费用的实践发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的能量差别=固定性制造费用的预算额-固定性制造费用的规范发生额=固定性制造费用规范分配率*预算产量的规范工时 - 固定性制造费用的规范分配率*实践产量的规范工

26、时=预算规范工时 - 实践产量的规范工时*固定性制造费用规范分配率固定性制造费用规范分配率=固定性制造费用预算总额/预算产量的规范工时固定性制造费用本钱差别的计算两差别法 知：同前例，2021年1月份A公司甲产品的估计消费才干为352件。为消费甲产品，两个车间实践发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619 000元。要求：用两差别法计算甲产品固定性制造费用的本钱差别。项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 A材料 B材料 小计 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小计

27、91.2元/小时114元/小时- 50小时/件 40小时/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 变动性制造费用 第一车间 第二车间 小计 15元/小时14元/小时- 60台时/件80台时/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造费用合计 -4 980元/件 单位甲产品标准成本 60 318元/件 一车间固定性制造费用差别 423000-2060400 -57 000(元) (F)其中： 预算差别 423000-2060

28、352600(元) (U) 能量差别 20(60352-60400)-57600 (元) (F)二车间固定性制造费用差别619000-2280400-85 000(元) (F)其中： 预算差别 619000-2280352-520(元) (F) 能量差别 22(80352-80400) -84 480(元) (F)甲产品固定性制造费用本钱差别-57 000-85 000 -142 000(元) (F)以上计算阐明，甲产品固定性制造费用的有利差别为142 000元，是由一车间的57 000元有利差别和二车间的85 000元有利差别构成的。 其中前者是由600元不利的预算差别和57600元有利的能

29、量差别共同作用构成的；后者是由520元有利的预算差别和84 480元有利的能量差别共同作用构成的。 固定性制造费用本钱差别的计算分析 三差别法固定性制造费用本钱差别的计算分析 三差别法固定性制造费用的耗费差别=固定性制造费用的实践发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的才干差别=预算产量的规范工时 - 实践产量实践工时*固定性制造费用规范分配率固定性制造费用的效率差别=实践产量实践工时 - 实践产量规范工时*固定性制造费用规范分配率固定性制造费用本钱差别的计算三差别法 知：仍按前例资料，为消费甲产品，第一车间和第二车间的实践耗用的机器小时分别为25 000和31 000小时。 要求：用三

30、差别法计算甲产品的固定性制造费用本钱差别。 一车间固定性制造费用差别 423000-2060400-57 000(元) (F)其中： 耗费差别 423 000-2060352600(元) (U) 才干差别 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差别 20 (25 000-60400)20 000(元) (U)二车间固定性制造费用差别 619000-38100-85 000(元) (F)其中： 耗费差别619000-2280352-520(元) (F) 才干差别22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差别22 (31 000-80400

31、)-22 000(元) (F) 甲产品固定性制造费用本钱差别 -57 000-85 000-142 000(元) (F) 以上计算结果阐明，采用三差别本钱分析法能将本钱差别的缘由划分的更加详细，如在两差别法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实践产量构成的有利的能量差别分别为57 600元和84 480元，在三差别法中又将该差别分为由于实践工时未能到达消费能量所构成的消费才干利用差别一车间和二车间均为有利差别，分别为77600元和62480元和由于实践工时脱离规范工时所构成的效率差别一车间为不利差别20000元，二车间为有利差别22 000元，这样更便于分清责任，有利于进展本钱控制。价格差异数量差异直接材料（实际价格标准价格）实际数量（实际数量标准数量）标准价格直接人工（实际工资率标准工资率）实际工时（实际工时标准工时）标准工资率变动制造费用（实际分配率标准