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文档简介
1、第二章本钱性态分析与变动本钱法本章主要内容: 一、本钱性态分析 二、混合本钱分解和本钱预测 三、完全本钱法与变动本钱法 四、两种本钱计算法下的损益表本章的学习目的与要求: 本章论述管理睬计的本钱性态分析方法,以及完全本钱法与变动本钱法的区别。学习本章,要求深化了解本钱按性态的分类,重点掌握总本钱的函数模型及利用其进展本钱预测;了解常用的混合本钱分解方法,并重点掌握其中的高低点法;了解完全本钱法与变动本钱法的含义以及两种本钱计算法的区别;熟练掌握完全本钱法和变动本钱法的损益表的编制;了解完全本钱法和变动本钱法对营业利润计算的影响,以及变动本钱法的优缺陷。 第一节 本钱性态分析一、本钱的分类 一本
2、钱按经济用途分类 二本钱按本钱性态分类 三本钱按其抵消收入的时间分类 产品本钱与期间本钱的划分 进一步了解的结果如以下图所示: 为准确表述期间本钱的概念及其与产品本钱的区别,如以下图所示:二、本钱性态分析 所谓本钱性态是指本钱总额与业务活动之间的依存关系。 本钱性态分析,就是要研讨本钱与业务量之间的依存关系,调查不同类型 的本钱与业务量之间的特定数量关系,把握业务量的变动对各类本钱变动的影 响。本钱按其性态可分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三大类。 一固定本钱 1、概念 固定本钱是指在一定条件下,当业务量发生变动时总额坚持不变的本钱。也就是指其总额在一定时期和一定业务量范围内,不受业务量增减变
3、动的影响而相对坚持不变的本钱。 2、特点 1本钱总额不随业务量而变,表现为一固定金额; 2单位业务量负担的固定本钱即单位固定本钱随业务量的增减变动成反比例变动。3、种类 1约束性固定本钱 约束性固定本钱是指管理决策行动不能改动其数额的固定本钱。 2酌量性固定本钱 酌量性固定本钱是指管理决策行动可以改动其数额的固定本钱。 二变动本钱 1、概念 变动本钱是指在一定条件下,总额随业务量的变动而成正比例变动的本钱。 2、特点 1本钱总额随业务量的增减变动成正比例变动; 2单位业务量的变动本钱即单位变动本钱不受业务量增减变动的影响而坚持不变。 3、种类 1设计变动本钱 2酌量性变动本钱 三混合本钱 1、
4、概念 混合本钱,是指本钱总额受业务量变动的影响,但变动的幅度并不同业务量的变动坚持正比例关系的本钱,即混合本钱是既不属于固定本钱也不属于变动本钱,但又兼备了两者的某些特点的本钱。 2、种类 1阶梯本钱 2半变动本钱四相关范围 相关范围,指一定的业务量范围,也可将其了解为一定的期间。 固定本钱在相关范围内,其总额坚持不变。假设超出相关范围,固定本钱也会发生变动。 例如,某公司在一定时期内(假设为1年)固定本钱程度每月为80 000元,该程度在4 000件10 000件产量范围内适用。假设要求产量超越最大消费才干10 000件,就需求添加固定资产和管理人员,折旧费和管理人员工资的添加将导致固定本钱
5、添加(假设增至100 000元) ;相反,假设产量低于4 000件,阐明公司运营不景气,就会削减管理人员,从而减少管理人员工资,使固定本钱减少(假设减至50 000元)。固定本钱受相关范围的制约,如以下图所示。 固定本钱受相关范围的制约情况如以下图 变动本钱在相关范围内,随业务量成正比例变动,呈完全的线性联络。但在相关范围以外,就能够是非线性联络。 变动本钱受相关范围制约的情况如以下图:五总本钱的函数模型 总本钱固定本钱总额+变动本钱总额 或: 总本钱=固定本钱总额+单位变动本钱业务量 建立企业在一定期间内总本钱与业务量之间依存关系的方程式,必需确定 如下三点: (1)确定需求预测的总本钱为因
6、变量,通常以y表示。 (2)确定某种业务量为自变量,通常以x表示。这个变量有时也称作可控制变量或决策变量,由于选择某项业务量的大小是决策者可以决议的。因变量可以表现为自变量的函数,即y=f (x)。 (3)确定相关范围(这一问题将随后引见) ,这一范围内本钱函数所表现的关系是有效的。 函数可以是线性的或者非线性的,当我们设总本钱为y,固定本钱总额为a,单位变动本钱为b,业务量为x时,本钱函数为: y=a+bx 总本钱函数模型第二节 混合本钱分解和本钱预测一、混合本钱的分解方法 一工程分析法 1、概念 工程分析法又称技术测定法,它是由工程技术人员根据消费过程中投入与产出之间的关系,对各种物资耗费
7、逐项进展技术测定,在此根底上来估算单位变动本钱和固定本钱的一种方法。 2、根本步骤: 1确定研讨的本钱工程; 2对导致本钱构成的消费过程进展察看和分析; 3确定消费过程的最正确操作方法; 4以最正确操作方法为规范,测定本钱工程每一构成内容的规范本钱,并以此为根据分别确定固定本钱和变动本钱。3、采用工程分析法必需留意两个问题: 1工程分析法只需在可以测定出固定本钱总额和单位变动本钱的前提条件下,才是可行的; 2假设用工程分析法进展本钱性态分析的本钱较大,应根据本钱与效益原那么进展取舍。4、工程分析法的适用范围: 适用于任何可以从客观立场进展察看的投入至产出过程,并要求产品的投入量和产出量之间的关
8、系比较稳定。除了前面提到的直接资料、直接人工外,也可以用于办公费用、装运费用、仓储费用等非制造本钱的测定。5、工程分析法的优越性: 1不仅可以对现有的消费流程进展测定,还可以将一切消费活动和辅助消费活动进展详细的分析,以寻求改良任务的途径,找出最经济、最有效的程序和方法,使产品制造、任务效率及资源配置效益都有所提高。 2工程分析法的主要目的是确立理想的投入产出关系,所以企业在建立规范本钱和制定预算时,运用工程分析法具有较好的科学性和指点性。 3工程分析法是在缺乏历史本钱资料条件下可用的最有效的方法,也是用于检验历史本钱分析结论的最正确方法。6、工程分析法的局限性: 1分析本钱较高,需求耗用大量
9、的人力、物力和时间。 2对投入产出关系的直接相关性要求过高,不能进展没有特定投入产出关系的各项费用的分析。二账户分析法 1、概念 账户分析法是指分析人员根据各有关本钱明细账的发生额,结合其与业务量的依存关系,对每项本钱的详细内容进展直接分析,使其分别归入固定本钱或变动本钱的一种方法。 例某企业根本消费车间的月本钱如下表所示,采用账户分析法对其本钱进展分解。 某企业根本消费车间的月本钱产量5000件项目总成本(元)原材料10000直接人工12000燃料动力4000维修费2000间接人工2000折旧8000行政管理费2000合计40000固定本钱与变动本钱分类项目产量为5000件时的成本总成本固定
10、成本变动成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料动力40004000维修费20002000间接人工20002000折旧80008000行政管理费20002000合计400001000030000 根据上表中的分类构造,可将总本钱分解为固定本钱和变动本钱两个部分,并以线性方程y=a+bx表示。其中:a10000 b3000050006即: y=10000+6x 2、优点 简便易行,而且其计算结果可以直接提示出固定本钱和变动本钱的构造,内容更加详细明确。假设实践总本钱发生了超支或节约,还可以据此进一步查明本钱差别构成的缘由。3、缺陷 1该方法在确定本钱性态时,仅依赖某一产量程
11、度下的一组观测数据,无法反映本钱随业务量变动的动摇情况,据此进展的本钱性态分析不一定完全符合客观实践。 2该方法在很大程度上取决于会计人员对某一账户本钱性态的客观判别。三合同确认法 合同确认法是根据企业同供应商所签署的各种合同、契约中的收费规范,以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法,来确定本钱中的固定本钱和单位变动本钱数额的本钱分解方法。 适用于有明确计算方法的各种初始变量变动本钱。四历史本钱分析法 历史本钱分析法,是指根据混合本钱的历史数据,根据以前各期的实践本钱与业务量之间的依存关系,来推算一定期间、一定业务量范围之内固定本钱和单位变动本钱的平均值,并以此确定所估算的
12、未来本钱的一种方法。 为保证本钱分析的可靠性,必需留意以下几点:一是选择相关、可比的历史数据。二是选择恰当的会计期间。三是选择恰当的业务量计量单位。 历史本钱分析法可详细分为高低点法、分布图法和最小平方法。 1、高低点法 高低点法是历史本钱分析法中最简单的一种方法,其主要特点是:利用相关范围内业务量最高点和最低点所对应的本钱最高点和最低点,来确定本钱函数中固定本钱和单位变动本钱的方法。 高低点法的计算原理:在相关范围内,所搜集的历史数据中本钱y与业务量x是存在线性依存关系的,可以用函数y=a+bx表示。根据本钱性态分析,a是相关范围内不变的固定本钱,b是相关范围内不变的单位变动本钱,找到a和b
13、的值,也就构建了混合本钱的线性函数。 在高低点法下,单位变动本钱b的计算公式为: 当b值确定后,可以根据以下公式中的任何一个,求出a值: a最高业务量的本钱b最高业务量或: a最低业务量的本钱b最低业务量 【例1】设某企业2007年度的维修本钱历史数据如下表所示。假定下一年1月份该企业估计产量为1300机器小时,那么估计2021年1月份将发生的本钱为多少?某企业2007年度的维修本钱 月份机器工作小时(小时)维修成本(元)112009002130091031150840410508505900820680073077007208800780995075010110089011125092012
14、1400930解:经过察看,发现业务量高最点和最低点分别是12月份的1400小时和7月份的700小时,所对应的本钱分别为930元和720元,所以b和a分别为: 假设2021年1月份估计的产量为1300机器小时,那么估计的维修本钱为: y=510+0.31300=900元 运用高低点法分析混合本钱,计算简便。但由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算根据,使得计算结果具有偶尔性而不具有代表性,所以这种方法只适用于各期本钱变动趋势稳定的情况。 2、分布图法 分布图法,也称布点图法,是将所察看的历史数据,在坐标图上作点,绘出各期本钱的分布图,并运用仪器在各本钱点之间画出一条反映本钱变动趋势的直
15、线,据以确定固定本钱和单位变动本钱的一种方法。分布图法的步骤为:1描点。在平面直角坐标系中,绘制本钱的分布点,以横轴代表业务量,纵轴代表本钱,于是历史本钱的数据就构成假设干点分布于坐标图中,由此绘制的图即为分布图。2画线。经过目测或运用仪器画出一条反映本钱平均变动趋势的直线。留意应尽量使画出的这条直线两边的分布点数量一样,从而使各点到直线的间隔之和到达最小。3读数。所画出的直线与纵轴的截距即为固定本钱a,在所画出直线上任取一点x,即可计算得出b的值,根据的公式即:【例2】仍以前【例1】的本钱资料为根据,设维修本钱为y轴,设机器任务小时为业务量x轴,绘制分布图如下: 在上图中,所绘直线和纵轴的交
16、点是500,表示固定本钱为500元,那么斜率b的计算方法为: 在直线上任取一点,如令x=1200,此时y=900,那么: 用分布图分析混合本钱应留意尽能够使所画的直线具有代表性,使本钱点比较均匀地分布在直线的两侧,而对于个别异常的本钱点,可以不予思索。这种方法的优点在于全面思索了知的一切本钱数据,其图像可以反映本钱的变动趋势,比较笼统,易于了解。因此,比用高低点法分解混合本钱更准确。但由于画出的反映本钱平均变动趋势的直线,仍带有一种随意性,所以不能到达较高的准确度,只适用于混合本钱分解准确度要求不高的情况。 3、最小平方法 最小平方法是一种数理统计法,它根据过去假设干期业务量与本钱的资料,运用
17、数学上最小平方法原理准确计算混合本钱中的固定本钱和单位变动本钱。 最小平方法的数学推导,是以混合本钱的直线方程式y=a+bx为根底的,其运用过程如下: 设本钱y和业务量x的模型为y=a+bx,为找到固定本钱a和单位变动本钱b的值,先以求和方式表达各组数据的和,得: 【例3】根据前【例1】的资料,用最小平方法对维修本钱进展分析。相关数据的计算如下表:维修本钱回归直线的相关数据计算月份机器工作小时(x)维修成本(y)xyX21120090010800001440000213009101183000169000031150840966000132250041050850892500110250059
18、00820738000810000680073058400064000077007205040004900008800780624000640000995075071250090250010110089097900012100001112509201150000121000012140093013020001562500n12600100401071500013770000将表中数据代入回归直线公式中,得: 还应指出的是,回归直线方式是统计方法在本钱性态分析中的运用,采用这一统计方法的前提是本钱总额和业务量之间必需具有线性关系,否那么得出的结果没有意义,因此,我们需求对线性的相关性做出分析。 综合以上三种方法,可以看出,最小平方法使混合本钱的分析建立在科学分析和准确计算的根底之上,得到的结果更为准确,但计算却相对复杂得多。进化论是高低点法、分布图法或是最小平方法,都属于历史本钱分析方法,只适用于存
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