第九章 成本控制ppt课件

1、第九章 本钱控制第一节 本钱控制概述一、本钱控制的意义：一本钱控制的含义：本钱控制，是指运用以本钱会计为主的各种方法，预定本钱限额，按限额开支本钱和费用，以实践本钱和本钱限额比较，衡量运营活动的成果和效果，并以例外管理原那么纠正不利差别，以提高任务效率，实现以致超越预期的本钱限额。二本钱控制的内容：一个企业的本钱控制系统包括：组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。组织系统：一个企业的组织机构可以用管理等级和平均控制跨度来描画，还可以用各级管理等级之间权益集中和分散的程度来描画；本钱控制系统必需与企业组织机构相顺应；按企业的组织构造合理划分责任中心，是进展本钱控制的必要前提。信息系统：即

2、责任会计系统。担任计量、传送和报告本钱控制运用的信息。主要包括：编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。考核制度：主要内容有：1规定代表责任中心目的的普通尺度；2规定责任中心目的尺度的独一解释方法；3规定业绩考核规范的计量方法；4规定采用的预算规范；5规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。奖励制度：是维持控制系统长期有效运转的重要要素。由货币奖励和非货币奖励两种方式。规定明确的奖励方法，使被考核人明确业绩与奖励之间的关系。三本钱控制的作用：从控制的难易程度上看，在价钱、本钱、利润、资金等几大经济要素中，相对而言，企业对本钱的控制具有更大的自主性；本钱控制的直接结果是降低本

3、钱，添加利润，因此处于运营管理的中心位置。二、本钱控制的类型和程序：一本钱控制的类型：1、按控制论原理划分：前馈性本钱控制，指产品投产前对产品的设计、试制阶段所进展的本钱控制；反响性本钱控制，指产品在消费过程中日常或事后的本钱控制；防护性本钱控制，也称制度控制，是一种辅助控制方式，是经过企业内部制定的各种规章制度来约束本钱的支出，防止偏向和浪费的发生。2、按控制的时间顺序划分：事前本钱控制，指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响本钱的各有关要素所进展的事前规划、审核与监视，同时建立健全各项本钱的管理制度，到达防患于未然的目的；事中本钱控制，指在产品的消费过程中，从投料开场对本钱的构成和偏离本钱

4、目的的差别进展的日常控制；事后本钱控制，指在产品构成之后的综合分析与考核，并对下一阶段的事前控制给予提示和指点。3、按控制手段分类：本钱绝对控制，主要采取各项措施，节约各项费用开支，杜绝浪费；本钱相对控制，需求开源与节流并举，除采取各项措施节约开支外，研讨本量利之间的关系，降低单位产品本钱，到达相对降低本钱的作用。4、按本钱归集对象分类：产品本钱控制，指消费产品全过程的控制；质量本钱控制，是质量管理与本钱管理的有机结合，经过确定最优质量本钱而到达控制本钱的目的。5、按本钱控制时期分类：运营期本钱控制，偏重于企业运营期内的本钱控制；运用寿命周期本钱控制，以用户为研讨对象，不仅研讨运营期内的本钱控

5、制，而且偏重产品运用本钱的控制。二本钱控制的程序：本钱控制的普通程序如下：1、确定本钱控制的目的和规范；2、分解落实本钱控制的目的；3、计算并分析本钱差别，并做出相应的账务处置；4、针对影响本钱升降的主、客观要素，采获得力措施纠正和防止不利差别，并对有关责任部门和人员进展奖惩。三、本钱控制的原那么：一经济原那么；指因推行本钱控制而发生的本钱，不应超越因短少控制而丧失的收益。1经济原那么在很大程度上决议了，只在重要领域中选择关键要素加以控制，而不对一切本钱都进展同样缜密的控制； 2经济原那么要求本钱控制要能起到降低本钱、纠正偏向的作用，具有适用性；3经济原那么要求在本钱控制中，贯彻“例外管理原那

6、么；4经济原那么要求贯彻重要性原那么；5经济原那么要求本钱控制系统应具有灵敏性。二因地制宜原那么；是指本钱控制必需个别设计、适宜特定企业、部门、岗位和本钱工程的实践情况，不可照搬他人的做法。适宜特定企业的特点，是指大型企业和小型企业，老企业和新企业，开展快和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同开展阶段，其管理重点、管理风格、本钱控制方法和奖金方式都该当有区别。不存在适用一切企业的本钱控制方式。适宜特定部门的要求，是指销售部门、消费部门、技术开发部门、维修部门和管理部门的本钱构成过程不同，建立控制规范和实行控制的方法应有区别。适宜职务与岗位责任要求，是指总经理、厂长、车间主任

7、、班组长需求不同的本钱信息，应为他们提供不同的本钱控制报告。适宜本钱工程的特点，是指资料费、人工费、制造费用和管理费用的各明细工程，以及资本支出等，有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。三全员参与原那么；本钱控制对员工的要求：具有控制本钱的愿望和本钱认识，养成节约本钱的习惯，关怀本钱控制的结果；具有协作精神，了解本钱控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必需在共同目的下同心协力；可以正确了解和运用本钱控制信息，据以改良任务，降低本钱。为调动全体员工本钱控制的积极性，应留意：需求有客观的、准确的和适用的控制规范；鼓励参与制定规范；让员工了解企业的困难和实践情况；建立适当的鼓励措施；冷静地处置

8、本钱超支和过失。四指点推进原那么。本钱控制对企业指点层的要求：注重并全力支持本钱控制；具有完本钱钱目的的决心和自信心；具有实事求是的精神；以身作那么，严厉控制本身的责任本钱。四、本钱控制的方法国外：一目的本钱控制法；二预算控制法；三责任本钱控制法；四规范本钱控制法；五相对本钱控制法等我国：一班组经济核算；二本钱归口分级管理制度；三定额法；四限额领料单、资料切割卡、废品补料及超支补领；五制定劳动定额、劳动定员及编制工资基金方案；六费用限额手册和厂币等方法五、本钱降低一本钱降低的含义：是指为不断降低本钱而作出的努力。二本钱降低与本钱控制的区别：本钱控制以完成预定本钱限额为目的，而本钱降低以本钱最小

9、化为目的；本钱控制仅限于有本钱限额的工程，而本钱降低不受这种限制，涉及企业的全部活动；本钱控制是在执行决策过程中努力实现本钱限额，而本钱降低应包括正确选择运营方案，涉及制定决策的过程，包括本钱预测和决策分析；本钱控制是指降低本钱支出的绝对额，故又称为绝对本钱控制，本钱降低还包括统筹安排本钱、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超越本钱的增长，实现本钱的相对节约，因此又称为相对本钱控制。三本钱降低的根本原那么：以顾客为中心；系统分析本钱发生的全过程；主要目的是降低单位本钱；要靠本身的力量降低本钱；要继续地降低本钱。四本钱降低的主要途径：假设说本钱控制主要是管理问题，那么，本钱降低主要是技术方面的

10、问题。开发新产品，改良现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品的功能本钱比率；采用先进的设备、工艺和资料；开展作业本钱计算、作业本钱管理和作业管理；改良员工的培训，提高技术程度，树立本钱认识。第二节 规范本钱及其制定一、规范本钱与规范本钱制度：一规范本钱：是指按照本钱工程反映的、在曾经到达的消费技术程度和有效运营管理条件下，该当到达的本钱程度。是经过准确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实践本钱、衡量任务效率的一种估计本钱。在规范本钱中，根本上排除了不应该发生的“浪费，被以为是一种“应该本钱。规范本钱和估计本钱同属于估计本钱，但后者不具有衡量任务效率的尺度性，主要表达能够性，供确定产品

11、销售价钱运用。规范本钱要表达企业的目的和要求，主要用于衡量产品制造过程的任务效率和控制本钱，也可用于存货和销货本钱计价。“规范本钱在实践任务中的含义：1单位产品的规范本钱。是根据单位产品的规范耗费量和规范单价计算出来的，即“本钱规范。本钱规范=单位产品规范本钱=单位产品规范耗费量规范单价2实践产量的规范本钱。是根据实践产品产量和单位产品本钱规范计算出来的。规范本钱=实践产量单位产品规范本钱二规范本钱制度：含义：也称规范本钱控制系统、规范本钱会计，是指围绕规范本钱的相关目的而设计的，将本钱的前馈控制、反响控制及核算功能有机结合而构成的一种本钱控制系统。它具有事前估算本钱、事中控制本钱及事后计算与

12、分析本钱并提示差别的功能。包括的详细内容：规范本钱的制定；本钱差别的计算分析；本钱差别的帐务处置。规范本钱的制定与本钱的前馈控制相联络；本钱差别的计算分析与本钱反响控制相联络；本钱差别的帐务处置那么与本钱的日常核算相联络。规范本钱系统是为了抑制实践本钱计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于本钱控制确实切信息的缺陷而研讨出来的一种会计信息系统和本钱控制系统。三实施规范本钱系统的普通步骤：1制定单位产品规范本钱；2根据实践产量和本钱规范计算产品的规范本钱；3汇总计算实践本钱；4计算规范本钱与实践本钱的差别；5分析本钱差别的发生缘由，假设规范本钱纳入帐簿体系的，还要进展规范本钱及其本钱差别的帐务处置；

13、6向本钱担任人提供本钱控制报告。二、规范本钱的种类和作用：一规范本钱的种类：按其制定所根据的消费技术和运营管理程度划分1、理想规范本钱：是指在最优的消费条件下，利用现有的规模和设备可以到达的最低本钱。制定理想规范本钱的根据，是实际上的业绩规范、消费要素的理想价钱和能够实现的最高消费才干利用程度。这种规范是“工厂的极乐世界，很难成为现实，即使暂时出现也不能够耐久。它的主要用途，是提供一个完美无缺的目的，提示实践本钱下降的潜力，而不能作为考核的根据。2、正常规范本钱：是指在效率良好的条件下，根据下期普通应该发生的消费要素耗费量、估计价钱和估计消费运营才干利用程度，制定出来的规范本钱。在规范本钱系统

14、中，广泛运用正常规范本钱。它具有以下特点：是用科学方法根据客观实验和过去实际经充分研讨后制定出来的，具有客观性和科学性；排除了各种偶尔性和不测情况，又保管了目前条件下难以防止的损失，代表正常情况下的耗费程度，具有现实性；它是应该发生的本钱，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目的，具有鼓励性；它可以在工艺技术程度和管理有效性程度变化不大时继续运用，不需求经常修订，具有稳定性。按其适用期划分1、现行规范本钱：是指根据适用期间应该发生的价钱、效率和消费运营才干利用程度等估计的规范本钱。在这些决议要素变化时，需求按照改动了的情况加以修订。这种规范本钱可以成为评价实践本钱的根据，也可以用来

15、对存货和销货本钱计价。2、根本规范本钱：是指一经制定，只需消费的根本条件无艰苦变化，就不予变动的一种规范本钱。消费的根本条件的艰苦变化，是指产品的物理构造变化，重要原资料和劳动力价钱的艰苦变化，消费技术和工艺的根本变化等。由于市场供求变化导致的售价变化和消费运营才干利用程度的变化，由于任务方法改动而引起的效率变化等，不属于消费的根本条件变化，对此不需求修订根本规范本钱。根本规范本钱与各期实践本钱对比，可反映本钱变动的趋势。但由于根本规范本钱不按各期实践修订，不宜用来直接评价任务效率和本钱控制的有效性。二规范本钱的作用：1便于分清各部门的责任。2便于控制本钱。3便于决策。4便于本钱核算。三、规范

16、本钱的制定：通常首先确定直接资料和直接人工规范本钱；其次确定制造费用规范本钱；最后确定单位产品的规范本钱。制定时，无论哪一个本钱工程，都需求分别确定其用量规范和价钱规范，两者相乘后得出本钱规范。用量规范包括单位产品资料耗费量、单位产品直接人工工时等，主要由消费技术部门主持制定，吸收执行规范的部门和职工参与。价钱规范包括原资料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其它部门共同研讨确定。采购部门是资料价钱的责任部门，劳资部门和消费部门对小时工资率负有责任，各消费车间对小时制造费用承当责任，在制定有关价钱规范时要与他们协商。无论是价钱规范还是用量规范，都可以是理想形状的或正常形状的

17、，据此得出理想的规范本钱或正常的规范本钱。一直接资料规范本钱的制定：某单位产品耗用某种资料的规范本钱=单价规范耗用量规范某单位产品的直接资料规范本钱=单价规范耗用量规范=该种产品所耗用的某种资料的规范本钱直接资料的规范耗用量，是用统计方法、工业工程法或其它技术分析方法确定的。它是现有技术条件消费单位产品所需的资料数量，其中包括必不可少的耗费，以及各种难以防止的损失。直接资料的价钱规范，是估计下一年度实践需求支付的进料单位本钱，包括发票价钱、运费、检验和正常损耗等本钱，是获得资料的完全本钱。直接材料标准成本产品：A标准材料甲材料乙价格标准：发票价格装卸检验费每千克标准价格1.00元 0.07元1

18、.07元4.00元0.28元4.28元用量标准：图纸用量允许损耗量单产标准用量3.0千克0.3千克3.3千克2.0千克-2.0千克成本标准：材料甲（3.31.07）材料乙（2.04.28）3.53元8.56元单位产品标准成本12.09元二直接人工规范本钱的制定：单位产品直接人工规范本钱=小时工资率规范工时耗用量规范直接人工的用量规范是单位产品的规范工时。确定单位产品所需的直接消费工人工时，需求按产品的加工工序分别进展，然后加以汇总。规范工时是指在现有消费技术条件下，消费单位产品所需求的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休憩、调整设备时间、不可防止的废品耗用工时等

19、。规范工时应以作业研讨和工时研讨为根底，参考有关统计资料来确定。直接人工的价钱规范是指规范工资率。它能够是预定的工资率，也能够是正常的工资率。假设采用计件工资制，规范工资率是预定的每件产品支付的工资除以规范工时，或者是预定的小时工资；假设采用月工资制，需求根据月工资总额和可用工时总量来计算规范工资率。直接人工标准成本小时工资率第一工序第二工序基本生产工人人数每人每月工时（25.5天8小时）出勤率每人平均可用工时每月总工时每月工资总额每小时工资2020498%200400036000.95020498%20010000126001.26单位产品工时：理想作业时间调整设备时间工间休息其它单位产品工

20、时合计1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工标准成本1.801.26合计3.06三制造费用规范本钱的制定：制造费用规范本钱是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用规范加以汇总，得出整个产品制造费用规范本钱。各部门的制造费用规范本钱分为变动制造费用规范本钱和固定制造费用规范本钱两部分。1、变动制造费用规范本钱的制定：单位产品变动制造费用规范本钱=单位产品直接人工的规范工时变动制造费用规范分配率其中：变动制造费用规范分配率=变动制造费用预算总额/直接人工规范总工时各车间变动制造费用规范本钱确定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用规范本钱。变动制造费用的数量规范通常

21、采用单位产品直接人工工时规范，它在直接人工规范本钱制定时曾经确定。有的企业采用机器工时或其它用量规范。作为数量规范的计量单位，应尽能够与变动制造费用坚持较好的线性关系。变动制造费用的价钱规范是每一工时变动制造费用的规范分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。变动制造费用标准成本部门第一车间第二车间变动制造费用预算：运输电力消耗材料间接人工燃料其它合计8004001400200040020052002100240018003900140040012000生产量标准（人工工时）变动制造费用标准分配率直接人工用量标准（人工工时）变动制造费用标准成本40001.322.60100001

22、.2011.20单位产品标准变动制造费用3.802、固定性制造费用规范本钱的制定：假设企业采用变动本钱计算，固定制造费用不计入产品本钱，因此单位产品的规范本钱中不包括固定制造费用的规范本钱。在这种情况下，不需求制定固定制造费用的规范本钱，固定制造费用的控制那么经过预算管理来进展。假设采用完全本钱计算，固定制造费用要计入产品本钱，还需求确定其规范本钱。固定制造费用的用量规范与变动制造费用的用量规范一样，包括直接人工工时、机器工时、其它用量规范等，并且两者要坚持一致，以便进展差别分析。这个规范的数量在制定直接人工用量规范时曾经确定。固定制造费用的价钱规范是其每小时的规范分配率，它根据固定制造费用预

23、算和直接人工规范总工时计算求得。固定制造费用规范本钱=单位产品直接人工规范工时固定制造费用规范分配率其中：固定制造费用规范分配率=固定制造费用预算总额/直接人工规范总工时各车间固定制造费用的规范本钱确定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用规范本钱。固定制造费用标准成本部门第一车间第二车间固定制造费用：折旧费管理人员工资间接人工保险费其它合计20070050030030020002350180012004002506000生产量标准（人工工时）固定制造费用标准分配率直接人工用量标准（人工工时）部门固定制造费用标准成本40000.521100000.610.6单位产品固定制造费用标准成本1.60将

24、以上确定的直接资料、直接人工和制造费用的规范本钱按产品加以汇总，就可确定有关产品完好的规范本钱。通常，企业编制“规范本钱卡，反映产废品规范本钱的详细构成。在每种产品消费之前，它的规范本钱卡要送达有关人员，包括各级消费部门担任人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出其它费用的根据。单位产品标准成本卡产品：A成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料乙材料合计3.3千克 2.0千克1.07元/千克4.28元/千克3.53元8.56元12.09元直接人工：第一车间第二车间合计2小时1小时0.90元/时1.26元/时1.80元1.26元3.06元制造费用：变动费用（第一车间）变动费用（第二车间

25、）合计固定费用（第一车间）固定费用（第二车间）合计2小时1小时2小时1小时1.30元/时1.20元/时0.50元/时0.60元/时2.60元1.20元3.80元1.00元0.60元1.60元单位产品标准成本合计20.55元第三节 本钱差别的分析与处置一、本钱差别及其类型： 一本钱差别：是指在规范本钱制度下，企业在一定时期消费一定数量的产品所发生的实践本钱与其规范本钱之间的差额。二本钱差别的类型：1、按差别的特征不同分为：用量差别，是反映由于直接资料、直接人工、变动性制造费用等要素的实践用量耗费与规范用量耗费不一致而产生的本钱差别。价钱差别，是反映由于直接资料、直接人工、变动性制造费用等要素实践

26、价钱程度与规范价钱不一致而产生的本钱差别。本钱差别=实践本钱规范本钱=实践数量实践价钱规范数量规范价钱=实践价钱规范价钱实践数量实践数量规范数量规范价钱=价钱差别数量差别有关数据之间的关系：实际数量实际价格价格差异数量差异成本差异 实际数量标准价格标准数量标准价格2、按差别与其他要素的关系不同分为：纯差别，将其他要素固定在规范的根底上算出的差别。混合差别，又叫结合差别，是指总差别扣除一切的纯差别后的剩余差别，它等于价钱差与用量差之积。3、按差别的性质不同分为：有利差别，因实践本钱低于规范本钱而构成的节约差。不利差别，实践本钱高于规范本钱而构成的超支差。4、按差别与客观努力的关系不同分为：可控差

27、别、不可控差别可控差别，是指与客观努力程度亲密相关的本钱差别，也称客观差别，它是本钱控制的重点。不可控差别，是指与客观努力程度关系不大的本钱差别，该差别构成或变动主要受客观要素制约，因此也称为客观差别。二、本钱差别的计算与分析：一直接资料本钱差别的计算与分析：(Direct materials price or quantity variance)1、直接资料本钱差别的计算：资料单价差别=实践单价规范单价实践产量的实践耗用量资料耗用量差别=规范单价实践产量的实践耗用量实践产量的规范耗用量例：本月消费产品400件，运用资料2500千克，资料单价为0.55元/千克；直接资料的单位产品规范本钱为3元

28、，即每件产品耗用6千克直接资料，每千克资料的规范价钱为0.5元。解：直接资料价钱差别=0.55-0.52500 =125元直接资料数量差别=2500-40060.5=50元直接资料本钱差别=实践本钱-规范本钱=25000.55-40060.5=175元直接资料本钱差别=价钱差别+数量差别=125+50=175元2、直接资料本钱差别缘由分析：资料价钱差别是在采购过程中构成的，不应由耗用资料的消费部门担任，而应由采购部门对其作出阐明。采购部门未能按规范价钱进货的缘由有许多，如，供应厂家价钱变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货呵斥的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗添加、不用要的快速运输方式、

29、违反合同被罚款、承接紧急订货呵斥额外采购等，需求进展详细分析和调查，才干明确最终缘由和责任归属。资料数量差别是在资料耗用过程中构成的，反映消费部门的本钱控制业绩。资料数量差别构成的详细缘由有许多，如，操作忽略呵斥废品和废料添加、工人用料不精心、操作技术改良而节省资料、新工人上岗呵斥多用料、机器或工具不适用呵斥用料添加等。有时多用料并非消费部门的责任，如，购入资料质量低劣、规格不符会运用料超越规范；工艺变卦、检验过严也会使数量差别加大等。因此，要进展详细的调查研讨才干明确责任归属。二直接人工本钱差别的计算与分析：Direct labor rate or efficiency variance1、

30、直接人工本钱差别的计算：工资率差别=实践工资率规范工资率实践产量实践工时人工效率差别=实践产量实践工时实践产量规范工时规范工资率例：本月消费产品400件，实践运用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的规范本钱为10元/件，即每件产品规范工时为2小时，规范工资率为5元/小时。解：工资率差别=4539/890-5890 =89元人工效率差别=890-40025=450元人工本钱差别=实践人工本钱-规范人工本钱=4539-40010=539元人工本钱差别=工资率差别+人工效率差别=89+450=539元2、直接人工本钱差别缘由分析：工资率差别构成的缘由，包括直接消费工人晋级或降级运用、奖励制

31、度未产生实效、工资率调整、加班或运用暂时工、出勤率变化等。缘由复杂且难以控制，普通，应归属于人事劳动部门管理，差别的详细缘由会涉及消费部门或其它部门。人工效率差别构成的缘由，包括任务环境不良、工人阅历缺乏、劳动心情不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备缺点较多、作业方案安排不当、产量太少无法发扬批量节约优势等。主要是消费部门的责任，但也不是绝对的，如资料质量不好也会影响消费效率。三变动制造费用差别的计算与分析Variable overhead efficiency or spending variance1、变动制造费用差别的计算：变动制造费用分配率差别=变动制造费用实践分配率变动制造

32、费用规范分配率实践产量实践工时变动制造费用效率差别=实践产量实践工时实践产量规范工时变动制造费用规范分配率例：本月实践产量400件，运用工时890小时，实践发生变动制造费用1958元；变动制造费用规范本钱为4元/件，即每件产品规范工时为2小时，规范的变动制造费用分配率为2元/小时。解：变动制造费用耗费差别=1958/890-2890 =178元变动制造费用效率差别=890-40022=180元变动制造费用本钱差别=实践变动制造费用-规范变动制造费用=1958-4004=358元变动制造费用本钱差别=变动制造费用耗费差别+变动制造费用效率差别=178+180=358元2、变动制造费用差别缘由分析

33、：变动制造费用耗费差别，是实践支出与按实践工时和规范费率计算的预算数之间的差额。由于后者成认实践工时是在必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此，该项差别反映耗费程度即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了规范。耗费差别是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差别，是由于实践工时脱离了规范，多用工时导致的费用添加，因此其构成缘由与直接人工效率差别一样。四固定制造费用差别的计算：二要素分析法：固定制造费用耗费差别=固定制造费用实践数固定制造费用预算数固定制造费用能量差别=固定制造费用预算数固定制造费用规范本钱=预算产量规范工时实践产量规范工时固定制造费用规范分配率三要素分析法：固定制造费用闲置能量差别=预算产量规范工时实践工时固定制造费用规范分配率固定制造费用效率差别=实践工时实践产量规范工时固定制造费用规范分配率例：本月实践产量400件，实践工时890小时，实践发生固定制造费用1424元；企业消费能量为500件，计1000小时；固定制造费用规范本钱为3元/件，即每件产品规范工时为2小时，规范的固定制造费用分配率为1.50元/小时。解： 固定制造费用耗费差别=1424-10001.5=-76元固定制造费用能量