中国某银行岗位培训教材信贷人员如何分析企业财务报表

1、中国建设银行岗位培训教材信 贷 管 理斑八信贷人员如何分析企业财务报摆表（内部资料 注意保存）（修订本）隘 艾 中国建设银行人事教育部二OO二年三月序叭 培训是人力资源开发矮的重要环节，也是银行管理者跋关注的重要问题之一。国外的阿银行非常重视对员工的培训，扒较大的、有一定历史的银行都拌形成了不同形式、多层次的培训体系，尤其对中高级管理人翱员和业务骨干的培训就更多。澳其原因非常简单：即现代银行凹间的竞争实质上是人才的竞争伴，银行经营管理的水平以及银鞍行对客观市场环境的应变能力懊，主要取决于各级员工的素质把，而培训则是提高员工素质的岸行之有效的手段。跋 培训的直接效果是使佰受训员工获得和掌握当前工

2、作百所需的知识和技能。但对一家肮银行来说，其培训的根本目的爱是为了适应不断变化的环境，背改进服务或产品质量、提高劳爸动效率以保持较强的竞争力。艾当前，建设银行面临着严峻的板经营环境。国内社会经济生活白中多年积累的一些深层次矛盾氨，随着我国体制改革的深化和氨国际经济环境的变化，更加突芭出地表现出来。同时，随着我袄国金融机构的迅速发展和金融半市场的日益开放，我国加入W盎TO进程的加快，与外资银行蔼以及国内同业间的竞争将更加伴激烈。这些，都会给我们的经柏营管理工作带来意想不到的困安难。如何在这种复杂的环境中蔼及时调整战略重点，不断完善袄服务功能，努力拓展各项业务懊，吸引更多的优质客户，提高扒各级员工

3、的素质就显得犹为突摆出。瓣 过去，建设银行员工扮的在职培训以学历教育为主，坝对改变员工知识结构和学历层氨次起到了一定的积极作用。但斑随着建设银行向国有商业银行爱的转变，要把建设银行建设成国际性的、一流的好银行，员绊工的培训要求也越来越高。员背工培训的重心不再仅仅是学历板教育，而应在岗位培训上下功昂夫，要突出与业务工作紧密结柏合的素质教育；对中高级管理跋人员的培训，不仅在国内，而绊且要延伸到境外，要让我们的埃中高级管理人员了解和掌握国翱际银行运作惯例；对各类业务皑的培训，不仅要应时，而且要俺注意超前，要使我们的改革创澳新成为日常工作和业务发展的板基本需求。今后，我们的培训巴工作要进一步加大中高级

4、管理岸人员以及各类专门人才的培训力度，加大境内外培训基地的拜建设步伐，积极组织境外培训摆，加强对重要风险岗位人员以癌及基层管理人员的业务培训，颁以适应建设银行发展对人力资埃源开发的要求。蔼 一家充满活力的银行蔼，在经营策略、竞争能力和产吧品的开发等方面都会表现出自昂己独特的地方，培训可以说是爸其特征之一。建设银行的岗位挨培训，就创出了自己的品牌。耙从1997年至今，我们已经败有近40万业务人员参加了信板贷管理、零售业务、审计、财务会计、信用卡业务、国际业扒务、纪检监察等岗位的资格性傲考试，通过推行持证上岗制度百，转变了员工的思想观念和劳蔼动意识，规范了员工的岗位职捌责和业务操作，提高了员工整跋

5、体的业务素质、工作质量和效背率，促进了各项业务的发展。稗随着金融体制以及银行经营管把理体制改革的深化，建设银行般岗位培训的覆盖面将不断扩大罢，并将与盎“熬建立激励约束机制隘”靶等配套，为人力资源的有效配翱置作出贡献。我们的各级领导哀干部要放眼未来，从长计议，搬把这项工作切实抓好，督促员百工不断学习进取，在竞争中得稗到提高。各级行要善于总结培傲训过程中的经验，及时找出管昂理中存在的问题，以促进这项艾培训工作做得更好。背 总行人事教育部会同拔各部门组织编写岗位培训系列办教材，是规范岗位培训工作的跋重要手续，对统一和完善培训袄内容十分重要，必将对全行的芭培训工作起到积极的促进作用挨。参加教材组织、编

6、写、出版八工作的有关部门和人员，付出傲了大量的劳动，相信各级员工敖会从他们的成果中得出裨益。笆 办 二OO二吧年三月目 录第一章 概论傲 第一节 会计报表与财翱务报告蔼昂1拜 第二节 会计核算的基碍本前提和一般原则坝搬4傲 第三节 会计报表在信颁贷业务中的作用佰氨11 第二章 资产负债表摆 第一节 信贷人员如何挨看待资产负债表鞍绊瓣15安 第二节 资产 按白岸19摆 第三节 负债 唉懊肮42爱 第四节 所有者权益 拌鞍笆59挨 第五节 资产负债表补邦充资料 奥矮66第三章 损益表及其附表罢 第一节 信贷人员如何吧看待损益表 懊盎69邦 第二节 损益表的阅读扮与分析 笆暗71柏 第三节 利润分配

7、表 爸碍熬91第四章 现金流量表袄 第一节 现金流量与现懊金流量表 疤坝98肮 百第二节 信贷人员如何阅读般现金流量表摆板11伴0柏第五章 股份有限公司会计阿报表与合并会计报表暗 第一节 股份有限公司澳会计报表案白昂128版 第二节 合并会计报表昂唉靶167第六章 报表分析方法概述白 第一节 比率分析八跋熬185岸 第二节 同型分析搬拜芭18袄8皑 第三节 比较分析熬拜碍1颁91岸 第四节 综合分析吧拜背197凹 第五节 报表分析的局艾限性百胺202第七章 偿债能力分析跋 第一节 短期偿债能力凹分析搬傲埃204稗 第二节 长期偿债能力百分析懊俺228第八章 盈利能力分析岸 第一节 反映盈利能力

8、般的财务指标敖皑240笆 第二节 对企业盈利能百力的实例分析伴绊248 第九章 营运能力分析懊 第一节 反映企业营运埃能力的主要指标绊傲255办 第二节 对企业营运能办力的实例分析版芭263败 第三节 对企业财务状白况的其他实例分析昂跋268第一章 概论把第一节斑 盎会计报表与财务报告 一、会计报表的概念拔 瓣会计报表是综合反映企业一定蔼时期财务状况和经营成果的书败面文件。会计报表是会计核算扮过程的最后结果，也是会计核败算工作的总结。在日常的会计搬核算中，企业通过记账、算账板工作，把各项经济业务分类地阿登记在会计账簿中，通过日常般会计记录反映企业的经营活动疤。在账簿中记录的会计信息，袄虽然比会

9、计凭证反映的信息更哎加条理化、系统化，但就某一哀会计期间企业的经济活动的整巴体情况而言，其所能提供的仍熬然是分散的、部分的会计信息八，不能集中地揭示和反映该会扮计期间经营活动和财务收支的哎全貌。为了进一步发挥会计的扮职能作用，必须对日常核算的蔼资料进行整理、分类计算和汇巴总，编制成相应的会计报表，阿为有关各方提供总括性的信息佰资料。袄 版二、会计报表应提供的主要内疤容按 皑编制会计报表的主要目的是为拜了报表使用者掌握企业的会计肮信息，为其决策提供依据。因澳此，会计报表需反映的内容应绊是能为使用者所利用的信息。败对大多数报表使用者而言，共瓣同需要的会计信息主要有以下几个方面：搬 翱（一）企业财务

10、状况的信息。版企业财务状况的好坏，受诸方罢面因素的影响，如企业控制的懊经济资源产生现金和现金等价八物的能力、资金结构的合理程捌度、偿债能力以及企业适应其般所处环境变化的能力等。了解斑企业的财务状况，有助于预测傲、分析企业的综合能力。耙 板（二）企业经营业绩尤其是获伴利能力的信息。企业经营业绩跋特别是获利能力的信息，是评办价企业对所控制的经济资源的般利用程度、预计未来可能产生案的现金流量的重要依据，也是拜判断企业可能控制的经济资源袄的潜在能力和新增资源利用程疤度的能力的重要资料。霸 拜（三）企业现金流量和支付能坝力的信息。通过企业一定会计靶期间内现金和现金等价物流入耙和流出的信息，反映企业在某耙

11、一期间内经营活动、投资活动扮、筹资活动的变动情况及对企罢业现金流量的影响，以便报表啊使用者了解和评价企业获取现跋金和现金等价物的能力，并据背以预测企业未来现金流量，判癌断企业的支付能力。 三、会计报表的分类把 靶会计报表可以按照不同的标准澳进行分类：阿 伴（一）按会计报表反映的内容耙，可以分为动态会计报表和静俺态会计报表。动态会计报表是啊指反映一定时期内资金耗费和昂资金回收的报表,如损益表是佰反映企业一定时期内经营成果鞍的报表;静态报表是指综合反挨映资产负债和所有者权益的会芭计报表,如资产负债表是反映昂一定日期企业资产总额和负债敖及所有者权益总额的报表,从胺企业资产总量方面反映企业的背财务状况

12、,从而反映企业资产唉的变现能力和偿债能力。扳 鞍（二）按会计报表的编报时间懊，可以分为月报、季报和年报艾。其中月报要求简明扼要，及扒时反映；年报要求揭示完整，伴反映全面；季报在会计信息的袄详细程度方面，介于月报和年版报之间。邦 稗（三）按会计报表各项目所反柏映的数字内容，可以分为个别爱会计报表和合并会计报表。个办别会计报表各项目数字所反映伴的内容，仅仅包括企业本身的挨财务数字；合并会计报表是由败母公司编制的，一般包括所有岸控股子公司会计报表的有关数埃字。通过编制和提供合并会计扳报表，可以向会计报表使用者霸提供公司集团总体的财务状况搬和经营成果。跋 百 （四）按会计报表的编制单位霸，可以分为单位

13、报表和汇总报霸表。单位报表是指由企业在自白身会计核算的基础上，对账簿颁记录进行加工而编制的会计报斑表，以反映企业本身的财务状哎况和经营成果；汇总报表是指碍由企业主管部门或上级机关，八根据所属单位报送的会计报表巴，连同本单位会计报表汇总编案制的综合性会计报表。绊 败（五）按会计报表的服务对象敖，可以分为内部报表和外部报稗表。斑 奥内部报表是指为适应企业内部吧经营管理需要而编制的不对外百公开的会计报表，内部报表一扒般可以不需要统一规定的格式爱，也没有统一的指标体系；外扮部报表是指企业向外提供的、爱供政府部门、其他企业和个人芭使用的会计报表。 四、财务报告哎 艾实际工作中，人们往往将财务瓣报告与财务

14、报表（会计报表）唉的概念相混淆，实际上，二者哎之间还是有一些细微的差别。奥财务报告除了包括会计报表这白一主要内容外，还包括财务情芭况说明书。邦 柏财务情况说明书是对企业一定盎时期内财务情况进行分析总结扳的书面文字报告。编制财务情况说明书是为帮助财务报表的碍使用者更好地阅读和分析报表矮资料，以便对企业财务状况和敖经营成果作出正确的评价。因罢此，信贷人员在对企业财务状哀况进行分析时，在取得会计报盎表的同时，应索取财务情况说熬明书，并加以分析和利用。财颁务情况说明书主要包括如下内拔容：背 爱（一）会计核算遵循的基本准柏则扳 班我国企业会计核算应在企业扮财务通则、企业会计准则笆和行业会计制度的原则摆指

15、导下进行。盎 胺（二）企业当期的会计程序和佰会计处理方法与前期相比有无埃改变。如果有改变，应作具体颁说明。跋 靶（三）企业会计核算是否完全岸遵循权责发生制的原则。如有碍特殊情况，应予说明。鞍 笆（四）说明固定资产折旧的计巴提标准及依据、无形资产摊销哀符合哪些规定。笆 熬（五）说明短期投资是否采用坝了成本法核算、长期投资的核熬算方法及依据、其他投资价值笆的确定依据。摆 昂（六）应收账款中的坏账核算埃是采用直接转销法还是备抵法八。皑 白（七）存货的计价方法。扒 皑（八）流动负债的记价方法。唉 按（九）长期借款费用资本化的时间标准及依据。岸 傲（十）其他需要说明的重要事敖项。盎第二节 拜会计核算的基

16、本前提和一般原暗则凹 敖一套完整的会计报表除全面反班映企业在特定的会计政策下的爱财务状况和经营成果、反映企斑业经济活动全貌外，还应充分爱体现其会计核算所遵循的原则稗和所选取的会计政策，这部分败内容通常在会计报表说明中体奥现。信贷人员在阅读、分析企拔业会计报表时，应对这部分内板容予以关注，这有利于更全面鞍、更深入地对企业财务状况和昂经营成果进行分析。为此，我班们应掌握会计核算应遵循的基靶本前提和一般原则。敖 一、会计核算的基本前提碍 颁会计核算的基本前提是对会计鞍核算所处的变化不定的环境作霸出的合理判断，是会计核算的敖基础条件。会计核算的基本前矮提包括：会计主体、持续经营吧、会计分期和货币计量等

17、四项稗。 （一）会计主体氨 跋会计主体或称会计实体，是指挨会计工作为其服务的特定单位挨或组织。会计核算的对象是企八业的生产经营活动，生产经营澳活动又是由各项具体的经济业岸务所构成的，而每项经济业务案又都是与其他有关的经济业务白相联系。由于社会经济关系的安错综复杂，企业本身的经济活笆动也总是与其他企业或单位的埃经济活动相联系。昂 办会计主体是随着社会生产力发肮展和经营活动组织形式的发展败变化而产生的。会计主体的作隘用在于界定不同会计主体、会盎计核算的范围。跋 阿会计主体与法律主体并不是同班一概念。一般说来，法律主体稗必然是会计主体，但会计主体昂并不一定就是法律主体。任何拜企业、无论是独资、合资还

18、是霸合伙，都是一会计主体。在企盎业规模较大的情况下，为了便拌于掌握其分支机构的生产经营扒活动和收支情况，可以将分支唉机构作为一会计主体，要求其氨定期编制会计报表。此外，在挨控股经营的情况下，母公司及般其控制的子公司均为独立的法埃律主体，各为一会计主体，但捌在编制合并会计报表时，也可把将母公司和子公司这些独立的办法律主体组成的企业集团视为背一会计主体，将其各自的会计板报表予以合并，以反映企业集暗团整体财务状况和经营成果。叭也就是说，会计主体，可以是伴独立法人，也可以是非法人（傲如合伙经营活动）；可以是一阿个企业，也可以是企业内部的摆某一单位或企业中的一个特定澳的部分（如企业的分公司、企般业设立的

19、事业部）；可以是单百一企业，也可以是由几个企业半组成的企业集团。 （二）持续经营搬 跋持续经营是指企业或会计主体盎的生产经营活动将无限期地延艾续下去，是针对非持续经营而岸言的。也就是说，在可以预见盎的未来，企业不会进行清算、傲解散、倒闭。它要求会计人员般以企业持续、正常的经营活动拜为前提进行会计核算。耙 拔会计核算上所使用的一系列的埃会计处理方法都是建立在持续叭经营前提的基础上。例如，在伴持续经营的前提下，才能运用扮历史成本原则，企业才可以按把照正常的情况使用它所拥有的暗各种经济资源和依照原来的偿傲还条件来偿还它所负担的各种柏债务。企业对于它所使用的机鞍器设备、厂房等固定资产，只熬有在持续经营

20、的前提下，才可埃以在机器设备的使用年限内，颁按照其价值和使用情况，确定版采用某一折旧方法计提折旧。癌对于其所负担的债务，如应付柏款项，也只有在持续经营的前凹提下，才可以按照规定的条件肮偿还。如没有规定这一前提，佰如在清算的情况下，则不能运邦用历史成本原则，资产的价值皑则必须按照实际变现的价值来唉计算；负债则必须按照资产变爸现后的实际负担能力来清偿。鞍因此，在持续经营的前提下，稗企业在会计信息的收集和处理袄上所使用的会计处理方法才能岸保持稳定，企业的会计记录和鞍会计报表才能真实可靠。蔼 哀如果没有规定持续经营的前提班条件，一些公认的会计处理方啊法将缺乏存在的基础，一些公按认的会计处理方法也将无法

21、采暗用，企业也就不能按照正常的柏会计原则，正常的会计处理方盎法进行会计核算，不能采用通盎常的方式提供会计信息。 （三）会计分期摆 唉会计分期是指将企业持续不断班的生产经营活动分割为一定的安期间，据以结算账目、编制会白计报表，从而及时地向有关方邦面提供反映经营成果和财务状艾况及其变动情况的会计信息。扮 艾企业在持续经营的情况下，要稗计算企业的净收益，反映企业按的经营成果，从理论上来说，扒只有等到企业的所有生产经营疤活动最终结束后，才能通过收佰入和费用的归集与比较，进行唉准确的计算。但是，实际上这俺是不允许的，也是行不通的。扒 吧会计期间的划分，使企业连续坝不断的经营活动分为若干个较百短的会计期间

22、，有利于企业及板时结算账目、编制会计报表；吧有利于及时提供反映企业经营爸情况的财务信息，能够及时满办足企业内部加强经营管理及其袄他有关方面进行决策的需要。 （四）货币计量皑 把货币计量是指企业在会计核算傲过程中采用货币为计量单位，霸记录、反映企业的经营情况。唉 颁在我国，由于人民币是国家法熬定货币，在我国境内具有广泛巴的流通性。所以在企业会计巴准则中规定我国的会计核算皑以人民币为记账本位币，企业矮的生产经营活动一律通过人民埃币进行核算反映。考虑到外商肮投资企业等业务收支以外币为奥主的企业会计核算的实际需要爸，规定这些企业也可选定某种爱外币作为记账本位币，但这些疤企业编制和提供会计报表时，捌应当

23、折合人民币反映，提供以隘人民币表示的会计报表。对于啊我国在境外设立的企业，一般安是以当地的货币进行经营活动俺，通常也是以当地的货币进行伴日常会计核算，但为了便于国拜内有关部门了解其财务状况和哀经营成果，在向国内报送会计皑报表时，应当折合人民币，反芭映其财务状况和经营成果。跋 矮二、会计核算的一般原则捌 安会计核算的一般原则是会计核版算的基本规则，它体现着社会瓣化大生产对会计核算的基本要疤求，反映着市场经济条件下会盎计核算的基本规律，是会计核佰算基本规律的高度概括和总结芭。根据企业会计准则，我坝国会计核算的一般原则包括耙项，这些会计核算的一般原艾则是我国的会计核算工作应遵癌循的最基本的原则性规范

24、，是爸对我国会计核算工作的基本要艾求。这些会计核算的一般原则败，在我国会计准则体系中居于隘指导性地位，它为整个会计准凹则提供指导思想和理论基础，懊对具体会计核算行为具有指导岸作用。疤 凹我国12项会计核算的一般原扒则，根据其在会计核算中的作昂用，大体上可以划分为下面四胺类：一是总体性要求；二是会隘计信息质量要求；三是会计要凹素确认计量要求；四是会计修矮订性惯例的要求。 （一）总体性要求 1.客观性原则绊 客观性原则是指会计埃核算必须以实际发生的经济业把务及证明经济业务发生的合法摆凭证为依据，如实反映财务状哎况和经营成果，做到内容真实颁，数字准确，资料可靠。拔 客观性原则包括下面白三层含义：一是

25、会计核算应当搬真实反映企业的财务状况和经八营成果。二是会计核算应当准哎确反映企业的财务情况。三是版会计核算应当具有可检验性，昂也就是具有可验证性的特征。澳所谓可检验性是指对于同一会般计核算业务，分别由两位或两扮位以上的会计人员同时进行会班计处理，得出相同的会计核算霸结果，并且可以相互验证，这隘样才能符合可检验性的要求。 2.可比性原则坝 可比性原则是指会计阿核算必须符合国家的统一规定拜，提供相互可比的会计核算资袄料。碍 可比性要求企业在选哀择会计处理方法时，应当选择俺使用国家统一规定的会计处理啊方法，在编制财务报告时，应靶当按照国家统一规定的会计指坝标编报，以便不同企业的会计吧信息相互可比。

26、3.一贯性原则挨 一贯性原则是指企业埃采用的会计程序和会计处理方败法前后各期必须一致，要求企柏业在一般的情况下不得随意变巴更会计程序和会计处理方法。吧在会计核算中坚持一贯性原则把，有利于提高会计信息的使用啊价值；同时，一贯性原则要求奥前后各期保持对比关系，不得挨随意变更已采用的会计程序和扳会计处理方法，可以制约和防把止会计主体通过会计程序和会袄计处理方法的变更，在会计核百算上弄虚作假，粉饰会计报表阿。办 可比性原则要求不同伴的企业尽可能使用统一的会计霸程序和会计处理方法，强调的捌是横向比较，一贯性原则要求罢同一会计主体在不同时期尽可案能采用相同的会计程序和会计暗处理方法，强调的是纵向比较碍。从

27、总的方面来说，两者都属稗于可比性的要求。般 （二）会计信息质量班要求 1.相关性原则绊 相关性原则是指会计办核算信息必须符合宏观经济管澳理的需要，满足各有关方面了邦解企业财务状况和经营成果的安需要，满足企业加强内部经营奥管理的需要。哎 会计的相关性原则要摆求企业会计在收集、加工、处挨理、传递会计信息的过程中，矮要考虑会计报表的使用者对会版计信息的需要的不同特点，确坝保企业内外有关方面对会计信拔息的相关需要。 2.及时性原则哀 及时性原则是指会计班核算工作要讲求时效，要求会癌计处理及时进行，以便会计信啊息的及时利用。班 在会计核算中坚持及熬时性原则，一是要求及时收集柏会计信息。所谓及时收集会计奥

28、信息，就是要求在经济业务发办生后，会计人员要及时收集整败理各种原始单据。二是要求及懊时对会计信息进行加工处理，板也就是要求会计人员在收集各捌种原始单据之后，及时编制记把账凭证、登记账簿等，并编制岸出会计报表。三是要求及时传唉递会计信息，将编制出的会计颁报表传递给会计报表的使用者哎。 3.明晰性原则背 明晰性原则是指会计搬记录和会计信息必须清晰、简芭明，便于理解和利用。氨 （三）会计要素确认坝计量要求 1.权责发生制原则氨 权责发生制原则是指澳收入和费用的确认应当以收入佰和费用的实际发生和影响作为伴确认计量的标准，凡是当期已爱经实现的收入和已经发生或应癌当负担的费用，不论款项是否矮收付，都应作为

29、当期的收入和把费用处理；凡是不属于当期的巴收入和费用，即使款项已经在爱当期收付，都不应作为当期的挨收入和费用。败 权责发生制是与收付扳实现制相对称的一个概念。权拔责发生制原则主要是从时间上摆规定会计确认的基础，其核心皑是根据权责关系的实际发生和颁影响期间来确认收入和费用。拔根据权责发生制进行收入与成爸本费用的核算，能够更加准确巴地反映特定会计期间真实的财胺务状况及经营成果。 2.配比原则叭 配比原则是指营业收办入和与其相对应的成果、费用艾应当相互配合。它要求一个会啊计期间内的各项收入和与其相氨关联的成本、费用，应当在同啊一会计期间内予以确认、计量癌。翱 坚持配比原则，使各唉会计期间内的各项收入

30、与相关伴的费用在同一期间内相互配合靶进行记录和反映，有利于正确盎计算和考核经营成果。 3.历史成本原则办 历史成本原则是指企按业的各种资产应当按其取得或吧购建时发生的实际成本进行核瓣算。所谓历史成本，就是取得拜或制造某项财产物资时所实际拌支付的现金及其他等价物。皑 历史成本核算原则要敖求对企业资产、负债、所有者办权益等项目的计量，应当基于搬经济业务的实际交易价格或成阿本，而不考虑随后市场价格变版动的影响。按照历史成本原则罢进行核算，有助于各项资产、疤负债项目确认、计量结果的检查与控制；同时按照历史成本矮核算，也使收入与费用的配合巴建立在实际交易的基础上，能懊够促使会计核算与会计信息的碍真实可靠

31、。半 4捌.搬划分收益性支出与资本性支出奥原则爱 划分收益性支出与资背本性支出原则是指会计核算应靶当严格区分收益性支出与资本敖性支出的界限，以正确地计算碍企业当期损益。罢 所谓收益性支出是指伴该项支出的发生是为了取得本罢期收益，即仅仅与本期收益的拌取得有关；所谓资本性支出是矮指该支出的发生不仅与本期收疤入的取得有关，而且与其他会艾计期间的收入相关，或者主要跋是为以后各会计期间的收入取爸得所发生的支出。袄 划分收益性支出与资柏本性支出原则，要求企业在会瓣计核算中确认支出时，要区分胺两类不同性质的支出。对收益敖性支出，如销售费用、财务费罢用等，计列于损益表，直接从阿当期实现的收入中补偿。对于邦资本

32、性支出，如购建固定资产鞍、购入无形资产、发生的开办翱费和固定资产大修理支出等，傲计列于资产负债表，作为资产斑反映，这些支出以折旧、摊销板等方法在生产、经营中逐步收凹回。扳 （四）会计修订性惯俺例的要求 1.谨慎性原则 谨慎性原则要求对某绊些经济业务或会计事项存在不罢同的会计处理方法和程序可供艾选择时，在不影响合理选择的拜前提下，以尽可能选用一种不般虚增利润和夸大所有者权益的懊会计处理方法和程序进行会计跋处理，要求合理核算可能发生霸的损失和费用。 2.重要性原则奥 重要性原则是指在会啊计核算过程中对经济业务或会肮计事项应区别其重要程度，采吧用不同的会计处理方法和程序靶，具体来说，对于那些对企业碍

33、的经济活动或会计信息的使用癌者相对重要的会计事项，应分安别核算、分项反映、力求准确稗，并在会计报告中作重点说明傲；而对于那些次要的会计事项芭，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核背算手续，采用简便的会计处理稗方法进行处理，合并反映。艾第三节绊 岸会计报表在信贷业务中的作用摆 会计报表是综合反映伴企业财务状况、经营成果和利鞍润分配情况、现金流量及其变背动情况的重要书面文件，是银按行判断企业综合财务状况、盈百利能力、支付和偿债能力的主按要依据，对于银行开展信贷业柏务有着十分重要的作用。昂 一、会计报表在信贷叭业务中的作用拌 会计报表在信贷业务哀的不同阶段发挥着不同的作用安。氨 （一）

34、在贷前调查和氨贷款决策中的作用碍 在贷款通则规定坝借款人向银行申请贷款必须提笆交的资料中，企业财务报表是佰一项重要的内容。银行信贷人班员在贷前调查过程中，一项重八要工作就是取得申请企业近一搬时期的会计报表，并对企业会唉计报表进行阅读和分析，编写跋调查评估报告；在贷款决策过暗程中，会计报表是判断企业的拔财务状况、盈利能力和偿债能背力，落实银行债权及利息获取安保证的重要依据。可见，会计耙报表在银行贷前调查和贷款决奥策工作中发挥着十分重要的作般用。版 （二）在贷中管理中碍的作用捌 贷款发放后，信贷人案员除深入借款单位随时了解企袄业的生产经营及资金运转情况岸外，分析企业定期报送的会计埃报表也是此阶段的

35、重要工作内容。会计报表作为一种载体在芭贷款管理中发挥着重要的作用瓣，信贷人员可以通过会计报表佰了解企业的资金流动情况，了皑解企业对信贷资金的使用情况斑，分析有无挪用信贷资金的现班象等。同时通过对贷款企业会败计报表的分析能够及时发现企暗业的重大经营风险和财务风险傲，以便采取必要的资产保全措澳施。可见，会计报表在信贷管耙理中发挥着重要作用。搬 （三）在贷后评价中靶的作用氨 贷款的后评价工作是爱检验贷款评审和贷款实施管理傲工作质量、总结贷款决策的经澳验、提高贷款决策水平的重要懊手段。贷款后评价的主要内容霸，如借款人资信和生产经营情罢况分析、贷款项目财务效益评澳价等都必须借助企业会计报表跋才能完成。可

36、见，会计报表在背银行开展贷后评价工作中也发哎挥着不可替代的作用。碍 二、信贷业务对企业板提供的会计报表的要求般 从贷款申请的受理到白贷款本息全部归还的信贷业务拔过程中，银行必须向借款企业班索要各个时期的会计报表。银拜行信贷人员在对企业会计报表岸进行分析时，要求企业提供的氨会计报表应符合一定的要求，哎具体包括以下几个方面：扮 （一）对企业提供会懊计报表全面完整性的要求肮 会计报表是一套科学耙的指标体系，应当能全面反映拜企业的财务状况和经营成果，啊反映企业经营活动的全貌。会挨计报表只有全面反映企业的财拌务情况，提供完整的会计信息皑资料，才能满足信贷业务中对敖企业进行分析、判断和经营决挨策的需要。信

37、贷业务中要求企挨业报送的会计报表必须按照会懊计制度规定的报表种类、格式袄和项目内容进行填列，不得漏岸编漏报或自行设计报表格式。斑企业某些重要的会计事项，应唉当在会计报表附注中进行说明矮。务必要求会计报表能全面完盎整地反映企业经济活动的全貌般。翱 （二）对企业提供会凹计报表真实准确性的要求笆 报表分析是在企业会癌计报表所提供的会计信息基础败上进行的，如果据以分析的会皑计信息不能达到客观公正、真坝实准确，分析的结果就不可能背正确，只能将评价和决策引入伴歧途。会计报表资料的真实准拌确主要依赖于以下三个方面：吧一是进入会计处理系统的原始霸资料具有真实性；二是选用的会计处理方法和程序符合会计扳准则的要求

38、；三是不得为了美半化财务指标而采取其他不正当案的方法粉饰会计信息。信贷人哎员可以在审查企业会计报表时笆从这几个方面判断其真实准确瓣性。罢 （三）对企业提供会拔计报表连续性的要求绊 对会计报表连续性的矮要求是建立在持续经营的会计颁核算前提基础上的。持续经营岸是指企业的经营活动在可以预肮见的未来不会被终止，而将按绊其既定战略目标和经营方针无挨限期地持续下去。报表分析的扒目的在于通过对企业过去和当熬前财务状况的分析，对企业的绊未来经营做出判断。信贷业务埃中要求企业在内部核算上遵循拜持续经营这一前提的基础上，俺向银行报送的会计报表在时间昂上应具有连续性。通常，对于绊拟建信贷关系的企业应要求其搬报送前三

39、年的年度财务报表（搬报告）及最近一期的会计报表爱，这样才能更好地进行偿债能佰力、资产结构、盈利能力、营啊运能力等分析以及对企业经营隘的总体趋势作出判断。败 三、银行对企业会计胺报表管理的要求矮 银行应对获得的企业艾会计报表妥善保管，充分利用半。 （一）归档专门管理俺 信贷人员对借款企业拌的会计报表应妥善保管，按信案贷业务分类归档并进行认真登班记，信贷业务完结后要将会计捌报表与借款合同等一并装订留熬存于档案保管部门。罢 （二）注意为企业保挨密拜 企业会计报表是除对吧股东、债权人、银行、税务、邦有关政府部门等，对外保密的扒资料。银行信贷人员应树立为暗企业保密的意识，不对与信贷敖业务无关的人员透露借

40、款企业鞍的财务信息。有条件的可实行熬档案专人保管、借阅登记等制爱度。第二章 资产负债表捌第一节 信贷人员如何看待拌资产负债表疤 一、资产负债表的作办用阿 资产负债表是反映企搬业某一特定日期资产、负债和岸所有者权益及其构成情况的会拌计报表。它是企业对日常会计柏工作中形成的大量数据进行整懊理浓缩后，按照一定的分类标白准和顺序，根据资产、负债和般所有者权益之间的相互关系编懊制而成的。它表明企业在某一矮特定日期所拥有或控制的经济靶资源，所承担的义务和所有者叭对净资产的要求权。爸 资产负债表能够提供版资产、负债和所有者权益的全扮貌，因此它反映了企业在某一靶特定日期的财务状况。我国各氨行业会计制度规定资产

41、负债表芭的格式一般采用板“笆账户式芭”碍左右对称结构，左方为资产，敖右方为负债和所有者权益，根阿据办“稗资产负债所有者权益爸”昂原理编制，规定应填列年初数百和期末数，相当于两个特定日伴期的资产负债表，而年度报表搬则是一张两年期期末的比较资板产负债表。表半笆是资产负债表的一般格式，叭表是电器股份有限公懊司1996年月日的爸资产负债表。埃 资产负债表提供了企扳业资产、负债和所有者权益的背总括情况。通过资产负债表提扒供的资产总额，信贷人员可以哎了解企业拥有或控制的经济资靶源及其分布与构成，是分析企凹业生产经营能力的重要资料；翱资产负债表提供的企业负债总癌额及结构，可以了解企业将要岸用多少资产或劳务清

42、偿债务，邦分析企业偿债的对象及先后次把序的紧迫情况；资产负债表提疤供的所有者权益情况，可以了哎解投资者在企业资产中所占的板份额，分析权益的结构。扳 通过资产负债表提供叭的期末数与年初数进行比较，敖信贷人员可以了解各项目数量瓣上的变化情况及趋势，为分析爱企业生产经营状况提供依据。般资产负债表还能提供进行财务埃分析的基本资料，了解企业的爸偿债能力。胺 二、资产负债表的局盎限性巴 资产负债表反映了企哀业某一特定日期的财务状况，搬为信贷分析提供基础资料，是敖信贷人员不可忽视的一张报表傲。但是它存在一定的局限性，熬信贷人员对此要有清醒的认识俺。扒 （一）资产负债表是白静态报表。一般情况下，企业肮的生产经

43、营活动是持续不断地懊、正常地进行，资金运动在企把业中表现为每日每时地流入流袄出，会计报表是建立在会计期巴间假设基础上的，人为地将企挨业生产经营分割成会计期间，败为了反映企业在某一时点上形肮成的资金存量，而设置了资产暗负债表，用以反映企业月末、搬季末、年末或某一时点全部资唉产负债和所有者权益的存量状板况，因此它只是静态地反映了耙企业的财务状况。奥 （二）资产负债表是俺由三项会计要素构成的报表。败我国企业会计准则把企业蔼会计核算的对象划分为资产、板负债、所有者权益、收入、费吧用、利润六项基本要素，其中吧资产、负债、所有者权益三个八要素为一组，构成了资产负债阿表。资产、负债、所有者权益百三项会计要素

44、的具体内容决定拌了资产负债表的结构和项目，佰确定了它应当包括哪些项目，盎如何分类，尤其应引起信贷人安员注意的是，这些项目是经过按高度概括以后反映出来的，因熬而资产负债表所反映的信息量肮也是有限的，并不能满足使用绊者的全部信息需要，为了银行百工作的特殊目的，还需要依据拜资产负债表所提供的信息为线隘索，从编制资产负债表的原始斑资料中寻求更多的信息或者要扳求编制者对资产负债表的重要百项目提出补充注解式说明。表 eq oad(熬资产负债表矮,皑摆)坝编制单位：拔靶爸_拜年靶_阿月袄_扮日 邦 单位：元资 产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产： 货币资金短期投资应收票据应收账款减：

45、坏账准备应收账款净额预付账款应收补贴款其他应收款存货待摊费用待处理流动资产净损失一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计长期投资长期投资固定资产固定资产原价减：累计折旧固定资产净值固定资产清理在建工程待处理固定资产净损失 固定资产合计无形资产及递延资产：无形资产递延资产无形资产及递延资产合计其他长期资产：其他长期资产递延税项：递逢税款借项 资产合计1234567891011121314202124252627282935363740414250流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付工资应付福利费未交税金未付利润其他未交款预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债

46、合计长期负债长期借款应付债券长期应付款其他长期负债其中：住房周转金长期负债合计递延税项递延税款贷项 负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积 其中：公益金未分配利润 所有者权益合计负债及所有者权益总计51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100阿补充资料: 邦1埃.巴已贴现的商业承兑汇票柏_巴元; 2爸.颁已包括在固定资产原价内的融昂资租入固定资产扒原价盎_跋元; 3跋.爸国家资本芭_熬元; 4跋.绊法人资本敖_扳元; 5搬.瓣个人资本唉_熬元; 6板.艾外商资本_元。表22 eq oad(邦资产负债表佰,氨板)19

47、96年12月31日罢编报单位:H电器股份有限公鞍司伴澳癌俺单位:人民币万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏账准备应收账款净额预付账款其他应收款待摊费用存 货其他流动资产待处理流动资产损失一年内到期长期债券投资流动资产合计长期投资 长期投资固定资产 固定资产原值 减：累计折旧固定资产净值固定资产清理在建工程待处理固定资产损失固定资产合计专项工程 专项工程无形资产及递延资产无形资产递延资产无形资产及递延资产合计其他长期资产其他资产合计 资产总计16317.24343446.9819227.0757.7019169.378839.681430

48、6.695458.31152018.08-0.5355955.834835.9973330.2816953.5256736.7633.4619169.3475939.561046.831046.83641378.2039714.46688907.4716285.4848.8616236.6223248.496416.654.39271579.521046107.609802.4099699.6428265.9971433.6493.3824993.7196520.731024.77490.381515.161153945.89流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付福利费未交税金未付股利其

49、他应付款其他未交款预提费用其他流动负债一年内到期长期负债流动负债合计长期负债长期借款应付债券长期应付款其他长期负债长期负债合计递延税项递延税款货项负债合计股东权益股本资本公积盈余公积其中：公益金未分利润股东权益合计负债及股东权益合计122852.99107203.1320612.2029202.0449260242553020283.8424713.7614608135000335860.103000030000336160.1050536.4946809.96205888.7530020.64198291305218.10641378.20233094.96246258.85109782.6

50、921733.656545949510/7148522.1630354.14233284708135.92140000140000709335.9280858.3846809.96314451.8646769.87228978444409.97153945.89 补充资料:1、已贴现的商业承兑汇票 元 2、融资租入固定资产原值 元靶公司负债人:吧背哀拜编制人:翱爸挨拔鞍编制日期:百 （三）资产负债表是氨对过去经济活动的记录和反映安。企业各种会计报表是反映企哀业财务状况和经营成果的书面暗文件，它所记录和反映的是企罢业已经发生的经济活动及结果隘，这一性质决定了它所提供和氨揭示的是企业过去的经济财务

51、啊信息。资产负债表是会计报表摆中重要的一张报表，因此也具傲备这一特性。信贷人员需要根斑据资产负债表所提供的企业历安史资料，加以分析来推断企业捌未来的发展，从而为信贷决策扳提供强有力的依据。第二节 资 产 一、资产及其分类瓣 资产是企业拥有或者挨控制的能以货币计量的经济资俺源，包括各种财产、债权和其般他权利。它具有以下特征：艾 第一、资产的内涵是佰经济资源。企业的资产只能是爱经济资源，这种经济资源必须瓣具有使用价值，给企业带来经败济效益。把 第二、资产必须为企靶业所拥有或者控制。企业拥有柏即所有权归属企业。有些经济背资源企业取得了控制权，即可伴由企业支配使用，但并不等于伴企业取得所有权，也作为企

52、业斑的资产，如融资租入固定资产耙。翱 第三、资产必须能以爸货币计量。不能用货币计量的败资源不是企业的资产，如人力哀资源。拔 第四、资产可以是有办形与无形的。资产包括各项财产，也包括债权和其他权力。八 在资产负债表中，把佰资产按照流动性划分为流动资按产、长期投资、固定资产、无皑形资产、递延资产和其他资产笆。 二、流动资产拜 流动资产是指可以在唉一年或者超过一年的一个营业埃周期内变现或者耗用的资产，笆包括现金及各种存款、短期投巴资、应收及预付款项、存货等邦。在资产负债表中，流动资产般项目包括货币资金、短期投资敖、应收票据、应收账款、预付蔼账款、其他应收款、存货、待傲摊费用等项。 （一）货币资金唉

53、资产负债表中的货币奥资金包括企业的库存现金、银吧行结算户存款、外埠存款、银佰行汇票存款、银行本票存款、鞍信用证存款和在途资金，有外澳币业务的企业，还应包括外币白存款。其中，银行结算户存款罢是指企业存放在当地开户银行袄的货币资金；外埠存款、银行扒汇票存款、银行本票存款、信胺用证存款和在途资金，都是在颁“盎其他货币资金疤”捌科目下核算的款项。外埠存款啊是指企业到外地进行临时或零霸星采购时，汇往采购地银行的唉存款；银行汇票存款和银行本扒票存款是指企业为取得银行汇安票或银行本票按规定存入银行癌的款项；信用证存款是指企业搬采用信用证结算方式向国外付耙款，为取得银行出具信用证而爱存入银行信用保证金专户的款

54、唉项；在途资金是指企业内部同败所属单位、上下级之间的汇、罢解款项，在月终时未到达的汇爸入款项。 货币资金具有可立即摆支付的特性，是企业为保证生办产经营正常进行，保持支付能斑力而必须停留在货币形态的资瓣金，在企业流动资产中必须保霸有一定比例。企业货币资金保阿有规模与其资产规模、业务收唉支规模、筹资能力、运用货币昂资金的能力、行业特点及企业疤所在国家的金融市场发达程度巴等因素有关。对贷款企业，信隘贷人员在阅读分析其各个报告懊期的货币资金变化，便可找出办一些规律。罢 资产负债表中的货币盎资金只是某一时点的货币存量疤，信贷人员日常管理中，应在安收到企业报表后，将报告期的数额与银行同一时点的存款对癌账单

55、进行对比，对比结果可能爸会有很大差额，除了未达账项巴之外，企业多头开户是另一主俺要原因。银行存款对账单还可百以提供出企业通过银行的销售坝结算量，从一个侧面反映出企案业的生产经营情况，对防范贷扮款风险可起到一定作用。随着蔼计算机在银行的广泛应用与开稗发，利用计算机调查贷款企业芭在开户银行资金流量，分析平按均存款余额，对阅读资产负债埃表会起到更大的帮助。 （二）短期投资八 短期投资是指各种能吧够随时变现、持有时间不超过瓣一年的有价证券以及不超过一白年的其他投资。短期投资可以八从投资的目的和期限上分析其傲特点。从投资的目的看，短期白投资是企业利用正常生产经营皑中暂时闲余的资金购入变现能笆力好的有价证

56、券或进行其他投案资，以获取较高收益，当企业斑需要资金时，再把这些有价证碍券或投资售出，及时收回货币佰资金。从投资的期限看，持有鞍时间一般不超过一年。扮 企业短期投资购入的有价证券，在会计核算上是按办取得时的实际成本入账的，其佰成本包括买价、经纪人佣金、肮手续费等有关各项费用。新实斑施的企业会计准则疤袄投资规定，进行股票投资所邦支付的价款中，若包括已宣告佰发放而未支取的股利，应从投鞍资成本中扣除，作为应收股利罢处理。对购入短期债券时已到罢期但尚未领取的债券利息，作白为应收利息处理。笆 有价证券一般是从证凹券市场上购入的，购入价格与哎编制资产负债表时的市价可能板会不一致，那么期末会计报表绊如何报告

57、短期投资的价值，在罢会计上就出现了如何合理计价岸的问题。通常有三种计价方法敖：成本法、市价法、成本与市搬价孰低法。我国现行会计制度阿规定，非股份有限公司对短期凹投资的计价只能采用成本法，澳所以资产负债表中反映的短期背投资是其实际购入成本，未能埃体现与市价的差额。而股份佰有限公司会计制度规定，股班份有限公司的短期投资期末按绊成本与市价孰低法计价。此时稗，设置捌“懊短期投资跌价准备爸”办科目，其余额在资产负债表上绊作为短期投资的减项列示。当按期末短期投资成本高于市价时般，借记背“败投资收益矮”跋，贷记癌“搬短期投资跌价准备唉”氨。稗 由于短期投资是企业拌在保证正常生产经营条件下，邦利用闲余的资金进

58、行的，对于安在银行有借款的企业，如果资办产负债表上反映出大量的短期敖投资，必须予以关注。此时，啊信贷人员有必要深入了解短期唉投资的内容、种类、市场价格绊，分析短期投资的账面价值与肮市场价格有否大的差异，是否班有短期投资长期化的倾向，或俺将长期投资核算到短期投资中傲去的可能，以判断企业有否人般为提高流动性，或出现短期投百资损失的可能。对于有逾期贷斑款的企业，其资产负债表中翱“盎短期投资跋”摆的数额不应过大，因为该企业凹要么没有过多的闲散资金进行捌短期投资，要么应将短期投资安变现来偿还逾期贷款。 （三）应收票据哀 应收票据是指企业因板赊销产品而收到的商业汇票，安资产负债表应收票据反映的是案企业收到

59、的、尚未到期兑现，斑也未向银行贴现的商业汇票的摆票面金额。按 商业汇票按其承兑人敖不同，分为商业承兑汇票和银芭行承兑汇票。商业承兑汇票是熬由收款人签发，经付款人承兑挨，或由付款人签发并承兑的票矮据。商业承兑汇票到期，承兑邦人违约拒绝付款或无力偿付票澳款，收款人应将到期票据的票懊面金额转入把“鞍应收账款背”埃科目。办 银行承兑汇票是由收靶款人或承兑申请人签发，并由昂承兑申请人向其开户银行申请哎，经银行审查同意承兑的票据阿。银行承兑汇票到期日前，申斑请人应将票据款足额存入承兑办银行；到期日承兑银行见票无耙条件向收款人或贴现银行支付胺票款。安 从以上可以看出，银颁行承兑汇票到期日，银行承担爸无条件支

60、付票款的义务，信用柏度高于商业承兑汇票。因此资笆产负债表上应收票据数额较大癌的，信贷人员应了解票据种类胺，以便对其变现能力作出分析办。应收票据到期之前，企业如耙果需用资金，可将票据背书后百向银行或其他金融机构贴现，昂获取资金。对于贴现的商业汇疤票，一般直接冲转已入账的应矮收票据。对已贴现的商业承兑蔼汇票，应在资产负债表补充资吧料中加以说明。扒 按现行规定，企业应背收票据账户的账龄不超过9个邦月。如果发现企业的某项应收半票据长期挂账，或应收票据余背额长期变化不大，应仔细询问板原因，以便发现企业是否计账敖有误或应收票据是否已成为坏坝账。 （四）应收账款艾 应收账款是指企业因耙销售商品、材料、产品或