第一章第三节交易性金融资产ppt课件

1、初级会计实务2021年初级会计师资历.第一章 资产第三节 买卖性金融资产.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等一、金融资产内容.1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.可供出卖金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项金融资产的分类1买卖性金融资产2指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.第一步第二步买卖性金融资产的概念买卖性金融资产的账务处置第三节 买卖性金融资产重点目录.买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产6如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股

2、票、债券、基金等一.买卖性金融资产的概念一级市场，指股票的初级市场也即发行市场二级市场，指流通市场，是以发行股票进展买卖买卖的场所.二、 买卖性金融资产的会计处置 一买卖性金融资产确实认与计量 1、初始计量企业获得买卖性金融资产时，该当按照公允价值计量。获得买卖性金融资产发生的买卖费用，应冲减投资收益。 买卖费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。【阐明】任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确以为应收利息；任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确以为应收股利。.B.后续计量-持有期间现金股利和利息的会计处置买

3、卖性金融资产该当按照公允价值后续计量，价值变动计入公允价值变动损益。在持有期间的应收股利或应收利息确以为投资收益。C.设置的会计科目 1 .“买卖性金融资产一级科目 下设“本钱和“公允价值变动两个明细科目“本钱明细科目用于核算其获得本钱，也就是入账价值；“公允价值变动明细科目用于核算持有期间公允价值变动上涨或者下跌的金额。2.公允价值变动损益-损益类账户二、 买卖性金融资产的会计处置 .D.买卖性金融资产，账务处置有四个步骤： 1获得时； 2宣告股利或计息；-持有期间的现金股利和利息的核算 3期末计价； 4出卖-处置二、 买卖性金融资产的会计处置 .(二) 买卖性金融资产-会计处置过程 A.获

4、得买卖性金融资产时借：买卖性金融资产本钱 投资收益 应收利息 应收股利 贷：其他货币资金- 看下例：已到付息期但尚未领取的利息购入短期债券已宣告但尚未发放的现金股利购入短期股票买卖费用入账价值公允价值，不含买卖费用.11【例1】某企业2021年3月1日购入A公司股票10000股作为买卖性金融资产，每股买价5元，另支付佣金、税金等1000元。购入时：借：买卖性金融资产本钱 50000 投资收益 1000 贷：银行存款 51000.12【例2】某企业2021年3月1日购入乙公司股票10000股作为买卖性金融资产，乙公司已于2021年2月10日宣告分派现金股利，每股股利为0.5元，并定于2021年3

5、月10日起按3月7日的股东名册支付。企业以每股买价15元含0.5元股利成交，另支付佣金、税金等1000元。购入时： 初始投资本钱=1000015-0.5= 145 000借：买卖性金融资产本钱 145 000 投资收益 1 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 151 000收到股利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5 000.13【例3】2021年6月30日光华公司从证券市场上购入B公司债券，实践支付822 000元，以进展买卖为目的。买价中包含已到付息期但尚未领取的利息6000元和买卖费用2000元，款项以存入证券公司投资款支付。购入时： 借：买卖性金融资产本钱 814 0

6、00 应收利息 6 000 投资收益 2 000 贷：其他货币资金存出投资款 822 000领取利息时： 借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000.(二)买卖性金融资产-会计处置过程 B.持有期间的宣告股利或计息股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认： 借：应收股利 贷：投资收益持有分期付息债券的期间，要在付息日计息： 借：应收利息 贷：投资收益.(二)买卖性金融资产-会计处置过程 B.买卖性金融资产的期末计价P99 公允价值账面余额，那么按两者的差额 借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额，那么按两者的差额 借：公允价值变动损益 贷：买

7、卖性金融资产公允价值变动 .(二) 买卖性金融资产-会计处置过程 D.出卖买卖性金融资产-处置1借：银行存款 贷：买卖性金融资产本钱 借或贷： 买卖性金融资产公允价值变动 借或贷： 投资收益2借或贷：公允价值变动损益 借或贷：投资收益 看下例：实践所获价款，普通为卖价减去手续费等相关费用差额转销余额转销余额.17综合举例：3月2日企业用银行存款购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。1、获得时： 借：买卖性金融资产本钱 100000 投资收益 1000 贷：银行存款 1010002、持有期间： 假设3月10日A公司宣告派发现金股利每股1元，3月20日收到派发

8、的现金股利10000元。宣告时： 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000收到时： 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000.183、期末 期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元。 借：买卖性金融资产公允价值变动 20000 贷：公允价值变动损益 200004、出卖时： 假设4月10日企业出卖了A公司股票，净售价150000元 借：银行存款 150000 贷：买卖性金融资产-本钱 100000 -公允价值变动 20000 投资收益 30000 同时：借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000.1.买卖性金融资产的获得借：买卖性金融资产-本钱公允价值

9、贷：有关科目借：应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的债券利息 贷：银行存款获得买卖性金融资产时，按该金融资产获得时的公允价值作为初始确认金额获得买卖性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息(分期付息、一次还本债券.1.买卖性金融资产的获得借：投资收益 贷：有关科目获得买卖性金融资产发生的相关买卖费用买卖费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出留意：持有至到期投资、长期股权投资、可供出卖金融资产发生的相关买卖费用计入初始确认金额.【例1

10、3-1】某企业2021年1月，委托证券公司从买卖所购入A股票，当日购入价钱为200万元。另支付相关买卖费用为3万元。【解析】买卖费用计入“投资收益【例13-2】某企业2001年7月1日购入丙企业2001年1月1日发行的3年期债券1 000张，不预备长期持有。该债券面值每张100元，年利率为8%，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价钱为104 000元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息4 000银行存款支付。另支付相关买卖费用3万元。【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息4 000计入“应收利息科目；买卖费用3万元计入“投资收益.【例13-1】借：买卖性金融资产本钱 2 000 000

11、贷：其他货币资金存出投资款 2 000 000借：投资收益 30 000 贷：银行存款 30 000【例13-2】借：买卖性金融资产本钱 100 000 应收利息 4 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 134 000.考试真题23【真题13-1】2007年某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为买卖性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关买卖费用4万元。该项买卖金性融资产的入账价值为 万元。【解析】2704【真题1-3-2】2021年企业为获得买卖性金融资产发生的买卖费用应计入买卖性金融资产初始确认金额。 【解析】 .2.买

12、卖性金融资产的持有借：应收股利 贷：投资收益借：应收利息 贷：投资收益企业持有期间对于被投资单位宣揭露放的现金股利企业持有期间对于在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入1买卖性金融资产的现金股利和利息.【例1-3-3】某企业将闲置资金于2001年3月1日购入B企业股票10 000股，每股成交价12.2元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，预备短期持有，另支付相关买卖费用1万元。3月20日，收到现金股利。2002年7月1日，B企业宣揭露放现金股利，每股0.3元，7月20日某企业收到现金股利并入账。【解析】3月1日的买卖费用计入“投资收益，宣揭露放现金股利

13、借记“应收股利，贷记“银行存款，7月1日宣揭露放的现金股利借记“应收股利，贷记“投资收益.【例1-3-3】 3月1日借：买卖性金融资产本钱 120 000 投资收益 10 000 应收股利 2 000 贷：银行存款 132 0003月20日借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 0002002年7月1日:借:应收股利 3 000 贷：投资收益 3 0007月20日：借:银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000.考试真题27【真题1-3-3】2021年甲公司2021年7月1日购入乙公司2021年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，另支付

14、买卖费用15万元。该债券面值为2000万元，票面利率为4%票面利率等于实践利率，每半年付息一次，甲公司将其划分为买卖性金融资产。甲公司2021年度该项买卖性金融资产应确认的投资收益为 万元。【解析】25.2.买卖性金融资产的持有借：买卖性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产-公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额2买卖性金融资产的期末计量资产负债表日，买卖性金融资产该当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益.【例1-3-4】 2021年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为买卖性

15、金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关买卖费用6万元。2021年5月收到现金股利。2021年末该股票的公允价值为4200万元；2021年12月31日公允价值为3700万元。购买当期以后期间的公允价值=当期期末的公允价值-上期期末的公允价值购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的本钱.【例1-3-4】 2021年年初借：买卖性金融资产本钱 38 000 000 应收股利 2 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 40 000 000借：投资收益 60 000 贷：银行存款 60 00005月借：银行存款 2 000 000

16、贷：应收股利 2 000 0002021年末借：买卖性金融资产公允价值变动 4 000 000 贷：公允价值变动损益 4 000 0002021年年末借：公允价值变动损益 5 000 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动 5 000 000.3.买卖性金融资产的出卖借记银行存款贷记买卖性金融资产1.实践收到的金额2.按该金融资产的账面价值出卖时，应将该金融资产出卖时的公允价值与其账面余额之间的差额确以为投资收益3.按其差额贷记或借记投资收益.3.买卖性金融资产的出卖同时调整公允价值变动损益将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益，借记或贷记“投资收益.【例1-3-

17、5】2021年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为买卖性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关买卖费用6万元。2021年5月收到现金股利。2021年末该股票的公允价值为4200万元；2021年12月31日公允价值为4050万元。假定2021年初甲公司出卖了一切乙公司股票，售价4230万元。【解析】借：银行存款 42 300 000 贷：买卖性金融资产-本钱 38 000 000 -公允价值变动 2 500 000 投资收益 1 800 000借：公允价值变动损益 2 500 000 贷：投资收益 2 500 000.1.

18、计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出卖整个期间的一切投资收益发生额加总即可借方为“-，贷方为“+2.计算整个持有期间对当期利润的影响：买卖费用负数+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出卖时价款与账面价值之间差额确认的投资收益3.计算处置时点的投资收益；出卖时收到的价款-初始入账金额4.计算处置时点对当期利润的影响=出卖时收到的价款-出卖时买卖性金融资产账面价值处置买卖性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响.考试真题35【真题13-4】2021年2021年1月3日，甲公司以1 100万元其中包含一到付息期但尚未领取的债券利息25万元购入乙公司发行的公司债券，另支付买卖

19、费用10万元，将其确以为买卖性金融资产。该债券面值为1 000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不思索其他要素，甲公司获得该项买卖性金融资产的初始入账金额为 万元 A.1000 B.1100 C.1075 D.1110【解析】C 1 100-25=1 075万元.1.2021年甲公司将其持有的买卖性金融资产全部出卖，售价为3000万元；出卖前该金融资产的账面价值为2800万元其中本钱2500万元,公允价值变动300万元。假定不思索其他要素，甲公司对该买卖应确认的投资收益为 万元.2.某企业购入W上市公司股票200万股,并划分为买卖性金融资产,共支付款3000万元,其中包括已宣告但尚未发

20、放的现金股利120万元.另外,支付相关买卖费用10万元.购买该项买卖性金融资产对企业当期损益的影响金额为( )万元.3.甲公司2021年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。获得时支付价款208万元含已到付息期但尚未领取的的利息8万元，另支付买卖费用1万元，甲公司将该项金融资产作为买卖性金融资产。2021年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2021年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2021年1月5日，收到A债券2021年的利息8万元；2021年4月20日，甲公司出卖A债券售价为215万元实收款项215万元。甲公司出卖A债券时应确认投资收益的金额为 万元。课后

21、练习1.500；2.10;3.15；.4.买卖性金融资产的期末余额等于该项买卖性金融资产的账面价值. ( )5.出卖买卖性金融资产时,确认的投资收益数额一定是获得价款和买卖性金融资产账面价值的差额. ( )6.以下关于买卖性金融资产核算说法正确的有( ) A.获得时的买卖费用计入当期损益 B.期末按照公允价值计量 C.期末公允价值变动计入资本公积 D.期末公允价值变动计入当期损益7.针对买卖性金融资产应确以为投资收益的有( ) A.获得时的买卖费用 B.持有期间收到的现金股利(非价款中含) C.持有期间收到的债券利息(非价款中含) D.持有期间收到的价款中包含的利息或股利8.以下属于金融资产包

22、括的内容有( ) A.银行存款 B.库存现金 C.应收利息 D.长期股权投资4. 5. 6.ABD7.ABC8.A.B.C.D.9.(2021年)2007年3月至5月,甲上市公司发生的买卖性金融资产业务如下:(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已经过开户行转入D证券公司银行账户;(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的买卖费用2万元,并将该股票划分为买卖性金融资产;(3)3月31日,该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股7.70元;(4)4月30日,该股票在证券买卖所的收盘价钱为8.10元(5)5月10日,将所持有的该股票全部出卖,所得

23、价款825万元,已存入银行.假定不思索相关税费要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示.9.(1)借:其他货币资金-存出投资款 1000 贷：银行存款 10002)借：买卖性金融资产-本钱 800 投资收益 2 贷：其他货币资金-存出投资款 802(3借：公允价值变动损益 30800-1007.7 贷：买卖性金融资产-公允价值变动 30(4借：买卖性金融资产-公允价值变动 408.1100-7.7100 贷：公允价值变动损益 40(5借：银行存款 825 贷：买卖性金融资产-本钱 800 -公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变

24、动损益 10 贷：投资收益 10.10.2021年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2,060,000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40,000元,买卖费用20 000元.该债券面值2,000,000元,剩余期限为3年,票面利率为4%,每半年末付息一次.甲公司将其划分为买卖性金融资产.其他资料如下:(1)2021年1月10日,收到丙公司债券2021年下半年利息40,000元;(2)2021年6月30日,丙公司债券的公允价值为2,300,000元(不含利息)(3)2021年7月10日,收到丙公司债券2021年上半年利息(4)2021年12月31日,丙公司债券的公允价值为2,200,000元(不含利息)(5)2021年1月10日,收到丙公司债券2021年下半年利息(6)2021年6月20日,经过二级市场出卖丙公司债券,获得价款2,360,000元要求:编制上述经纪业务的会计分录(会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示).10.1借:买卖性金融资产-本钱 2,000,000 应收利息 40,000 投资收益 20,000 贷:银行存款 2,060