第22章合并会计报表(zheng,5.9)

1、第二十二章 合并会计报表版 拌 （郑庆华，败2005。5。5）一、本章在考试中的地位昂1本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，难度很大吧，综合性非常强，每年必出计算分拔析题或综合题，考生应充分注意。艾本章重点是合并抵销分录的编制。2本章内容无变化。柏3本章复习方法：本章应结合长埃期股权投资权益法的核算进行复习二、本章考点精讲耙【考点一】合并会计报表的概念（霸了解）澳合并会计报表又称合并财务报表。叭它是以母公司和子公司组成的企业盎集团为一会计主体，以母公司和子哀公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业斑集团财务状况、经营成果及现金流拔量的会计报表。 【考点二】合并范围（掌

2、握）俺1凡是能够为母公司所控制的被啊投资企业都属于其合并范围，即所暗有的子公司都应当纳入合并会计报伴表的合并范围。按规定，合并会计翱报表的合并范围具体如下：哀（1）母公司拥有其半数以上表决绊权资本的被投资企业，包括：安懊母公司直接拥有被投资企业半数以癌上表决权资本；岸安母公司间接拥有被投资企业半数以疤上表决权资本；办靶母公司直接和间接方式合计拥有、翱控制被投资企业半数以上表决权资胺本。唉（2）母公司控制的其他被投资企柏业，包括：八版通过与该被投资企业的其他投资者板之间的协议，持有该被投资企业半半数以上表决权；岸吧根据章程或协议，有权控制企业的翱财务和经营政策；癌隘有权任免公司董事会等类似权力机

3、跋构的多数成员；斑拌在公司董事会或类似权力机构会议摆上有半数以上投票权。2不纳入合并范围的子公司拌被投资企业虽然其半数以上的表决叭权资本为母公司所拥有，属于母公扮司的子公司，但由于一些特殊的原挨因，母公司并不能有效地对其实施伴控制，可以不纳入合并范围，包括盎：已准备关停并转的子公司；叭鞍按照破产程序，已宣告被清理整顿霸的子公司；已宣告破产的子公司；癌拔准备近期售出而短期持有其半数以袄上的表决权资本的子公司；翱扒非持续经营的所有者权益为负数的扒子公司；隘隘受所在国外汇管制及其他管制，资盎金调度受到限制的境外子公司。翱【考点三】合并会计报表编制的前哎期准备工作和编制原则（了解）巴1合并会计报表编制

4、的前期准备岸工作有：笆（1）统一母子公司的会计报表决靶算日及会计期间；（2）统一母子公司的会计政策；版（3）对子公司股权投资采用权益翱法核算；绊（4）对子公司外币表示的会计报叭表进行折算。伴2合并会计报表编制原则和要求熬 昂合并会计报表的编制除遵循会计报百表编制的一般原则和要求外，还应啊当遵循以下原则和要求： 拌（1）以个别会计报表为基础编制稗；（2）一体性原则；（3）重要性原则。 按【考点四】合并会计报表编制程序敖（了解）1编制合并工作底稿；挨2将合并范围内母、子公司的的癌资产负债表和利润及利润分配表过叭入到工作底稿中，计算出合计数；版3编制抵销分录，将其过录到工哎作底稿中，这是编制工作的关

5、键；4计算合并数；5填列合并会计报表。肮【考点五】合并报表的编制芭 澳（掌握）按 合并报表的编制主要问题拌是确定合并范围和编制抵销分录，埃尤其是合并抵销分录难度较大，考拌生可按下面所归纳的思路进行复习懊： 半1（股权）投资性内部事项的抵销笆（1）将母公司长期股权投资与子罢公司所有者权益相抵销袄例1假设2004年12月3跋1日母公司（甲公司）对其子公司扳（乙公司）长期股权投资的数额为柏30000元，拥有该子公司80袄%的股份。该子公司所有者权益总耙额为35000元，其中实收资本吧为20000元，资本公积为80笆00元，盈余公积为1000元，昂未分配利润为6000元。则在2稗004年末编制合并会计

6、报表时，吧抵销分录如下：斑借：实收资本 20000 板 *资本公积 8000 *盈余公积 1000 *未分配利润 6000 *跋合并价差 2000 *摆*柏贷：长期股权投资 皑 30000 *阿*袄 少数股东权益（3500昂0啊*20%） 7000 *唉*挨做这笔分录的技巧是，按顺序做分熬录。*先将子公司的净资产抵销；罢*再将母公司对子公司的长期股叭权投资全部转平；*少数股东权益是子公司的净资产与少数股权摆比例的乘积，一定要计算准确；*挨*最后倒推出合并价差。合并蔼价差的金额应该与暗“搬长期股权投资挨唉*公司（股权投资差额）瓣”蔼的余额相一致，因哎“捌长期股权投资背绊*公司（股权投资差额）安”

7、矮的余额只会出现在借方，故合并价癌差也只会出现在借方。哎(2)将母公司内部投资收益与子板公司利润分配相抵销 肮例2母公司（甲公司）拥有子隘公司（乙公司）80%的股权，子罢公司2004年实现净利润800蔼0元，母公司对子公司本期投资收鞍益6400元，子公司少数股东本罢期收益为1600元；子公司期初板未分配利润肮2600碍元，子公司本期提取盈余公积60扮0元，分出利润4000元，未分澳配利润隘6000霸元。 则2004年12月31日澳编制抵销分录如下：瓣 借：投资收益（8霸000*80%） 6巴400爸 少数股东百收益（8000*20%） 1坝600背 年初未分搬配利润 昂2600 邦 贷：提取捌

8、盈余公积 芭 600跋 百应付利润 翱 4000凹 绊未分配利润 凹 6000 （3）盈余公积的抵销（即恢复）耙盈余公积是根据国家的法定要求提邦取的，并不会因为编制合并报表而隘消失；但在上述第例1抵销分录中埃，已将子公司的盈余公积抵销，因搬此，必须将被抵销的盈余公积再抵肮销，即予以恢复（相当于负负得正稗）。本笔抵销分录与其说是抵销，哀不如说是恢复，其实质是盈余公积暗的恢复。懊例3 2004年12月31傲日母公司（甲公司）拥有子公司（版乙公司）80%的股权，该子公司芭个别资产负债表中盈余公积项目的艾金额为1000元，该盈余公积本把年提取600元，以前年度形成4袄00元。则2004年年末编制合安并

9、会计报表时，抵销分录如下：败借：年初未分配利润（400*8板0%） 320凹提取盈余公积 （600*80%佰） 480佰 贷：盈余公积 （鞍1000*80%） 8002. 往来性内部事项的抵销按（1）在编制合并资产负债表时需疤要进行抵销处理的内部债权债务项癌目主要包括：傲稗应收账款与应付账款；按昂应收票据与应付票据；岸靶预付账款与预收账款；稗伴长期债券投资与应付债券；邦摆应收股利与应付股利；爸霸其他应收款与其他应付款。背例4 假设2004年12月皑31日母公司（甲公司）个别资产啊负债表中应收账款5000元中有肮3000元为子公司（乙公司）应翱付账款；预收账款2000元中有奥1000元为子公司预

10、付账款；应癌收票据8000元中有4000元哎为子公司应付票据；子公司应付债败券4000元中有2000元为母芭公司所持有 。则在2004年末拌编制合并会计报表时，抵销分录如般下：借：应付账款 3000贷：应收账款 3000借：预收账款 1000佰 贷：预付账款 1岸000借：应付票据 4000安 贷：应收票据 4把000借：应付债券 2000哎 贷：长期债权投资 2000 霸内部债权债务在抵销时，借方是债矮务，贷方是债权，只有这样才能将凹虚增的内部债权债务抵销。哎（2）内部应收账款计提的坏账准哀备的抵销鞍例5假设母公司2004年1版2月31日个别资产负债表中应收稗账款50000元全部为内部应收挨

11、账款，其应收账款按余额的5翱敖计提坏账准备，本年坏账准备余额哀为250元。子公司2004年年办末个别资产负债表中应付账款50阿000元全部为对母公司应付账款鞍。则2004年12月31日编制岸合并抵销分录如下：颁（1）借：应付账款 5000阿0贷：应收账款 50000 （2）借：坏账准备 250贷：管理费用 250 傲假设2005年12月31日母公胺司个别资产负债表中对子公司内部安应收账款为66000元（增加1坝6000元），坏账准备的数额为矮330元（补提了80元）。则在把2005年12月31日编制抵销胺分录如下：搬（1）将年末内部应收账款和内部绊应付账款抵销 借：应付账款 66000贷：应收

12、账款 66000疤（2）将上年内部应收账款计提的盎坏账准备予以抵销，调整年初未分班配利润的数额 借：坏账准备 250贷：年初未分配利润 250（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 80贷：管理费用 80 挨抵销说明：（2）的抵销分录是将疤第一年内部应收账款计提的坏账准鞍备予以抵销，调整第二年年初未分般配利润的数额。因为合并报表是根拜据个别报表编制的，不能直接将上把年末合并报表的年末未分配利润抄傲到第二年合并报表的年初未分配利拜润中，否则合并工作底稿就平衡不凹了。由于第一年管理费用调减了2稗50，年末未分配利润增加了25埃0，第二年初的未分配利润也就增百加了250。癌假设2006年12月3

13、1日母公盎司个别资产负债表中对子公司内部邦应收账款为70000元（增加4半000元），坏账准备的数额为3阿50元（补提了20元）。则在2凹006年12月31日编制抵销分爱录如下： 摆（1）将年末内部应收账款和内部哀应付账款抵销借：应付账款 70000贷：应收账款 70000 袄（2）将上年内部应收账款相应计半提的坏账准备予以抵销，调整年初拜未分配利润的数额 借：坏账准备 330贷：年初未分配利润 330（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 20贷：管理费用 20 3内部交易事项的抵销（1）存货内部交易的抵销存货内部交易当年的抵销皑例62003年12月10日爸，母公司（甲公司）销售给子公司

14、敖（乙公司）货物一批，取得收入2伴0000元，增值税额3400元摆，本批货物的成本为14000元半，款项已经支付。（1）母公司12月10日销售时借：银行存款 23400袄 贷：主营业务收入 20芭000盎应交税金熬傲应交增值税（销项税额） 340白0借：主营业务成本 14000百 贷：库存商品 1把4000（2）子公司购入时借：库存商品 20000岸应交税金跋芭应交增值税（进项税额） 340啊0哎贷：银行存款 皑 阿23400捌（3）2003年12月31日 皑，合并抵销分录的编制扒岸假设子公司内部购入存货全部未销扮，则抵销分录如下： 借：主营业务收入20000扒贷：主营业务成本 14000暗存

15、货（20000*30%）60柏00 吧抵销说明：在母子公司分别是两个挨会计主体时，必须各自反映自身的奥经济业务。在编制合并报表时，母翱子公司为一个整体，根本不存在销皑售，只是将库存商品14000元绊由母公司的仓库搬到子公司的仓库扳，其实质是：借：库存商品 子 14000败 贷：库存商品哀按母14000暗所以，应将内部销售收入2000昂0元，内部销售成本14000元柏，以及虚增的存货价值（即未实现邦的销售利润）6000元进行抵销拜。 至于其余的项目，如银行存款敖23400元的一增一减、增值税碍销项税额与进项税额，已在集团内佰相互抵销。盎要注意：母子公司所做的会计分录颁，用的是会计科目；合并抵销所

16、做败的抵销分录，用的是报表项目。不澳能将抵销分录中的存货写成库存商叭品，因为存货是报表项目，而库存罢商品则是会计科目。这个问题在做昂抵销分录时，一定要注意。假设内部购入的存货全部已销 阿2003年12月20日，子公司暗将购入货物全部外销，取得收入3般0000元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款 35100鞍 贷：主营业务收入 3皑0000百应交税金邦皑应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 20000跋 贷：库存商品 2懊0000俺则2003年12月31日，编制傲合并抵销分录如下：胺借：主营业务收入 2000俺0绊 贷：主营业务成本 邦 20000部分已销，部分未销敖2003年

17、12月20日，子公司岸购入的货物对外销售60%，取得鞍收入18000元，货款已收到，盎余下40%形成子公司年末存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款 21060败 贷：主营业务收入 18伴000拔应交税金伴百应交增值税（销项税额）3060败借：主营业务成本 12000碍 拜 贷：库存商品（2000埃0*60%） 12000碍 安则2003年12月31日，合并熬抵销分录，可有三种方法：靶第一种方法，将购入的货物分解为挨全部已销和全部未销两部分，已销暗部分的抵销：扒借：主营业务收入（20000*班60%） 12000扮 贷：主营业务成本 碍 12000未销部分的抵销：拜借：主营业务收入（20

18、000*罢40%） 8000瓣 贷：主营业务成本（14澳000*40%） 5600拔存货（8000*30%） 隘 2400哀第二种方法，将上述两部分合二为芭一敖借：主营业务收入 20邦000碍 贷：主营业务成本（120柏00+5600）17600捌存货（8000*30%） 暗 2400第三种方法，分两个步骤：首先假设全部销售奥借：主营业务收入 20扒000疤 贷：主营业务成本 哀 20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务成本 2400笆贷：存货（8000*30%） 蔼 2400扳敖连续编制时，内部购进商品的抵销埃 隘例7母公司2004年向子公背司销售商品10000元，销售成鞍本80

19、00元；子公司购进的该商氨品本年全部未实现对外销售而形成爸年末存货。则2004年12月3爸1日母公司编制抵销分录如下：借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 10000借：主营业务成本 2000爱 贷：存货 20柏00隘抵销说明：这是内部存货购入中的扒第2种抵销方法。班假设母公司2005年又向该子公稗司销售产品15000元，母公司唉本年销售毛利率与上年相同，为2蔼0%，销售成本为12000元。凹子公司2005年实现对外销售收八入为18000元，销售成本为1扳2600元；年末存货为1240芭0元，存货中包含的未实现内部销靶售利润为2480元（12400耙*20%）。则2005年12月肮31

20、日母公司编制抵销分录如下：借：年初未分配利润 2000蔼贷：主营业务成本把(盎存货) 2000稗 败借：主营业务收入 15000贷：主营业务成本 15000借：主营业务成本 2480吧贷：存货（12400*20%）坝 2480办 抵销说明：2005年的三笔抵案销分录，必须先从整体上看，是内板部存货购入中的第2种抵销方法，霸即先假定内部购入的存货全部销售敖出去，再计算2005年末内部购暗入存货未实现利润，进行抵销。扒第一笔分录调整由于2004年的翱抵销分录对2005年年初未分配邦利润的影响：2004年的第一笔暗分录对年初未分配利润没有影响，斑2004年第二笔分录：胺 借：主营业务成本（改为拌：年

21、初未分配利润）2000背 贷：存安货（改为：主营业务成本） 鞍 2000岸应该将上年的损益项目改为年初未绊分配利润；存货改为主营业务成本扮是因为假定存货全部都已销售出去板，这样存货就转入了主营业务成本绊。绊2005年的第二笔分录是假定2傲005年内部购入的存货全部销售稗出去；第三笔分录抵销年末存货中阿包含的未实现内部销售利润。盎埃初次编制合并报表时，存货跌价准靶备的抵销蔼例8母公司2004年向子公瓣司销售商品10000元，销售成鞍本8000元；子公司购进的该商巴品本年全部未实现对外销售而形成氨年末存货。子公司年末发现该存货澳已部分陈旧，其可变现净值降至9皑200元，为此，子公司年末对该唉存货计

22、提存货跌价准备800元。芭在2004年12月31日编制合疤并抵销分录如下：罢借：主营业务收入 1000昂0拔贷：主营业务成本 10白000借：主营业务成本 2000邦贷：存货 巴2000 借：存货跌价准备 800隘 贷：管理费用 坝 800俺抵销说明：母公司将成本为800俺0元的存货销售给子公司，取得收爸入10000元；子公司将存货按拌10000元入账。年末此存货的拌可变现净值9200元，子公司计碍提存货跌价准备800元；但从集耙团公司的角度看，存货的成本为8蔼000元，不计提存货跌价准备，把因此在编制合表时，应抵销计提的扒存货跌价准备800元。半例9 母公司2004年向子扮公司销售商品100

23、00元，销售隘成本8000元；子公司购进的该澳商品本年全部未实现对外销售而形瓣成年末存货。子公司年末发现该存百货已部分陈旧，其可变现净值降至拌7600元，为此，子公司年末对按该存货计提存货跌价准备2400靶元。凹在2004年12月31日编制合胺并抵销分录如下：岸借：主营业务收入 1000皑0澳贷：主营业务成本 10皑000借：主营业务成本 2000八贷：存货 吧2000 胺借：存货跌价准备 200俺0芭 贷：管理费用 百 2000拌抵销说明：母公司将成本为800肮0元的存货销售给子公司，取得收疤入10000元；子公司将存货按办10000元入账。年末此存货的澳可变现净值7600元，子公司计安提存

24、货跌价准备2400元；但从奥集团公司的角度看，存货的成本为癌8000元，应计提存货跌价准备斑400元，因此在编制合表时，应稗抵销多计提的存货跌价准备200搬0元。八白连续编制合并报表时，存货跌价准绊备的抵销凹例10母公司2004年向子埃公司销售商品10000元，销售白成本8000元；子公司购进的该翱商品本年全部未实现对外销售而形俺成年末存货。子公司年末发现该存败货已部分陈旧，其可变现净值降至把9200元，为此，子公司年末对巴该存货计提存货跌价准备800元肮。癌2005年子公司又从母公司购进捌存货15000元，母公司销售该斑商品的销售成本为12000元。斑子公司2004年从母公司购进存八货本期全

25、部售出，销售价格为13翱000元；2005年从母公司购罢进存货销售40%，销售价格为7敖500元，另60%形成期末存货霸（其取得成本为9000元）。2隘005年12月31日该内部购进阿存货的可变现净值为8000元，盎2005年末计提存货跌价准备2袄00元。2005年12月31日颁编制合并抵销分录如下：叭（1）借：存货跌价准备 把800佰贷：期初未分配利润（管理费用）俺 800邦（2）借：期初未分配利润 （主袄营业务成本） 办2000矮贷：主营业务成本（存货） 澳 2000 拔（3）借：主营业务收入 靶 15000办贷：主营业务成本 1艾5000叭（4）借：主营业务成本 半1800昂 贷：存货（

26、90挨00*20%） 1800斑（5）借：存货跌价准备 斑200办 贷：管理费用 懊 200懊抵销说明：母公司上年将成本为8百000元的存货销售给子公司，取挨得收入10000元；子公司将存芭货按10000元入账。上年末此败存货的可变现净值9200元，子暗公司计提存货跌价准备800元；袄但从集团公司的角度看，存货的成熬本为8000元，不计提存货跌价坝准备，因此上年在编制合表时，抵佰销计提的存货跌价准备800元。罢本年母公司又将成本为12000啊元的存货销售给子公司，取得收入按15000元，子公司按1500啊0元入账。子公司将上年购入存货芭全部销售，将本年购入的存货销出般40%，留下60%作为年末

27、存货拜，子公司账面成本为（15000伴*60%）9000元，年末此存懊货的可变现净值为8000元，子吧公司应保留存货跌价准备1000罢元，因年初存货跌价准备的余额为鞍800元，故补提200元。但从案集团公司的角度看，此存货的成本岸为（12000*60%）720鞍0元，可变现净值8000元，不皑计提存货跌价准备，故作抵销（分百以前提取和本年提取两部分）：借：存货跌价准备 800凹贷：期初未分配利润（管理费用）爱 800借：存货跌价准备 200啊 贷：管理费用 安 200爱存货跌价准备抵销1000元后，埃在合并报表中已不存在存货跌价准备的余额了。昂例11接例10，假设200鞍5年年末，该内部购进存

28、货的可变罢现净值为6500元（例10为8捌000元），子公司计提的存货跌挨价准备为2500元。则2005傲年12月31日编制合并抵销分录拌如下：百（1）借：存货跌价准备 半800扳贷：期初未分配利润（管理费用）白 800半（2）借：期初未分配利润 （主叭营业务成本） 肮2000挨贷：主营业务成本（存货） 按 2000 挨（3）借：主营业务收入 爸 15000哎贷：主营业务成本 1艾5000澳（4）借：主营业务成本 疤1800俺 贷：存货（9败000*20%） 180凹0拜（5）借：存货跌价准备 跋1000爱 贷：管理费用 扒 1000案抵销说明：母公司上年将成本为8哎000元的存货销售给子公司

29、，取芭得收入10000元；子公司将存耙货按10000元入账。上年末此背存货的可变现净值9200元，子颁公司计提存货跌价准备800元；绊但从集团公司的角度看，存货的成疤本为8000元，不计提存货跌价案准备，因此上年在编制合并报表时半，抵销计提的存货跌价准备800吧元。本年母公司又将成本为120氨00元的存货销售给子公司，取得佰收入15000元，子公司按15坝000元入账。子公司将上年购入哎存货全部销售，将本年购入的存货巴销出40%，留下60%作为年末芭存货，子公司账面成本为（150哎00*60%）9000元，年末澳此存货的可变现净值为6500元哀，子公司应保留存货跌价准备25鞍00元，因年初存货

30、跌价准备的余绊额为800元，故补提1700元颁。但从集团公司的角度看，此存货癌的成本为（12000*60%）胺7200元，可变现净值6500搬元，应计提存货跌价准备700元拜，故应抵销多提的存货跌价准备1伴800元（2500-700）（安分以前提取和本年提取两部分）：借：存货跌价准备 800唉贷：期初未分配利润（管理费用）俺 800颁借：存货跌价准备 100懊0叭 贷：管理费用 稗 1000 吧抵销存货跌价准备1800元后，哎合并报表中存货跌价准备的余额为斑700元。（2）固定资产内部交易的抵销内部固定资产交易当年抵销 叭例12假设A公司和B公司均癌为同一母公司的子公司， 200案1年1月1日

31、A公司以50000拌0元的价格将其生产的产品销售给皑B公司，其销售成本为30000啊0元，该内部固定资产交易实现的百销售利润为200000元。B公绊司购入后作为管理用固定资产，按捌50万元的原价入账并在其个别资哀产负债表中列示。假设B公司对该袄固定资产按5年计提折旧，预计净扳残值为零，并假设本年按12个月氨计提折旧。疤 （1）2001年12月31日暗（交易当年）编制合并抵销分录如熬下： 伴办将固定资产相关的销售收入、销售爸成本以及其原价中包含的未实现内版部销售利润的抵销：爸借：主营业务收入 5000扳00班 贷：主营业务成本 罢300000绊 固定资产原价 爸 200000啊阿将固定资产本年虚

32、提的折旧抵销：借：累计折旧 40000白 贷：管理费用 40氨000正常使用年度的抵销跋胺2002年年末编制合并抵销分录唉如下：啊借：年初未分配利润 200俺000八 贷：固定资产原价 白200000哀（上年第一笔分录使本年初的未分氨配利润减少200000）借：累计折旧 40000艾 贷：年初未分配利润 啊 40000八（上年第二笔分录使本年初的未分背配利润增加40000）借：累计折旧 40000拜 贷：管理费用 40巴000柏败2003年年末编制合并抵销分录鞍如下：案借：年初未分配利润 200隘000般 贷：固定资产原价 伴200000艾（将第三年末固定资产原价中包含颁的未实现内部销售利润的

33、抵销）借：累计折旧 80000疤 贷：年初未分配利润 白 80000把（前两年此笔分录使本年初的未分爱配利润增加80000）借：累计折旧 40000笆 贷：管理费用 40奥000班百2004年年末编制合并抵销分录办如下：般借：年初未分配利润 200傲000八 贷：固定资产原价 阿200000熬（将第四年末固定资产原价中包含暗的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧 120000阿 贷：年初未分配利润 跋 120000靶（前三年此笔分录使本年初的未分罢配利润增加120000）借：累计折旧 40000稗 贷：管理费用 40半000清理年度的抵销正常清理时的抵销昂2安00扒5埃年年末编制合并报表时的

34、抵销分录皑(艾2005年12月31日报废，清颁理收益计入营业外收入)瓣借：年初未分配利润 200扳000俺 贷：营业外收入 20斑0000半（第五年末固定资产已被清理，固吧定资产原价减少，改为营业外收入芭，因为固定资产价值在清理时都最巴终体现在营业外收支中。如果本例懊的清理结果是计入到营业外支出中懊，则上述贷方应改为营业外支出）巴借：营业外收入 16000班0懊 贷：年初未分配利润 唉 160000败（将累计折旧改为营业外收入，是佰因为累计折旧是固定资产的备抵科蔼目，在清理时都最终体现在营业外隘收支中）借：营业外收入 40000扒 贷：管理费用 40罢000按（将累计折旧改为营业外收入，是胺因

35、为累计折旧是固定资产的备抵科靶目，在清理时都最终体现在营业外盎收支中）超期清理时的抵销熬如果2005年年末未报废清理，伴则2005年12月31日编制合按并抵销分录如下：傲借：年初未分配利润 200般000拔 贷：固定资产原价 哀200000 借：累计折旧 160000肮 贷：年初未分配利润 办 160000 借：累计折旧 40000扮 贷：管理费用 耙 40000靶如果2006年年末未报废清理，耙则2006年12月31日编制合版并抵销分录如下：癌借：年初未分配利润 200跋000伴 贷：固定资产原价 百200000 借：累计折旧 200000哀 贷：年初未分配利哀润 200000 版如果200

36、7年7月1日报废清理埃，在年末编制合并报表时，不需要版进行抵销处理。提前清理时的抵销阿如果2004年12月31日提前爸进行了清理，则2004年12月凹31日编制抵销分录如下：案借：年初未分配利润 200敖000佰 贷：营业外收入 20扳0000 俺借：营业外收入 120000疤 贷：年初未分配利润 霸 120000借：营业外收入 40000八 贷：管理费用 40000（3）内部购入债券的抵销熬 例132004年1奥月1日母公司（甲公司）发行10哎0元二年期债券，年利率10%，摆全部为子公司（乙公司）购入，相哎关会计处理如下：母公司的账务处理：2004年1月1日发行时 借：银行存款 100芭 贷

37、：应付债券暗颁面值 1002004年年末利息处理 肮借：财务费用 10 （假设用疤于生产经营）爱 贷：应付债券艾吧应计利息 10子公司的账务处理：2004年1月1日购入时 奥 借：长期债权投资斑巴债券投资（面值） 100熬 贷：银行存款 鞍 笆 1002004年年末利息处理 埃借：长期债权投资挨氨债券投资（应计利息） 10佰贷：投资收益 翱 爱10矮2004年12月31日编制合并胺抵销分录如下：耙 借：应付债券 跋 110俺 贷：长罢期债权投资 110靶 借：投资收益 哀 10挨 贷：财哎务费用 10埃 抵销说明：在编制合并报表摆时，母子公司为一个整体，根本不罢存在发行债券的业务，只是将银行颁

38、存款100从子账户转移到母账户背，其实质是：借：银行存款 母 100班 贷：银行存款 奥斑子 100蔼所以，应将由此业务所虚增的内部安应付债券、内部长期债权投资；内笆部财务费用、内部投资收益相抵销敖。 百 跋 办 岸 吧【综合例题】蔼2001年1月1日，甲股份有限疤公司（非上市公司，本题下称甲公懊司）以2300万元购入乙股份有哀限公司（非上市公司，本题下称扮乙般公司）70%的股权（不考虑相关白税费）。购摆入哀当日，乙公司的股东权益总额为3柏000万元，其中股本为1000白万元，资本公积为2000万元。巴甲公司对购入的乙公司股权作为长阿期投资，相关的应摊销股权投资差扒额按10年平均摊销。甲公司和

39、乙班公司均按净利润的10%提取法定隘盈余公积，按净利润的5%提取法澳定公益金。板2001年至2003年甲公司与拔乙公司之间发生的交易或事项如下搬：挨（坝1）2001年6月30日，甲公版司以688万元的价格从乙公司购碍入一台管理用设备；该设备于当日吧收到并投入使用。该设备在乙公司版的原价为700万元，预计使用年搬限为10年，预计净残值为零，已俺使用2年；采用年限平均法计提折耙旧，已计提折旧140万元，未计懊提减值准备。甲公司预计该设备尚盎可使用8年，预计净残值为零，仍扒采用年限平均法计提折旧。爱2001年，甲公司向乙公司销售奥A产品100台，每台售价5万元阿，价款已收存银行。A产品每台成拔本3万

40、元，未计提存货跌价准备。搬2001年，乙公司从甲公司购拌入斑的A产品对外售出40台，其余部绊分形成期末存货。瓣2001年末，乙公司进行存货检跋查时发现，因市价下跌，库存A产皑品的可变现净值下降至280万元昂。乙公司按单个存货项目计提存货坝跌价准备；存货跌价准备在结转销邦售成本时结转。爸2001年度，乙公司实现净利润皑300万元胺。敖（颁2）2002年，甲公司向乙公司邦销售B产品50台，每台售价8万颁元，价款已收存银行。B产品每台啊成本6万元，未计提存货跌价准备艾。2002年，乙公司对外售出A拜产品30台，B产品40台，其余啊部分形成期末存货。扳2002年末，乙公司进行存货检败查时发现，因市价持

41、续下跌，库存班A产品和B产品可变现净值分别下版降至100万元和40万元。半2002年度，乙公司实现净利润隘320万元。案（半3）2003年3月20日，甲公班司将从乙公司购入的管理用设备以哎650万元的价格对外出售，同时颁发生清理费用20万元。翱2003年，乙公司将从甲公司购叭入巴的B产品全部对外售出，购入的A败产品对外售出15台，其余A产品八15台形成期末存货。颁2003年末，乙公司进行存货检拌查时发现，因市价回升，库存A产傲品的可变现净值上升至80万元。盎2003年度，乙公司实现净利润阿400万元。其他有关资料如下：颁（稗1）除乙公司外，甲公司没有其他八纳昂入埃合并范围的子公司；埃（叭2）甲

42、公司与乙公司之间的产品销癌售价格均为不含增值税额的公允价碍格；澳（哎3）甲公司与乙公司之间未发生除搬上述内部存货交易和固定资产交易癌之外的内部交易；白（俺4）乙公司除实现净利润外，无影柏响所有者权益变动的交易或事项；百（斑5）以上交易或事项均具有重大影敖响。要求：捌计算上述内部交易或事项的抵销对般甲公司阿2001年至2003年合并工作扳底稿中“主营业务收入”、“主营矮业务成本”、“管理费用”、“营绊业外收把入拜”、“存货”、“存货跌价准备”岸和“合并价差”项目的影响金额，澳并将结果填入答题卷第14页给定半的“内部交易或事项的抵销对甲公拔司2001年至2003年合并工背作底稿中相关项目影响额”中

43、（导背致会计报表项目金额减少的用“班”号表示；无需在答题卷上编制合挨并抵销分录）。捌（2003年）般【答案】拜 将抵销结果填入下表：（资产负巴债表项目为年末数，利润表项目为败全年累计数，金额单位：万元） 稗 凹 挨 氨 报表项目2001年2002年2003年主营业务收入5004000主营业务成本38044050管理费用286666营业外收入1280100存货1208050存货跌价准备20700合并价差180160140附：参考会计处理2001年应编制的抵销分录氨内部固定资产交易的抵销疤借：营业外收入凹俺 128案贷：固定资产原价疤艾 128蔼借：累计折旧挨百 8暗板案 贷：管理费用捌扒 8巴内部存货交易的抵销哎借：主营业务收入啊靶 500坝皑吧 贷：主营业务成本碍挨 5