借贷复式记账法与会计循环（PPT 50页）

1、借贷复式记账法与会计循环复式记账方法与原理借贷复式记账法会计循环3-11 第一节 复式记账方法与原理一、记账方法的定义 定义理解： 1、记账方法是在账户中登记经济业务的专门 方法。 2、有一定的记账原理 3、有一定的记账规则第三章 借贷复式记账法与会计循环2记录方式不同记账符号不同记账方法单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法二、记账方法的种类3 1、定义 2、特点： 1）只记录现金、银行存款的收付及债权、债务的清算 因此只有现金、银行存款、应收、应付四种账户。 2）优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。 3）缺点：无法反映经济业务的来龙去脉 没有会计核算所要求的稽核功能 例1：

2、用现金1000元购买原材料 接银行通知：收到购货单位所欠货款 （一） 单式记账法4（二）复式记账法1、复式记账法的定义（复式记账原理） 对于发生的每项经济业务，均以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中同时进行登记，借以全面反映该项经济业务的记账方法。问题：什么是经济业务？ 为什么金额相等？为什么要在两个或两个以上账户中反映？5 理解定义： 企业资金运动的规律：“有始（点）”、“有终（点）”资产增加资产减少权益增加权益减少（1）（2）（3）（4）经济业务的四种类型6 理解定义： 反映资金运动规律：至少一个账户反映“始点”，至少一个账户反映“终点”例，企业用现金购买原材料，金额30,000

3、元。账户1账户27（三）科学记账方法的要求 1、全面反映资金运动（“来踪”与“去迹”） 即经济业务的来龙去脉。 2、对登记数据具有内在纠错机制 3、登记规则简单 理解定义：资金运动过程不会发生损失8一、借贷记账法的定义 二、借贷记账法的特点 1、以“借”、“贷” 作为记账符号 1） 借：账户左方 贷：账户右方 2）不同性质账户采用不同结构： 第二节 借贷复式记账法9 3）借贷记账法下账户的结构 : 资产类账户（资产、成本、费用）权益类账户（负债、所有者权益、收入、利润）账户名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额期末借方余额=期初借方余额 +借方本期增加额 -贷方本期减少额借贷本期增加额合计本

4、期减少额合计账户名称期初余额本期减少额本期增加额期末余额期末贷方余额=期初贷方余额 +贷方本期增加额 -借方本期减少额贷借本期减少额合计本期增加额合计10 借贷记账法账户结构运用举例： 资产类账户 权益类账户银行存款（13）20,000期末借方余额115,000期初借方余额70,000借（1）50,000（12）30,000（25）40,000（27）15,000（14）10,000（26）60,000本期借方发生额合计135,000贷本期贷方发生额合计90,000应付账款（18）20,000期末贷方余额60,000借（2）50,000（7）30,000（23）50,000（19）40,000

5、（52）60,000本期借方发生额合计130,000贷本期贷方发生额合计120,000期初贷方余额70,00011 借贷记账方法的举例银行存款期初余额100,000发生额(-)30,000期末余额70,000贷借资产（-）资产（+）原材料期初余额20,000期末余额50,000发生额(+)30,000贷借例1，企业用银行存款购买原材料，金额30,000元12银行存款期末余额120,000期初余额30,000贷借发生额（）90,000权益（+）（所有者权益）资产（+）实收资本发生额（）90,000期初余额10,000期末余额100,000贷借例2 所有者（股东）向企业投入资金 90,000元，已

6、存入银行。13资产（-）权益（-）（债权人权益）-短期借款期初余额200,000期末余额170,000发生额（）30,000借贷银行存款发生额（）30,000期末余额70,000期初余额100,000借贷 例3 企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。14 例4，某企业实行债转股，金额100,000元。权益（+）（所有者权益）权益（-）（债权人权益）-应付账款期初余额200,000期末余额0发生额（）200,000借贷实收资本发生额（）200,000期末余额270,000期初余额70,000贷借15 例5，某企业采购原材料100,000元，50,000元开出支票付讫，另50,000尚欠。

7、资产（-）（所有者权益）资产（+）（债权人权益）银行存款发生额（）50,000期末余额20,000期初余额70,000贷借应付账款发生额（）50,000贷借期末余额50,000权益（+）（所有者权益）-原材料期末余额300000发生额（）100,000借贷期初余额200,00016 2 、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 17 3、 既可设置固定分类账户，又可设置共同性账户 固定分类账户：有明确性质的账户（单一性质的账户）。 例如 ： “原材料”（ 资产账户） “应付账款”（权益账户） “ 主营业务收入”（ 收入账户） “ 制造费用”（成本费用账户） 共同性账户：具有双重性质的

8、账户，必须从余额判断其最 后的属性。 例如： “其它往来”账户 （见下页） 18 其他应收款甲期初借方余额10,000借方发生额5,000贷方发生额14,000期末借方余额1,000借贷其他应付款甲期初贷方余额5,000借方发生额3,000贷方发生额4,000期末贷方余额6,000贷借其他往来甲期初贷方余额5,000借方发生额5,0003,000贷方发生额4,00014,000贷借期末贷方余额5,000期末为权益类账户期初为资产类账户双重性质账户举例19 按账户余额确定账户性质： 资产类账户余额一般在“借方”； 权益类账户余额一般在“贷方” 反过来：账户余额在借方，表示该账户为“资产类账户；

9、账户余额在贷方，表示该账户为“权益类账户” 账户性质的判定20 1）试算平衡的原理“有借有贷，借贷相等” 2）试算平衡的公式：所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合计所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计 4、借贷记账法下可进行试算平衡2122 三、借贷记账法的应用 （一）会计分录 1、会计分录：根据经济业务确定涉及账户、登记 方向及金额以便记账的辅助记录。 账户名称、登记方向、登记金额是会计分录的主要内容 2、会计的种类 1）简单分录：一借一贷 2）复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷23 3、编制会计分录的基本步

10、骤： 1）分析经济业务涉及的会计科目（账户名称） 2）分析所涉及会计账户的性质（资产或权益） 3）分析经济业务影响账户内容的增减 4）确定各账户登记的方向（借、贷） 5）确定各账户的登记金额 6）编制会计分录（一）会计分录244、会计分录的格式 教学格式：上借下贷，左右错行 实际格式：填列在记账凭证上例1借：原材料 30,000 贷：银行存款 30,000简单会计分录例1，企业用银行存款购买原材料，金额30,000元 5、会计分录编制举例：25 例2 所有者（股东）向企业投入资金90,000元，已存入银行。例2借：银行存款 90,000 贷：实收资本 90,000例3借：短期借款 30,000

11、 贷：银行存款 30,000简单会计分录简单会计分录例3 企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。 5、会计分录编制举例：26例4 某企业实行债转股，金额200,000元。例4借：应付账款 200,000 贷：实收资本 200,000例5借：原材料 100,000 贷：银行存款 50,000 贷：应付账款 50,000简单会计分录复合会计分录 例5 某企业采购原材料100,000元，50,000元开出支票付讫，另50,000尚欠。 5、会计分录编制举例：27记账凭证：根据经济业务原始凭证编制的，据以登 记账簿的凭据。会计分录是记账凭证的 主要内容，记账凭证是会计分录的载体。原始凭证是记账

12、凭证的原始依据转账支票入库单发票记账凭证 6、会计分录与记账凭证28记账凭证实例 29 （二）账户对应关系与对应账户 1、账户对应关系 1) 账户对应关系：采用复式记账方法，每个经济业务所涉及的会计 账户之间就形成了“应借应贷” 的关系，这种账户 间形成的“应借应贷” 关系称为“账户对应关 系”。 2）账户对应关系的作用： A、 有助于了解经济业务的内容 B、 能够检验经济业务是否法律、法规及会计制度 2、对应账户 对应账户：具有对应关系的账户，彼此之间称为“对应账户”。 三、借贷记账法的应用 30例1 会计分录借：原材料 30,000 贷：银行存款 30,000例2 会计分录借：原材料 10

13、0,000 贷：银行存款 50,000 贷：应付账款 50,000“原材料”与“银行存款”具有账户对应关系；“原材料”的对应账户是“银行存款”；“银行存款”的对应账户是“原材料”“原材料”与“银行存款”、“应付账款”具有账户对应关系；“原材料”的对应账户是“银行存款”和“应付账款”；“银行存款”的对应账户是“原材料”；“应付账款”的对应账户也是“原材料”账户对应关系及对应账户举例31第三节 会计循环 会计业务处理主要过程分析经济业务编制分录过账试算平衡1账项调整试算平衡2编制会计报表结账分析业务编制分录过帐试算平衡1账项调整结帐试算平衡2编制报表会计业务循环：会计信息系统利用会计程序与方法加工

14、会计信息的循环过程一、会计处理步骤与会计循环321。分析经济业务（1）经济业务的确定（2）经济业务的分析 经济业务发生后会影响到哪些会计要素 影响的方向是增加还是减少 被影响的会计要素通过什么会计账户反映 332。编制会计分录 在经济业务分析的基础上，进一步分析：经济业务涉及的会计（科目）账户会计帐户性质（属于资产类还是权益类）根据经济内容的增减确定帐户登记的方向确定登记的金额编制会计分录342。编制会计分录 353。过账会计分录编制完成后，应将每一笔会计分录按其指定的借贷方向，分门别类地转记到各有关分类账中，这个过程就是过账。 帐簿：按一定格式反映账户具体内容增减变化及其结余 的簿籍。账簿种

15、类： 日记账与分类账； 总分类账与明细分类账 等等36总分类账明细分类账3738登账程序举例394。试算平衡（一）调整前试算平衡（二）调整后试算平衡（三）结账后试算平衡*所有账户的期初借方余额 所有账户的期初贷方余额所有账户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额所有账户的期末借方余额 所有账户的期末贷方余额404。调整事项（1）应计收入调整（2）应计费用调整（3）预收收入调整（4）预付费用调整 所谓“账项调整”，就是按照权责发生制的要求，确定应属于本期的收入和费用，以便于合理地确定利润。账项调整可以分为四种类型：应计收入调整、应计费用调整、预收收入调整、预付费用调整。为账项调整而编制的会计分

16、录成为“调整分录”。414。调整事项（1）应计收入调整（Accrued revenue）是指那些在会计期间终了时收入实际上已经赚取但因尚未收到现金或确认债权而暂未入账的收入。 如，咨询公司已经完成部分咨询工作的80，但尚未办理有关结算手续。合同金额为100 000元。 借：应收账款 80 000 贷：营业收入 80 000424。调整事项（2）应计费用调整（Accrued expenses）应计费用，是指那些在会计期间终了费用实际上已经发生但因尚未办理结算而暂时未入账的费用。 如，公司银行贷款利息每三个月结算一次，本月应承担的利息费用为10 000元，到下个月才实际支付。借：财务费用 10 0

17、00 贷：应付利息/预提费用 10 000434。调整事项（3）已付费用的摊销是指企业已经实际用银行存款或现金支付，但尚未实际耗费而没有确认为费用的支出。 如，公司已经实际用现金支付了全年的房租费用12 000。本月应该承担房租1 000元。支付房租时借：预付费用（待摊费用） 12 000 贷：现金 12 000承担房租借：管理费用 12 000 贷：预付费用（待摊费用） 12 000444。调整事项（4）未挣得的收入（Unearned revenues）是指已经收到了客户的支付，但取得收入的过程实质上尚未完成的未实现收入。 如，某咨询公司预收客户咨询费100 000元。收到客户预付的咨询费时借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000实际实现收入时借：预收账款 80 000 贷：营业收入 80 000455。工作底稿与会计报表（1）工作底稿又称“工作底表”，是指将一定期间计算所得或调查收集得到的资料，汇集一起，为取得一定数据而进行调整、试