高级财务会计 内部债权债务(新)

1、第七章 企业集团内部交易债权债务学习目标1理解内部债权债务交易的概念；2熟悉内部债权债务抵销的理由；3掌握内部债权债务交易抵销的会计处理。第一节 企业集团内部债权债务工程及其抵销概述一、企业集团内部债权债务关系与内部债权债务工程母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的应收股利与应付股利应收票据与应付票据应收账款与应付账款，预付账款与预收账款，其他应收款与其他应付款交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产与应付债券等二、企业集团内部债权债务工程产生当期的抵销内部的债权债务工程相互抵销；同时，因为内部应收款项的被抵销，与之相应的坏账准备的计提也就失去根底，因而应将因这种内部应收款项所计提的

2、坏账准备与资产减值损失予以抵销 三、企业集团内部债权债务工程产生的后续会计期间的抵销一内部债权债务工程的抵销 二内部应收款项当期计提或转回的坏账准备与相应资产减值损失抵销三内部应收款项以前会计期间累计计提的坏账准备与相应的资产减值损失抵销 第二节 企业集团内部应收应付款项及预收预付款项一、企业集团内部应收应付款项及预收预付款项发生当期的抵销处理一抵销企业集团内部往来工程【例71】某集团公司由母公司及它的甲、乙两家子公司组成。207年末，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款800 000元，其中有500 000元为对甲子公司的应收账款，对此甲子公司在其个别资产负债表中反映了应付账款500 0

3、00元；母公司在其个别资产负债表中列报的预收账款300 000元中有100 000元为对乙子公司的预收账款，对此乙子公司在其个别资产负债表中反映了预付账款100 000元；甲子公司个别资产负债表中列报的其他应收款200 000元为对乙子公司的其他应收款，对此乙子公司在其个别资产负债表中反映了其他应付款200 000元。207年末集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录：借：应付账款 500 000 预收账款 100 000 其他应付款 200 000 贷：应收账款 500 000 预付账款 100 000 其他应收款 200 000 二抵销坏账准备与资产减值损失【例72】承【例71】，207

4、年末，母公司按应收账款的5%对内部应收账款计提了坏账准备25 000元。207年末，集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录：借：应收账款坏账准备 25 000贷：资产减值损失 25 000二、企业集团内部应收应付款项及预收预付款项发生的后续期间的抵销可能存在的情况有三种：1本期内部应收账款期末余额与上期期末相等；2本期内部应收账款期末余额大于上期期末余额；3本期内部应收账款期末余额小于上期期末余额。 一本期内部应收账款期末余额与上期期末余额相等 【例73】207年末，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款500 000元，全部为对乙子公司的应收账款，对此乙子公司在其个别资产负债表中反映了

5、应付账款500 000元。母公司已对该应收账款计提了5%的坏账准备。208年，母公司收到了该子公司的前欠货款200 000元；同年，因向乙子公司销售商品，发生应收账款200 000元；坏账准备的计提比例仍为5%。208年末，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款中对乙子公司的应收账款仍为500 000元，没有对应收账款增加计坏账准备；乙子公司在其个别资产负债表中仍反映对母公司的应付账款500 000元。 208年末，集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：1抵销集团内部应收账款和内部应付账款：借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 0002抵销以前年度计提的坏账准备与年初

6、未分配利润工程：借：应收账款坏账准备 25 000 贷：未分配利润年初 25 000 二本期内部应收账款期末余额比上期期末余额增加 【例74】208年末，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款500 000元，全部为对乙子公司的应收账款，对此乙子公司在其个别资产负债表中反映了应付账款500 000元。母公司已对该应收账款保存了25 000元的坏账准备。209年，母公司收到了该子公司的前欠货款300 000元；同年，因向乙子公司销售商品，发生应收账款800 000元；坏账准备的计提比例仍为5%。209年末，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款中对乙子公司的应收账款为1 000 000元，该

7、内部应收账款期末比期初增加500 000元而相应增加计提坏账准备25 000元；乙子公司在其个别资产负债表中反映对母公司的应付账款1 000 000元。 209年末，集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：1抵销企业集团内部应收账款和应付账款：借：应付账款 1 000 000 贷：应收账款 1 000 0002抵销以前年度计提的坏账准备与年初未分配利润：借：应收账款坏账准备 25 000贷：未分配利润年初 25 0003抵销本期计提的坏账准备与资产减值损失：借：应收账款坏账准备 25 000贷：资产减值损失 25 000三本期内部应收账款期末余额比上期期末余额减少 【例75】209年末

8、，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款1 000 000元，全部为对乙子公司的应收账款，对此乙子公司在其个别资产负债表中反映了应付账款1 000 000元。母公司已对该应收账款保存了50 000元的坏账准备。210年，母公司收到该子公司的前欠货款800 000元；同年，因向乙子公司销售商品，发生应收账款300 000元；坏账准备的计提比例仍为5%。210年末，母公司在其个别资产负债表中列报的应收账款中对乙子公司的应收账款仍为500 000元，该内部应收账款期末比期初减少500 000元而相应转回坏账准备25 000元；乙子公司在其个别资产负债表中反映对母公司的应付账款500 000元。 2

9、10年末，集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：1抵销集团内部应收账款和内部应付账款：借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 0002抵销以前年度已计提的坏账准备与年初未分配利润工程借：应收账款坏账准备 50 000 贷：未分配利润年初 50 0003抵销本期转回的坏账准备与资产减值损失借：资产减值损失 25 000 贷：应收账款坏账准备 25 000第三节 企业集团内部公司债券交易一、企业集团内部公司债券交易一般的抵销处理现以持有至到期投资与应付债券为例加以说明。一投资企业持有的企业集团内部债券直接从发行债券的企业购进【例76】207年末，母公司在其个别资产负债表中列报的持有至到期投资800 000元，其中有500 000元为子公司的应付债券，并且于207年初直接从子公司购置。对此子公司在其个别资产负债表中反映了应付债券500 000元。 207年末，集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：借：应付债券 500 000 贷：持有至到期投资 500 000二投资企业持有的集团内部债券从证券市场购进 【例77】207年末，母公司在其个别资产负债表中列报的持有至到期投资800