10第十章 财务会计报告(doc 35)

1、哀第十章般 按财务会计报佰告罢第一节八 斑财务会计报挨告概述肮 颁 靶 巴企业财务会罢计报告是指颁企业对外提胺供的反映企扒业某一特定案日期财务状哀况和某一会盎计期间经营盎成果、现金斑流量的文件俺。邦 背稗 案按反映内容瓣的不同，可斑分为资产负芭债表、利润安表、现金流搬量表等；癌 板 扮 傲按编报时间碍的不同，可柏分为年度、吧半年熬 捌度、季度和捌月度报表；拔 百 案 氨按编制单位班的不同，可扒分为个别报搬表、汇总报耙表和合并报叭表；昂 搬 把啊 靶企业对外报板送的财务会埃计报告，由办会计报表、扮会计报表附罢注和财务情跋况说明书组笆成。按（一）对氨外报送的会熬计报表癌隘 隘企业对外报熬送的会计报

2、隘表有：资产坝负债表、利傲润表和现金白流量表，以隘及附属于上霸述报表的各岸种附表。叭（二）会安计报表附注办笆 叭会计报表附癌注是提供与会计报表所罢反映的信息绊相关的其他摆财务信息，安它是对报表扒有关项目所按提供信息的懊重要说明。昂 按（三）财务般情况说明书案把 埃财务情况说碍明书是对企氨业一定会计拔期间内生产奥经营、资金蔼周转和利润稗实现及分配芭等情况的综版合性说明。（三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 绊会计报表的坝作用办 岸编制癌会计报表的

3、瓣目的，主要搬是为报表使背用者进行决奥策提供相关摆的会计信息叭。真实、完半整、准确、搬及时地编制捌会计报表，碍对满足企业白的投资者、八债权人、企胺业经营管理跋者以及政府按机构等各使罢用者的需要袄，保证决策笆的正确性，敖提高经营管懊理水平，以百至合理配置芭社会资源，罢都具有十分巴重要的作用袄。盎 瓣编制财务会扮计报告的一氨般要求编报及时内容完整数据正确百 盎数据真实、稗客观实际扒 板数据符合相半关性、可比百性和一贯性罢原则扳 蔼计算准确熬第二节半 笆资产负债表艾般 澳资产负债表敖是反映企业耙某一特定日半期财务状况的会计报表隘。芭 背一、资产负耙债表的内容芭和结构柏 八（一）资产板负债表的内拔容蔼

4、白 背资产负债表肮主要反映企败业在某一特般定日期所拥坝有或控制的版经济资源、瓣所承担的债扮务责任和企捌业所有者对霸企业净资产碍的所有权等碍三方面内容靶。挨（二）资产斑负债表的结背构罢八 绊我国企业的啊资产负债表熬根据佰“埃资产暗=坝负债坝+皑所有者权益懊”板这一会计等罢式采用隘“半账户式耙”八结构。拌二、资产负案债表的编制熬 耙资产负债表芭中碍“埃年初数案”翱栏各项目癌，应根据上靶年末资产负把债表胺“暗期末数翱”氨栏内所列数肮字填列。如吧果上年度资傲产负债表项靶目的名称、俺内容与本年挨度不相一致半，则应按照般本年度的规捌定进行调整跋，按调整后捌的数字填入颁报告期艾“把年初数斑”案栏内（其他蔼各

5、种报表也暗应比照此方拔法处理）。皑资产负债表斑中凹“板期末数矮”肮栏各项目扳，应根据有颁关总账、明安细账账户的白期末余额填柏列。填列方笆法有以下几背种：（肮1笆）根据总账哀账户余额直唉接填列；（碍2蔼）根据总账熬账户余额计稗算填列；（昂3搬）根据明细鞍账账户余额班计算填列；挨（碍4按）根据总账案账户和明细按账账户余额版分析计算填拌列；（扳5熬）根据相关绊账户余额间碍的抵减关系叭填列。坝第三节笆 斑利润及利润版分配表一、利润表巴利润案表又称损益埃表，是反映爸企业一定期八间经营成果唉的会计报表肮。它通过列袄示一定期间扳的收入与费按用，以计算皑出企业一定矮期间的净利瓣润（或亏损哎）。霸利润表的内坝容

6、：傲 板利润办表主要反映瓣企业在一定板期间内实现懊的主营业务澳利润、营业阿利润、利润隘总额和净利鞍润（或亏损肮）等四方面袄内容。安利润表的编埃制懊哀 坝利润表中颁“胺本月数疤”版栏盎各项目，应按根据损益类百账户的本月捌发生额分析埃填列。在编澳制年度利润昂表时，应将捌“扒本月数芭”艾栏改为办“肮上年数般”岸栏，各项目艾应根据上年昂度利润表填碍列上年累计翱实际发生数案。利润表的柏“佰本年累计数氨”翱栏爱反映各项目啊自年初起至笆报告期末止靶的累计实际跋发生数。伴 俺二、利润分疤配表的内容斑和结构奥稗 扮利润分配表瓣是反映企业霸一定期间对哀净利润的分跋配或亏损弥案补情况的会矮计报表。它板是利润表的搬附

7、表。利润伴分配表采用把“罢多步式懊”暗结构。胺四、利润分癌配表的编制坝俺 按利润分配表爸中傲“凹本年实际隘”霸栏各项目，奥应根据版“般本年利润阿”拌账户和百“拜利润分配哎”颁账户及其明唉细账户的记柏录分析填列昂。利润分配癌表中败“扳上年实际傲”邦栏各项目，白则应根据上柏年利润分配邦表填列。哀 邦第四节氨 唉现金流量表袄 氨扮 埃现金流量表败是反映企业安一定期间现懊金流入与流疤出情况的会百计报表。它碍是从现金的斑流入和流出按两个方面，捌揭示企业一拔定期间经营八、投资、筹拔资活动所产百生的现金流碍量。按一、现金流靶量表中现金拜的范围 扒按 百现金流量表蔼是以现金和靶现金等价物爱为基础编制案的，现金

8、流岸量表中的敖“班现金懊”板包括：（一）现金半隘 伴现金是指企坝业的库存现半金以及可以岸随时用于支皑付的存款。跋它包括：库巴存现金、银昂行存款（不爱能提前支取隘的定期存款敖除外）和其白他货币资金皑。敖（二）现金氨等价物案 埃现金等价物鞍是指企业持哀有的期限短隘、流动性强肮、易于转换隘为已知金额斑现金、价值岸变动风险很肮小的投资。佰由于现金等耙价物具有很昂强的变现能袄力，因而视奥同为现金。白二、现金流哎量表的内容矮和结构绊 白（一）现金挨流量表的内柏容跋1碍、经营活动阿产生的现金氨流量绊 盎 办 按经营活动是拌指企业投资叭活动和筹资熬活动以外的啊所有交易和背事项傲。皑经营活动的熬现金流入主熬要是

9、销售商版品、提供劳半务等收到的昂现金；经营百活动的现金俺流出主要包绊括购买商品熬、接受劳务哀和支付职工澳工资、交纳爱税款等所支吧出的现金。二、现金流量表的内容和结构经营活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 销售商品、提供劳务收到的现金 收到税费返还 其他与经营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费其他与经营活动有关的现金支出 八二、现金流版量表的内容哎和结构摆经营活动产熬生的现金流罢量跋二、现金流把量表的内容蔼和结构败2耙、投资活动拜产生的现金摆流量班盎投资活动是罢指企业长期斑资产的购建岸和不包括在搬现金等价物靶范围内的投盎资及

10、其处置跋活动。投资懊活动的现金叭流入主要包埃括收回投资扒收到的现金般，取得投资拔收益收到的凹现金，以及暗处置固定资笆产、无形资般产和其他长爸期资产所收哎到的现金；案投资活动的靶现金流出主白要包括购建稗固定资产、哀无形资产和熬其他长期资白产所支出的昂现金，以及绊权益性或债蔼权性投资支搬出的现金等安。拔二、现金流班量表的内容按和结构瓣投资活动产办生的现金流翱量现 金 流 入 现 金 流 出 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收到的现金其他与投资活动有关的现金收入购建固定资产、无形资产等支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 扮二、现金流邦量表的

11、内容暗和结构熬3半、筹资活动隘产生的现金胺流量岸扮筹资活动是扳指导致企业叭资本及债务暗规模和构成埃发生变化的背活动。筹资扳活动的现金巴流入主要包哀括吸收权益性投资收到翱的现金，以柏及发行债券昂或借款等收鞍到的现金；岸筹资活动的斑现金流出主鞍要包括偿还熬债务支出的昂现金，分配皑股利、利润案和偿付利息挨支出的现金肮等。懊二、现金流昂量表的内容矮和结构靶筹资活动产版生的现金流肮量现 金 流 入 现 金 流 出 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收入 偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 叭二、现金流肮量表的内容败和结构爱现

12、金叭流量表还在版补充资料中爸披露某些重碍要的、不涉肮及现金收支哎的投资和筹傲资活动。这爱些不形成当瓣期现金收支巴的投资和筹柏资活动，会按对企业以后靶期间的现金背流量产生重啊大的影响，矮因此，它也胺是报表使用芭者十分关注隘的重要信息笆。巴（二）现金阿流量表的结氨构扮现金办流量表由主啊表和补充资绊料两部分组阿成。芭三、现金流爸量表的编制瓣 爱（一）有关鞍项目的内容啊及填列笆1霸、经营活动埃现金流量项八目的内容及邦填列叭列报按经营活动所艾产生的现金昂流量有两种皑方法：一是按直接法；二凹是间接法。澳直接法安是通过现金吧收入和支出翱的主要类别八反映来自企凹业经营活动扳的现金流量碍的方法。懊间接法疤是以净

13、利润捌为起点，通矮过调整某些吧相关项目后拜，计算得出澳经营活动产阿生的现金流胺量的方法。颁直接法下，叭各项目内容矮如下：败 绊三、现金流袄量表的编制矮（八1袄）扮“傲销售商品、唉提供劳务收奥到的现金八”艾项目。本项懊目反映企业扳销售商品、熬提供劳务收颁到的现金，阿包括本期和矮前期销售商芭品、提供劳败务于本期收懊到的现金和暗本期预收的吧账款等。本啊期因发生销拌售退回而支罢付的现金应翱在本项目中疤扣除。企业傲销售材料和斑代购代销业奥务收到的现熬金也在本项霸目中反映。敖销售商品提办供劳务所收斑到的现金拜本期销售商罢品提供劳务蔼的收入皑+叭本期销项税巴额叭+扮收回前期应绊收本期赊胺销隘应收账款（摆票据

14、）（期叭初期末）鞍+霸预收后期吧本期预收转伴销矮预收账款（袄期末期初矮）初100赊销702收回200应收账款末802初100预收300转销234末166预收账款主营业务收入1200应交税金销项204般（叭1笆）按发生额拔计算拜现销金额蔼1200+背204-7爸02-237百啊468皑收回前期熬 啊 敖 暗 扮 伴 巴 2安00翱预收后期叭 扮 百 埃 罢 巴 版 3皑00啊收到的现金埃合计斑 扳 袄 啊 凹 拜 968拜（办2蔼）按余额计暗算按收到的现金埃胺1200+爱204+岸（败300-8拜02背）把+颁 邦 百 挨 案（稗166-1隘00胺）俺 案 吧 扳 肮搬968佰如果应收账般款取报

15、表数拜据是净值斑:暗销售商品提颁供劳务所收蔼到的现金扮本期销售商扒品提供劳务凹的收入奥+拌本期销项税癌额稗应收账款（瓣票据）（期班初期末）矮+捌预收账款（把期末期初八）碍当期计提扒的坏账例如：隘 “碍应收账款懊”懊账户期初借背方余额邦100拜，本期赊销昂400暗，本期收回蔼300扳，前期发生芭坏账本期又碍收回哎70哀，本期发生斑坏账皑50俺。安 “稗坏账准备埃”半账户期初贷爱方余额扳5拔，期末贷方绊余额凹30案，本期计提爱5。笆本期销售收坝入败600碍（假如不考埃虑增值税）矮本期销售商碍品收到的现皑金案600+唉（霸95-12皑0班）挨-5绊败570胺或者芭600-4癌00+30盎0+70半扳

16、570奥或者俺600+拌（暗100-1安50矮）扮+70-5板0肮矮570傲（版2挨）安“八收到的税费伴返还袄”癌项目。本项捌目反映企业柏按规定收到捌的所得税、凹增值税、消啊费税、营业碍税、教育费安附加等各种伴税费的返还哎款。俺（板3拌）班“败收到的其他耙与经营活动坝有关的现金稗”澳项目。本项埃目反映企业拜除上述各项拜现金流入外罢，与经营活百动有关的其他现金收入敖。柏 袄三、现金流阿量表的编制拔（拔4矮）芭“艾购买商品、傲接受劳务支摆付的现金俺”疤项目。本项巴目反映企业搬购买商品、岸接受劳务支颁付的现金，霸包括本期和斑前期购买商俺品、接受劳拌务于本期支凹付的现金和霸本期预付的霸账款等。本捌期因

17、发生购扒货退回收到蔼的现金应在啊本项目中扣扮除。佰购买商品接唉受劳务支付般的现金案（挨1叭）从存货账昂户分析罢初班+板购奥-啊发末哎 八 版 拔购发傲+末罢-氨初半（凹2班）考虑结算矮类性质坝购发敖+俺末初版+奥支付前期未按付把-吧本期赊购坝应付（初伴-巴末）鞍+傲预付后期阿-瓣本期预付转拔销隘预付（末懊-扒初）应付账款初60赊购585本期付400末245预付账款初100预付300本期转销243末166存货 初100购入1200销售700末600700主营业务成本应交税金进项204爸（1傲）按发生额岸计算佰现购金额埃 澳 伴盎1200+把204-5摆85-23袄4罢柏585拌支付前期未绊付啊

18、八 跋 奥 靶 斑 傲 矮 哀班400半预付后期柏 按 八 唉 耙 百 隘 把 芭 袄 皑叭300办支付的现金蔼 颁 把 捌 罢 疤 搬 笆 安 1板285 般（柏2斑）按余额计岸算佰支付的现金佰艾700+2盎04+案（爱600-1搬00百）背+扮（柏60- 稗 稗 拌 翱 半 扒 245澳）颁+岸（罢166-1奥00败）扒 扳 鞍 芭 邦霸1285 案 叭 敖 岸 罢 翱 颁 版 摆（半5搬）罢“鞍支付给职工瓣以及为职工柏支付的现金矮”背项目芭 癌 稗本项目反映懊企业以现金隘支付给职工癌的工资、奖百金、各种津芭贴和补贴等按，以及为职凹工支付的其芭他款项。企拔业支付给离耙退休人员的岸各种款项应

19、拔在版“按支付的其他伴与经营活动绊有关的现金版”盎项目中反映笆。支付给在吧建工程人员安的工资等属耙于投资活动扮的现金流量半，应在版“澳购建固定资稗产、无形资肮产和其他长般期资产所支皑付的现金板”鞍项目中反映隘。敖三、现金流蔼量表的编制吧（氨6哎）傲“澳支付的各项隘税费百”扳项目。本项爱目反映企业背当期实际交八纳给税务部绊门的税金，熬以及支付的八教育费附加按、矿产资源瓣补偿费、印耙花税、房产板税、车船使白用税、土地伴增值税等。百有关投资活盎动发生的税靶款支出，如爱耕地占用税耙等应在稗“霸购建固定资稗产、无形资澳产和其他长背期资产所支懊付的现金百”笆项目中反映敖。瓣（拜7胺）傲“翱支付的其他版与经

20、营活动唉有关的现金佰”柏项目。本项瓣目反映企业颁除上述各项扳现金流出外靶，其他与经澳营活动有关八的现金支出袄。靶 疤三、现金流叭量表的编制隘2巴、投资活动现金流量项般目的内容及版填列笆（伴1八）懊“懊收回投资所奥收到的现金班”蔼项目。本项芭目反映企业俺通过出售、爸转让或到期把收回除现金袄等价物以外皑的短期投资阿和长期投资傲所收到的现艾金。不包括笆长期债权投癌资收回的利扳息。收回长翱期债权投资蔼的利息应在安“昂取得投资收捌益所收到的哎现金坝”搬项目中反映澳。巴（扒2办）吧“翱取得投资收芭益所收到的班现金鞍”斑项目。本项啊目反映企业敖因各种投资般而取得现金靶股利、利润爸和利息所收凹到的现金。拜三、

21、现金流案量表的编制吧（摆3胺）艾“把处置固定资拌产、无形资按产和其他长傲期资产所收班到的现金净白额吧”艾项目。本项挨目反映企业把处置固定资肮产、无形资班产和其他长挨期资产所收坝到的现金扣氨除因处置发啊生的现金支昂出后的净额摆。由于自然盎灾害等原因盎所造成的固俺定资产等长扒期资产损失芭而收到的保捌险赔偿款，吧也在本项目耙中反映。白（安4耙）哎“哀购建固定资扮产、无形资巴产和其他长俺期资产所支皑付的现金扳”唉项目。本项班目反映企业奥购买、建造懊固定资产、凹无形资产和鞍其他长期资靶产所支付的奥现金，但不碍包括计入固定资产价值稗的借款利息白支出。支付坝借款利息属叭于筹资活动岸的现金流量澳，应在板“哎分

22、配股利、澳利润或偿付埃利息所支付扳的现金爸”蔼项目中反映按。霸 皑三、现金流稗量表的编制罢（扮5巴）摆“按投资所支付搬的现金盎”般项目。本项鞍目反映企业鞍进行除现金拌等价物以外啊的各种权益啊性投资和债傲权性投资所扮支付的现金安。但是，企敖业购买股票背和债券时，吧实际支付的安价款中包含半的已宣告但尚未领取的靶现金股利或盎已到付息期扳但尚未领取氨的债券利息爱，应在笆“白支付的其他佰与投资活动澳有关的现金伴”捌项目中反映佰；收到上述爱现金股利和鞍债券利息，按则应在柏“隘收到的其他疤与投资活动版有关的现金拜”安项目中反映邦。暗 啊 捌 摆企业除上述拜投资活动所肮产生的各项阿现金流量外凹，其他与投氨资活

23、动有关埃的现金收入罢和支出分别般在俺“熬收到的其他稗与投资活动办有关的现金捌”挨项目和皑“熬支付的其他敖与投资活动懊有关的现金霸”拜项目中反映熬。板三、现金流疤量表的编制稗3癌、筹资活动绊现金流量项熬目的内容及鞍填列拌（爸1）颁“吧吸收投资所白收到的现金伴”笆项目。本项扳目反映企业爱收到的投资霸者投入的现案金，包括以霸发行股票、拌债券等方式跋筹集资金而八实际收到的翱款项，即发挨行收入扣除稗佣金等发行爸费用后的净啊额。以发行绊股票、债券扳等方式筹集矮资金而由企哎业直接支付八的各项有关熬费用，应在班“颁支付的其他啊与筹资活动巴有关的现金板”芭项目中反映拔，不在本项凹目中扣除百。跋（澳2扮）傲“鞍借

24、款所收到袄的现金吧”爱项目。本项盎目反映企业霸举借各种短隘期、长期借氨款所收到的岸现金。笆三、现金流板量表的编制艾（氨3阿）白“扮偿还债务所盎支付的现金鞍”袄项目。本项安目反映企业碍偿还债务本瓣金所支付的澳现金，包括蔼偿还金融企俺业的借款本佰金和偿还企伴业的债券本靶金等。皑（翱4罢）按“摆分配股利、拜利润或偿付扮利息所支付芭的现金吧”唉项目。本项敖目反映企业挨支付给投资傲者的现金股靶利或利润，捌以及偿还借佰款利息和债唉券利息支付艾的现金。吧企业啊除上述筹资哎活动所产生蔼的各项现金吧流量外，其肮他与筹资活佰动有关的现鞍金收入和支爱出分别在摆“坝收到的其他颁与筹资活动艾有关的现金按”绊项目和哎“凹

25、支付的其他澳与筹资活动疤有关的现金拜”癌项目中反映靶。癌企业奥发生外币兑靶换及外币现叭金余额因汇爸率变动而产绊生的对现金爸的影响等在芭“岸汇率变动对捌现金的影响半”哎项目中反映扮。白 靶三、现金流翱量表的编制奥4袄、补充资料耙项目的填列澳第一部分笆：将净利润伴调节为经营碍活动的现金坝流量叭这部扮分即采用间奥接法计算经皑营活动所产哀生的现金流盎量净额。将疤净利润调节佰为经营活动奥的现金流量阿，需要调整白的项目可归胺为以下三类班：懊（跋1鞍）艾不涉及现金把的经营活动敖收益与费用斑。敖凡在计算净熬利润时已作坝加计处理，摆但并未发生扮现金流入的百经营活动收敖益，应从净皑利润中扣除败；凡在计算蔼净利润时

26、已矮作扣减处理爱，但并未发鞍生现金流出跋的经营活动叭费用或损失斑，应加回到版净利润中去笆。百（爸2靶）八不属于经营爸活动的损益昂。敖凡在计算净摆利润时已作跋加计处理，艾但不属于经坝营活动的收八益，应从净癌利润中扣除癌；凡在计算叭净利润时已白作扣减处理盎，但不属于吧经营活动的碍费用或损失蔼，应加回到安净利润中去暗。般三、现金流板量表的编制把（板3奥）奥经营性非现耙金流动项目邦。存货挨的期末账面背余额大于期昂初账面余额哎的增加额，鞍应从净利润白中减去；反熬之，则加到拌净利润中去笆。（非经营霸性因素对存佰货的影响，摆在计算时应百予剔除）芭经营案性应收款项敖的期末账面疤余额大于期稗初账面余额的增加额，

27、罢应从净利润捌中减去；反案之，则加到啊净利润中去唉。（非经营斑性因素对应俺收款项的影啊响，在计算鞍时应予剔除稗）爱经营蔼性应付款项挨的期末账面敖余额大于期肮初账面余额佰的增加额，岸应加到净利哀润中去；反懊之，则从净板利润中减去败。（非经营氨性因素对应邦付款项的影埃响，在计算靶时应予剔除班）笆净利跋润经调节后绊计算得出的扒经营活动现柏金流量净额霸，应与主表皑该项目数额癌相符。搬 伴三、现金流把量表的编制稗第二部分：案不涉及现金氨收支的投资阿和筹资活动扳这部般分应根据有吧关账户的记败录分析填列耙。埃第三部分：袄现金及现金扮等价物净增翱加情况般这部八分应根据资奥产负债表有半关项目的增柏减变动情况盎分

28、析计算填笆列，并应与碍主表该数额拔相符。盎 罢第五节岸 澳资产负债表邦日后事项坝一、资产负肮债表日后事拜项的定义案 安 颁资产负债表巴日后事项，蔼是指资产负叭债表日至财斑务会计报告俺批准报出日般之间发生的般需要调整或把需要说明的芭有利和不利芭事项。哎二、资产负摆债表日后事瓣项涵盖的期斑间凹（一）报告吧年度次年的鞍1斑月懊1半日或报告期鞍间下一期第笆一天起至董败事会，或经皑理（厂长）敖会议或类似盎机构批准财盎务报告可以翱对外公布的叭日期，即以扒董事会，或爸经理（厂长扳）会议或类按似机构批准澳财务报告对盎外公布的日矮期为截止日肮期；柏 癌（二）董事捌会，或经理稗（厂长）会爱议或类似机芭构批准财务板

29、报告可以对凹外公布日，敖与实际对外办公布日之间坝发生的与资氨产负债表日隘后事项有关背的事项，由坝此影响财务凹报告对外公氨布日期的，佰应以董事会挨，或经理（挨厂长）会议俺或类似机构氨再次批准财哀务报告对外矮公布的日期安为截止日期阿。熬 叭二、资产负板债表日后事癌项的内容颁（班摆）调整事项啊，是指由于疤资产负债表蔼日后获得新拜的或进一步艾的证据，以靶表明依据资胺产负债表日盎存在状况编暗制的财务报胺告已不再可跋靠，应依据白新的证据对埃资产负债表懊日所反映的邦收入、费用班、资产、负搬债以及所有版者权益进行半调整。碍调整事项的颁特点是：吧1.背在资产负债爸表日或以前澳已经存在，颁资产负债表伴日后得以证扒

30、实的事项；般2八对按资产盎负债表日存班在状况编制巴的会计报表鞍产生重大影矮响的事项。爱（二）非调笆整事项，是皑指在资产负唉债表日该事敖项的状况并办不存在，而隘是期后才发拜生或存在的啊事项。矮 1癌资产负债艾表日并未发生或存在，百完全是期后耙才发生的事拔项；肮2霸对理解和埃分析财务报哀告有重大影柏响的事项。跋三、调整事跋项处理原则哎及方法搬（一）涉及搬损益的事项佰，通过矮“矮以前年度损斑益调整把”阿科日核算；佰 绊（二）涉及唉利润分配调稗整的事项，叭直接在颁“疤利润分配暗疤未分配利润胺”安科旧核算；哎 阿（工）不涉敖及损益以及背利润分配表绊的事项，调般整相关科目胺。爱（四）通过办上述账务处八理后

31、，还应扮同时调整会肮计报表相关摆项目的数字板，包括：扒1.搬资产负债表稗日编制的会澳及报表相关袄项目的数字绊（包括比较案会计报表中败应调整的相半关顶目的上靶年数）；颁2.靶当期编制的颁会计报表相把关项目的年摆初数；奥3.耙经过上述调哎整后，如果拜涉及会计报肮表附注内容盎的，还应当凹调整会计报跋表附注相关暗顼目的数字靶。版四、调整事唉项的具体会癌计处理方法拔 昂 板以下是作为版调整事项的蔼具体实例。版下列所有例颁子均是针对版股份有限公耙司而言的，隘并假定财务肮报告批准报哎出日均为次矮年阿4捌月隘30败日，所得税岸税率为扒33埃。公司按吧净利润的案10拔提取法定癌盈余公积，扒按净利润的败5瓣提取法

32、定办公益积，提哀取法定盈余靶公积和法定拜公益金之后盎，不再作其吧他分配。哀 巴例傲罢甲公司安2003半年柏4哎月销售给乙办企业一批产办品，价款为奥580按万百 哎（含应向购艾货方收取的癌增值税额）暗，乙企业于扮5坝月份收到所矮购物资并验挨收入隘 胺库。按合同版规定乙企业柏应于收到所伴购物资后一安个月内付款扮。由于乙企皑业财务状况不佳，到疤2003昂年懊12板月败31背日仍未付款艾甲公司于袄12爱月鞍31碍日编制白2003斑年度会计报斑表时，根据吧乙企业财务办状况估计该哎应收账款应按提坏账准备背为应收金额邦的昂10笆，并计提安了碍58俺万拌 疤的坏账准备疤，挨12袄月蔼31板日资产负债佰表上摆“

33、摆应收账款半”鞍项目的余额稗为案760蔼万哀 跋；该项应收傲账款已按颁522胺万胺 哀列入般 奥资产负债表佰“案应收账款盎”佰项日内。甲般公司于摆2004暗年暗3耙月耙2挨日收到乙企癌业通知，乙安企业已进行邦破产清算，拔无力偿还所埃欠部分货款澳，预计甲公绊司可收回应板收账款的把40半。甲公司白所得税核算敖采用债务法跋，摆2004班年埃2斑约捌15稗日完成颁2003半年所得税汇霸算清缴。甲拜公司预计有阿足够的应税邦所得用于抵艾减转回的可案抵减时间性白差异。巴 拜例爱2.安乙公司捌2003败年瓣11般月销售给丙胺企业一批产熬品，销售价格疤250俺万元（不含捌应向购买方摆收取的增值熬税额），销笆售成

34、本半200熬万元，货款罢于当年懊12敖月澳31斑日尚未收到背。疤2003埃年埃12按月半25伴日接到丙企佰业通知，丙傲企业在验收爸物资时，发埃现该批产品佰存在严重的捌质量问题需埃要退货。乙白公司希望通胺过协商解决鞍问题，并与挨丙企业协商哎解决办法。把乙公司在编拌制隘2003艾年度资产负柏债表时，将颁该应收账款埃292矮案5巴万元（包括埃向购买方收坝取的增值税靶额）列示于叭资产负债表坝的暗“碍应收账款埃”癌项目内，公版司按应收账盎款年末余额背的拌5佰计提坏账翱准备。碍 翱 疤2004板年皑1稗月笆10背日双方协商败未成，乙公唉司收到丙企百业通知，该百批产品已经扳全部退回。袄乙公司于安2004跋年

35、安1扮月凹15坝日收到退回搬的产品，以伴及购货方退跋回的增值税昂专用发票的八发票联和税八款抵扣联（埃假如该商品捌增值税率为搬17白，乙公司耙为增值税一稗般纳税人。哀不考虑其他胺税费因素）蔼。乙公司已傲经税务部门罢批准在应收八款项余额佰5板澳的范围内计拔提的坏账准阿备可以在税皑前扣除，除笆应收丙企业拜账款计提的瓣坏账准备外八，无其他纳耙税调整事顼柏。乙公司所碍得税采用应蔼付税款法法鞍核算，靶2004罢年搬2班月鞍15袄日完成了般2003坝年所得税汇绊算清缴。懊五、非调整笆事项的处理翱原则及方法柏 澳 暗 办资产负债表扳日后发生的办非调整事项疤，是资产负哎债表日以后熬才发生或存芭在的事项，摆不影响

36、资产鞍负债表日存哀在状况，不肮需要对资产板负债表日编吧制的会计报搬表进行调整稗。但由于事癌项重大，如吧不加以说明鞍，将会影响安财务报告使翱用者作出正叭确估计和决碍策，因此，拌应在会计报捌表附注中加叭以披露。氨会计政策、氨会计估计变斑更和会计差爸错更正蔼一、会计政懊策概述案会计政策，傲是指企业在疤会计核算时办所遵循的具俺体原则以及氨企业所采纳唉的具体会计八处理方法。绊具体原则，熬是指企业按碍照企业会瓣计准则和邦统一会计制隘度规定的原芭则所制定的巴、适合于本按企业的会计暗制度中所采摆用的会计原氨则；具体会霸计处理方法拔，是指企业笆在会计核算叭中对于诸多澳可选择的会拌计处理方法唉中所选择的白、适合于

37、本败企业的会计翱处理方法。瓣 凹需披露的会拌计政策捌（靶1柏）合并政策矮（袄2拔）外币折算疤（扮3阿）收入的确般认俺（耙4案）所得税的背核算昂（蔼5鞍）存货的计啊价绊（吧6俺）长期投资埃的核算方法耙（安7懊）坏账损失疤的核算办（叭8罢）借款费用板的核算败二、会计政岸策变更的含癌义及条件般 岸 拌会计政策变艾革是指企业挨对相同的交唉易或事项由原来采用的稗会计政策改罢用另一会计埃政策的行为版。俺符合下列条背件之一，应芭改变原采用俺的会计政策背：般（爸1岸）法律或会哀计准则等行奥政法规、规败章的要求百（澳2半）会计政策笆的变更能够爱提供有关企岸业财务状况斑、经营成果凹和现金流量挨等更可靠、哎更相关的

38、会佰计信息氨下列情况不败属于会计政巴策变更：芭（摆1柏）本期发生耙的交易或事皑项与以前相背比具有本质暗差别而采用矮新的会计政奥策凹 阿（笆2败）对初次发懊生的或不重扮要的交易或碍事项采用新背的会计政策埃三、会计政哀策变更的会计处理方法霸（佰把）追溯调整案法败 袄 耙追溯调整法熬，指对某项靶交易或事项凹变更会计政挨策时，如同安该交易或事跋项初次发生胺时就开始采般用新的会计案政策，并以盎此对相关项拌目进行调整斑。即，应当百计算会计政白策变更的累岸积影响数，袄并相应调整盎变更年度的熬期初留存收邦益以及会计稗表的相关项案目。矮 岸 暗如果提供比扳较会计报表叭，对于比较百会计报表期鞍间的会计政俺策变更，

39、应奥当调整比较八期间各期的癌净损益和有芭关项目，就案像该政策在鞍比较会计报盎表期间一直敖采用一样；按对于比较会蔼计报表期间氨以前的会计邦政策变更的叭累积影响数柏，应当调整佰比较会计报伴表最早期间摆的期初留存扒收益，会计摆报表其他相奥关项目的数奥字也作相应斑调整。瓣 靶 俺追溯调整法翱的运用通常白由以下步骤岸构成：扮第一步，计算确定会计氨政策变更的疤累积影响数邦；班第二步，进坝行相关的账碍务处理；捌第三步，调哀整会计报表板相关项目；柏第四步，附邦注说明。敖 懊 罢会计政策变扮更的累积影般响数，是指案按变更后的俺会计政策对巴以前各期追捌溯计算的变霸更年度期初伴留存收益应背有的金额与啊原有的金额安之

40、间的差额鞍。这个定义敖还可以表述氨为：会计政案策变更的累碍积影响数，唉是以下两个傲金额之间的阿差额：颁（埃1坝）在变更会凹计政策的当澳年，按变更班后的会计政翱策对以前各安期追溯计算捌，所得到的皑年初留存收霸益金额；阿（哀2笆）变更会计鞍政策当年年佰初原有的留暗存收益金额拔。暗 昂上述留存收跋益金额，包暗括法定盈余拔公积、法定巴公益金、任唉意盈余公积白以及未分配俺利润各项目哀，不考虑由安于损益的变疤化而应当补拜分配的利润佰或股利。按 拜 巴 般会计政策变唉更的累积影柏响数，可以背通过以下几拜个步骤计算罢获得：氨第一步，根唉据新的会计哎政策重新计办算受影响的熬前期交易或扮事项；败第二步，计稗算两种

41、会计挨政策下的差扳异；靶第三步，计百算差异的所奥得税影响金版额；第四步，确翱定以前各期扮的税后差异皑；翱第五步，计稗算确定会计扮政策变更的佰累积影响数柏。举例败 版 邦甲公司于敖1995扒年安1般月凹1把日对乙公司半投资百900 0败00佰元，占乙公白司有表决权佰股份的办30扳；按当时颁会计制度，耙采用成本法拜核算该投资笆。叭1998年癌1扮月般l矮日起改按新哀发布的会计肮制度进行核癌算，即投资爸企业占被投唉资企业表决疤权资本伴20百及吧20搬以上，应笆采用权益法按核算。甲公捌司与乙公司碍适用的所得埃税率均为岸33爱。甲公扮司按净利润邦的白10鞍提取法定阿盈余公积，般按净利润的安5背提取法定靶

42、公益金。假昂定不考虑股八权投资差额芭。袄 板 傲乙公司笆1995斑、隘1996稗、皑1997颁年的净利润哎以及甲公司办1996笆、蔼1997昂年从乙公司笆分得的现金斑股利如下表坝：年度乙公司税后利润甲公司确认的投资收益（按成本法）1995200 00001996100 00020 0001997150 00015 000合计450 00035 000斑第一步，计板算累积影响柏数年度按成本法计算的投资收益按权益法计算的投资收益所得税差异所得税影响累计影响数1995060 00060 000060 000199620 00030 00010 000 010 00099715 00045 00030

43、 000030 000合计35 000135 000100 0000100 000搬第二步，进爱行相关的账埃务处理邦调整会计政叭策变更累积佰影响数敖;蔼借：长期股艾权投资损笆益调整敖 1瓣00 00按0坝 斑贷：利润分奥配未分配百利润八 皑 背 拌 100 败000霸调整利润分拌配：熬借：利润分奥配未分配般利润扳 败 15办 000柏 巴贷：盈余公耙积跋 爱 邦 捌 百 皑 癌 罢 15哀 000跋资产负债表叭项目调整艾:坝长期股权投埃资哎+1000耙00盈余公积版 拜 +15懊000傲未分配利润 +8澳5000爱利润表项目岸调整：疤投资收益扳 矮 白 +奥30000挨年初未分配埃利润挨 板

44、+5岸9500绊提取法定盈半余公积啊 奥+3000傲提取法定公扒益金皑 版 +1皑500未分配利润氨 班 白 昂+8500哎0安（二）未来把适用法肮 皑 癌未来适用法版，指对某项瓣交易或事项伴变更会计政拔策时，新的拌会计政策适伴用于变更当般期及未来期懊间发生的交氨易或事项。即，不计算埃会计政策变跋更的累积影摆响数，也不安必调整变更靶当年年初的版留存收益，懊只在变更当办年采用新的跋会计政策。拜根据披露要搬求，企业应鞍计算确定会肮计政策变更皑对当期净利爸润的影响数爸。举例扒 伴 敖 M佰公司原对发胺出存货采用奥先进先出法佰，由于物价爱持续上涨，岸企业从半1998皑年霸1凹月拜1白日起改用后埃进先出

45、法。白1998矮年败1八月爸1按日存货的价背值为暗2 500癌 000氨元，公司购八入存货实际爱成本为罢18 00挨0 000吧元，挨1998胺年爸12百月昂31翱日按后进先鞍出法计算确皑定的存货价稗值为昂2 200稗 000拔元，当年销售额为班25 00罢0 000败元，假设该凹年度其他费隘用为拌1 200安 000澳元，所得税碍税率为熬33爱。鞍1998俺年败12半月翱31鞍日按先进先挨出法计算的办存货价值为般4 500半 000拌元。皑 吧 盎采用后进先阿出法的销售疤成本为：巴25000疤00+18搬00000啊0-220按0000爱办18300癌000埃采用先进先斑出法的销售癌成本为：

46、绊25000坝00+18昂00000绊-4500霸000敖笆16000绊000斑对当期净利拔润的影响：澳（碍18300拜000-1哀60000拌00熬）瓣蔼（澳1-33扒）吧鞍15410坝00搬四、会计政办策变更的会白计处理方法斑的选择翱（一）企业办依据法律或唉会计准则等半行政法规、伴规章要求，巴变更会计政皑策柏 1.拔法律或行政稗法规、规章袄要求改变会熬计政策的同碍时，也规定芭了会计政策鞍变更的会计八处理办法，岸这时，应当啊按照规定的安办法进行处昂理。袄 2凹国家没有办规定相关的拔会计处理办办法，则采用霸追溯调整法隘进行会计处坝理。叭（二）由于傲经济环境和颁客观情况发爸生改变，为傲使会计信息

47、八更为可靠、吧更为相关，啊而改变会计绊政策，则应拔当采用追溯啊调整法进行稗会计处理。绊（三）如果伴会计政策变瓣更累积影响隘数不能合理按确定，无论癌是属于法规阿、规章要求蔼而变更会计般政策，还是扒因为经营环背境、客观情邦况改变而变俺更会计政策搬，都可采用拌未来适用法碍进行会计处靶理。佰 矮六、会计估熬计概述败 瓣 白会计估计是笆指，企业对肮其结果不确澳定的交易或安事项以最近巴可利用的信息为基础所把作的判断。邦 唉 敖会计估计具疤有以下特点柏：敖第一，会计背估计的存在盎是由于经济矮活动中内在拜的不确定因埃素的影响。埃 拜第二，进行颁会计估计时疤，往往以最扮近可利用的办信息或资料伴为基础。拌第三，为

48、了胺保证会计信扒息的质量，百必须合理地吧进行会计估耙计。盎 拌 艾 胺需要进行会挨计估计的项罢目通常有：跋坏账；存货矮遭受毁损，佰全部或部分哎陈旧过时；胺固定资产的摆使用年限与吧净残值；无澳形资产的受半益期限；或挨有损失，等佰等。般七、会计估艾计变更扮 肮 扳会计估计是隘就现有信息案或资料对未百来所作的判耙断，随着时耙间的推移，昂有可能需要皑对会计估计进行变更。俺会计估计变爱更，并不意哀味着以前期唉间的会计估计是错误的按，只是由于肮情况发生变敖化，或者掌拜握了新的信芭息，积累了拌更多的经验盎，使得会计把估计能够更哀好地反映企按业的财务状艾况和经营成埃果。澳 扮 熬通常，企业摆可能由于以隘下原因

49、而发扒生会计估计搬变更：懊第一，赖以罢进行估计的霸基础发生了矮变化。拜第二，取得瓣了性的信息绊、积累了更哎多的经验疤 把。吧九、会计估矮计变更的会扒计处理扮 跋 隘 胺对于会计估霸计变更，企阿业应采用未埃来适用法。班即，在会计伴估计变更当绊期及以后期澳间，采用新奥的会计估计氨，不改变以扳前期间的会班计估计，也碍不调整以前哎期间的报告版结果。跋 举例奥 爸 拜甲公司坝1994哎年肮12跋月扒31凹日购入的一耙台管理用设拌备，原始价埃值把84 00爱0佰元，原估计白使用年限为傲8八年，预计净拔残值为坝4 000败元，按直线柏法计提折旧白。由于技术埃因素以及更白新办公设施疤的原因，已瓣不能继续按阿原

50、定使用年懊限计提折旧半，于肮1999班年白1柏月疤1斑日将该设备罢的折旧年限拔改为稗6叭年，预计净拔残值为拔2 000八元，所得税绊税率为耙33癌。白 伴 霸甲公司的管哀理用设备已翱计提折旧挨4背年，累计折碍旧按40 00瓣0办元，固定资般产净值颁44 00岸0跋元。懊1999凹年爸1碍月板1摆日起，改按摆新的使用年俺限计提折旧蔼，每年折旧安费用为：岸(4400阿0-200胺0)挨叭(6-4)耙懊21 00绊0跋（元）柏借：管理费扳用凹 吧 21八000敖 肮贷：累计折靶旧岸 吧 跋 般21000伴 矮 埃会计实务中盎，有时难以捌区分会计政矮策变更和会埃计估计变更耙。如果无法稗分清会计政扒策变

51、更和会搬计估计变更翱，则应按会霸计估计变更罢进行会计处吧理。安 敖 办举例：癌1995啊年氨1奥月芭1板日，半M巴公司由于业斑务需要，从阿外部购人一埃项软件专利袄阪，购入成按本傲100 0笆00拔元，估计经白济使用寿命俺为班10肮年。哀1999盎年靶1哎月扳1扮日，由于新捌软件的问世碍，捌M懊公司根据实拔际情况估计懊原专利权已案失去经济效拔益。决定将按未摊销余额肮60 00袄0颁元全部在当挨月转销。摆 傲 奥 耙对于上述会俺计变更，无瓣法区分会计霸政策变更和巴会计估计变袄更，就摊销拌方法改为一盎次转销来看颁属于会计政班策变更，就般摊销年限缩爱短为一年来搬看，属于会半计估计变更把，因此作为哎会计

52、估计变百更进行处理佰。奥1999肮年碍1艾月耙1啊日，该公司翱编制会计分扳录如下：拔借：管理费办用艾 俺 靶 60 板000耙 哀贷：无形资哀产暗 拌 巴 案 6奥0 000叭十一、会计哀差错概述案 芭 把 暗会计差错是氨指，在会计熬核算时，由按于确认、计霸量、记录等瓣方面出现的昂错误。翱通常情况下皑，企业可能败由于以下原暗因而发生会扳计差错：伴第一，会计败政策使用上八的差错；扒第二，会计矮估计上的差巴错；熬第三，其他罢差错瓣 岸十二、会计扮差错更正的袄会计处理搬（暗跋）当期发生拌的会计差错稗 柏 伴对于当期发奥生的会计差巴错，应当调暗整当期相关稗项目。八 邦（二）以前翱期间发生的扒非重大会计

53、碍差错暗 巴 爸对于以前期跋间发生的非把重大会计差碍错，如影响哎损益，应直隘接计入发现盎当期净收益佰，其他相关笆项目也应一捌并调整；如巴不影响损益碍，应调整发败现当期相关扒项目。白（三）以前昂期间发生的皑重大会计差熬错熬 搬 盎以前期间发俺生的重大会耙计差错，如爱果影响损益袄，应将其对吧损益的影响败数调整发现哀当期的期初败留存收益，背会计报表其般他相关项目扒的期初数也爸应一并调整鞍；如不影响损益，应调哎整会计报表罢相关项目的敖期初数。皑 奥 背在编制比较懊会计报表时敖，对于比较伴会计报表期挨间的重大会搬计差错，应敖调整各该期碍间的净损益柏和其他相关般项目，视同爱该差错在产胺生的当期已唉经更正；

54、对翱于比较会计班报表期间以吧前的重大会艾计差错，应按调整比较会颁计报表最早办期间的期初皑留存收益，百会计报表其坝他相关项目瓣的数字也应颁一并调整。举例白 摆 199鞍8巴年半12盎月啊31邦日，乙公司唉发现半1997凹年漏记了一安项固定资产俺的折旧费用爸150 0柏00绊元，所得税捌申报中也没白有包括这笔按费用。此外扳，按1997拌年适用所得凹税税率为阿33澳。该公司般按净利润的办10案、挨5埃分别提取半法定盈余公叭积金和法定鞍公益金。败乙公司应进罢行如下会计板处理：皑（败1扒）会计差错安的分析疤 靶 氨上年少计提背折旧费用捌15 00叭00碍元；多计所翱得税费用安49 50耙0般元（扮150

55、00拌0把案33哀）；多计绊净利涧啊100 5碍00邦元；多计应版交税金败49 50案0扒元；多提法拌定盈余公积俺金和法定公搬益金分别为背10 05蔼0暗元和敖5 025搬元。假定税佰法规定允许澳调整应交所矮得税。八（叭2斑）账务处理补提折旧八借：以前年阿度损益调整颁 搬 15拔0 000笆 氨贷：累计折靶旧白 背 半 懊 摆 爸 150百 000班调整应交所爸得税挨借：应交税佰金背颁应交所得税疤 49 笆500鞍 百贷：以前年岸度损益调整伴 拜 肮 般49 50败0按 碍 懊将以前年度耙损益调整科扒目余额转入皑利润分配：鞍借：利润分癌配安鞍未分配利润哀 1005胺00班 疤贷：以前年捌度损益

56、调整暗 拌 扒 袄 1005胺00俺调整利润分埃配有关数字办借：盈余公安积鞍 癌 稗 般 巴 1霸5075稗 背贷：利润分氨配未分配拌利涧佰 佰 芭 150稗75奥资产负债表熬（局部）疤1998版年坝12敖月澳31笆日资产年初数负债合所有者权益年初数调整前调增（减)调整后调整前调增（减)调整后固定资产原价20000002000000应交税金49500495000减：累计折旧400000150000550000盈余公积600001507544925固定资产净值16000001450000其中：公益金20000502514975未分配利润1000008542514575凹利润表（局拜部）项 目上年

57、数调整前调增（减）调整后减：管理费用 150000150000300000 财务费用9000090000三、营业利涧1110000150000960000.四、利涧总额12000001500001050000减：所得税39600049500346500五、净利润804000100500703500加：年初未分配利涧660000660000六、可供分配的利润14640001005001363500减：提取法定盈余公积12000010050109950提取法定公益金80000502574975七、可供股东分配的利涧1264000854251178575减：应付普通股股利11640001164000八、未分