第90讲_债权债务的合并处理2固定资产交易

1、第五节内部债权债务的合并处理一、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。【例 20-16】司系 A 公司的母公司。司个别资产负债表应收账款中有 600万元为应收A 公司账款；应收票据中有 400 万元为应收 A 公司票据；持有至到期投资中有A公司的应付债券 2 500 元。其抵销分录如下：（1

2、）内部应收账款与应付账款抵销：借：应付账款600 0000贷：应收账款6000000（2）内部应收票据与应付票据抵销：借：应付票据4000000贷：应收票据4000000（3）持有至到期投资与应付债券抵销：借：应付债券2 5000000贷：持有至到期投资（新准则：债权投资）二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销2 5000000企业内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：

3、财务费用（在建工程等）三、内部应收账款计提坏账准备的抵销【例 20-17】司为 A 公司的母公司。司本期个别资产负债表应收账款中有580 万元为应收 A 公司账款，该应收账款账面余额为 600 万元，司当年计提坏账准备 20万元；应收票据中有 390 万元为应收 A 公司票据，该应收票据账面余额为 400 万元，司当年计提坏账准备 10 万元。A 公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应公司账款 600 万元和应公司票据 400 万元。其抵销分录为：（1）应收账款于应付账款抵销：借：应付账款6000000贷：应收账款6000000（2）应收票据与应付票据抵销：借：应付票据40000

4、00贷：应收票据4000000（3）坏账准备与资产减值损失抵销：借：应收账款200000应收票据100000贷：资产减值损失300000【例 20-18】接【例 20-17】司为 A 公司的母公司。司和 A 公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵销见【例 20-17】。司本期个别资产负债表应收账款中有应收 A 公司账款 580 万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600 万元，司上期对其计提坏账准备 20 万元，该坏账准备结转到本期；应收 A 公司票据 390 万元，也系上期发生的，账面余额为 400 万元，司上期对其计提坏账准备 10 万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述

5、内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。（1）将上期内部应收款项计提的坏账准备抵销借：应收账款200000应收票据100000贷：期初未分配利润300000（2）内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵销借：应付账款6000000贷：应收账款6000000借：应付票据4000000贷：应收票据4000000【例 20-19】接【例 20-17】。司为 A 公司的母公司。司和 A 公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵销及见【例 20-17】。司本期个别资产负债表应收账款中有应收 A 公司账款 735 万元，该应收账款账面余额为 800 万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备

6、65 万元，其中 20 万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备 45 万元；应收 A 公司票据 875 万元，该应收票据账面余额为 900 万元，司对该应收票据累计计提坏账准备 25 万元，其中 10 万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备 15 万元。（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：借：应收账款200000应收票据100000贷：期初未分配利润300000（2）内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵销：借：应付账款8000000贷：应收账款8000000借：应付票据9000000贷：应收票据9000000（3）抵销本期内部应收款项增加计

7、提的坏账准备与资产减值损失：借：应收账款450000应收票据150000贷：资产减值损失600000【例 20-20】接【例 20-17】。司为 A 公司的母公司。司和 A 公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵销见【例 20-17】。司本期个别资产负债表应收账款中有应收A 公司账款 538 万元，该应收账款账面余额为 550 万元，司对该应收账款累计计提坏账准备 12 万元，其中上期结转至本期的坏账准备 20 万元，本期冲减坏账准备 8 万元；应收 A 公司票据 374 万元，该应收票据账面余额为 380 万元，司对其累计计提坏账准备 6 万元，其中上期结转至本期的坏账准备 1

8、0 万元，本期冲减坏账准备 4 万元。（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：借：应收账款应收票据20 0000100000贷：期初未分配利润300000（2）内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵销：借：应付账款5500000贷：应收账款550 0000借：应付票据3800000贷：应收票据3800000（3）抵销本期内部应收款项冲销的坏账准备与资产减值损失：借：资产减值损失120000贷：应收账款80000应收票据40000第六节内部固定资产交易的合并处理【案例导入】A 公司和 B 公司均为同一母公司的子公司，所得税税率均为 25%，适用增值税率 17%

9、，A 公司 1 月 1 日将其生产的产品以 585 万元（含税价）的价格销售给 B 公司，其销售成本为 30 万元。B 公司该产品作为管理用固定资产使用，按 5 年的使用期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；为简化抵销处理，该内部交易固定资产按 12个月计提折旧。要求：（1）做出第一年与该固定资产交易相关的抵销分录，并计算年末合并报表中固定资产和营业利润列报的金额分别是多少。【】要求：（2）做出第二年与该固定资产交易相关的抵销分录，并计算年末合并报表中固定资产和营业利润列报的金额分别是多少。【】要求：（3）做出第三年与该固定资产交易相关的抵销分录。【】（3）第三年抵销处理为：先抵销期初

10、固定资产中未实现毛利：借：未分配利润年初20贷：固定资产20再抵销递延所得税：借：递延所得税资产2（2012）25%所得税费用1（倒挤）贷：未分配利润年初3（208）25%以后年度类推。要求：（4）第五年末正常处置，实现损失 2 万元，做出有关的抵销分录。【】（4）借：未分配利润年初4贷：用4（本期多计提折旧数）借：所得税费用1（倒挤）贷：未分配利润年初1（20-16）25%正常报废后，以后年度不需做抵销处理。要求：（5）第六年超期使用，做出有关的抵销分录。【】（5）超期使用不做抵销，因为固定资产账面净值为 0，不影响合并数据。要求：（6）第四年末提前报废，实现收益 13 万元，做出有关的抵销

11、分录。【】借：营业外收入16贷：未分配利润年初12用4借：所得税费用2贷：未分配利润年初2（20-12）25%【小结】抵销内部销售中未实现毛利第一年第二年及以后年度购入产品作为固定资产使用借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（倒挤）固定资产（未实现的毛利）借：年初未分配利润贷：固定资产一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销【例 20-11】母公司个别利润表的营业收入中有 500 万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备的生产成本为 400 万元。子公司个别资产负债表固定资产中包含有该设备的，该设备系 12 月购入并投入使用，本期未计提折旧。抵销分录：借：营业收入5000000

12、抵销减值准备：应抵销的跌价准备：期末累计未实现内部交易毛利与期末减值准备孰低者。第一年第二年及以后年度借：固定资产固定资产减值准备贷：资产减值损失借：固定资产固定资产减值准备贷：年初未分配利润（以前年度计提的减值准备）借：固定资产固定资产减值准备贷：资产减值损失（当年计提的减值准备）抵销多计提的折旧：(假设为管理部门使用，若生产部门使用则折旧计入制造费用，对损益的影响需要根据所生产的存货和销售成本的比例来分别计算，较复杂)第一年第二年及以后年度借：固定资产累计折旧贷用（本期多计提的折旧额）借：固定资产累计折旧贷：年初未分配的利润（以前年度多计提的折旧额）借：固定资产累计折旧贷用（本期多计提的折

13、旧额）购入固定资产作为固定资产：借：资产处置收益贷：固定资产（未实现的利润）卖出方处置亏损时编辑相反分录。贷：营业成本4000000固定资产1000000【例 20-21】A 公司和 B 公司同为司控制下的两个子公司。A 公司将其净值为 1280 万元的某厂房，以 1 500 万元的价格变卖给 B 公司作为固定资产使用。A 公司因该内部固定资产交易实现收益 220 万元，并列示与其个别利润表之中。B 公司以 1 500 万元的金额将该厂房作为固定资产的入账，并列示其个别资产负债表之中。其抵销分录如下：借：营业外收入（现在政策：资产处置收益）2200000贷：固定资产2200000【例 20-2

14、2】A 公司和 B 公司同为司控制下的两个子公司。A 公司于 216 年 12月，自己生产的产品销售给 B 公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为 1 680万元，销售成本为 1 200 万元，B 公司以 1 680 万元的价格作为该固定资产的入账。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入16800000贷：营业成本1 2000000固定资产4800000【例 20-23】A 公司和 B 公司同为司控制下的两个子公司。A 公司于 216 年 1月 1 日，将自己生产的产品销售给 B 公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为 1 680 万元，销售成本为 1 2

15、00 万元。B 公司以 1 680 万元的价格作为该固定资产的入账。B 公司的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为 4 年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按 12 个月计提折旧。司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：营业收入1680 0000贷：营业成本1 2000000固定资产4800000（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：固定资产累计折旧120 0000贷：用120000

16、0【例 20-24】接【例 20-23】，B 公司 217 年其个别资产负债中，该内部交易固定资产为 1 680 万元，累计折旧为 840 万元，该固定资产净值为 840 万元。司编制 217 年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）借：期初未分配利润480 0000贷：固定资产4800000（2）借：固定资产累计折旧1200000贷：期初未分配利润1200000（3）借：固定资产累计折旧1200000贷：用1200000【例 20-25】接【例 20-24】，B 公司 218 年个别资产负债表中，该内部交易固定资产为 1 680 万元，累计折旧为 1 260 万元，该固定资产净值为

17、420 万元。该内部交易固定 217 年计提折旧为 420 万元。司编制 218 年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）借：期初未分配利润4800000贷：固定资产4800000（2）借：固定资产累计折旧2400000贷：期初未分配利润240 0000（3）借：固定资产累计折旧1200000贷：用1200000【例题多选题】母子公司当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的会计分录可能有（）。（2016 年）A借记“营业外收入（现在政策：资产处置收益）”项目，贷记“固定资产”项目B借记“存货”项目，贷记“固定资产”项目C借记“累计折旧”项目，贷记“固定资产

18、”项目D借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产”项目E借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产”项目【】AE【】当期内部交易的固定资产，首先应将本期购入的固定资产中未实现内部销售利润抵销：（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入(本期内部交易销售方销售商品确认的收入)贷：营业成本(本期内部交易销售方销售商品结转的成本)固定资产(本期购入的固定资产中未实现内部销售利润)（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入（现在政策：资产处置收益）贷：固定资产将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧(本期多提折旧)贷：用【例题单选题】乙公司和丙公司均为纳入司合并范围的子公司。2013 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价 125 万元（不含），销售成本 113 万元。丙公司将其作为管理用固定资产并当月投入使用，丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。司在编制 2015 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。A1.50B4.50C1.75D7.50【】B【司在编制 2015 年度合