第12章成本报表的编制与分析

1、同学们好第十二章成本报表的编制与分析教学目的与要求一、明确成本报表的特点和作用二、了解成本报表的种类及编制要求三、掌握成本报表分析的一般方法四、掌握产品生产成本表和主要产品单位成本表的编制与分析本章教学的重点：成本报表分析的一般方法 产品生产成本表的设计与编制本章教学的难点：可比产品成本升降因素分析 课堂教学课时：4学时。 其中：讲授3学时，课堂讨论1学时。本章主要内容 第十二章成本会计报表的编制与分析第一节 企业成本报表概述一、企业成本报表的作用和种类二、成本报表的分析方法比较分析法比率分析法连环替代分析法差额计算分析法第二节 成本报表的编制与分析 一、产品生产成本表的编制与分析二、主要产品

2、单位成本表的编制与分析第一节 企业成本报表概述 第十二章成本会计报表的编制与分析 一、企业成本报表的作用和种类 企业的成本报表，是根据企业产品成本和期间费用的核算资料及其他有关资料定期或不定期编制的，用来反映企业资金耗费和产品成本的构成及其升降变动，以考核成本费用计划执行情况的报告文件。 企业的成本信息属于企业的商业秘密，一 般不对外报告。成本报表主要是为企业管理当局了解成本费用的执行情况和成本项目的变动趋势，及时查找经营管理中存在的缺陷，以便采取相应的改进措施，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益。 成本报表提供的实际成本资料，还可以作为企业确定产品价格，进行成本和利润的预测，

3、制定有关的生产经营决策，以及编制成本和利润等计划提供重要的依据。企业成本报表的种类 第十二章成本会计报表的编制与分析 成本报表属内部报表，其种类、项目、格式和编制方法，一般由企业自行确定。 成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本报表、制造费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 为了加强企业成本的日常管理，除了上列定期编制的成本报表以外，企业还可以设计和编制日常的成本报表。如主要产品旬报。 二、成本报表的分析方法 成本报表的分析主要采用定量分析方法。常用的定量分析方法有：比较分析法、比率分析法、连环替换分析法、差额计算分析法和趋势分析法。 (一)比较分析法 比较分析法也称对比分析

4、法。它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，用以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 第十二章成本会计报表的编制与分析 对比的基数般有：本年计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数和历史先进水平及国内外同行业的先进水平等。 1、将实际数与计划数或定额数对比，可以揭示计划或定额的执行情况。 2、将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比，可以考察企业成本指标的变动情况和变化趋势，掌握经济业务的发展变化情况。 3、将本期实际数与本企业务的历史先进水平对比，将本企业实际数与国外同行业的先进水平对比，可以在更大范围内发现与先进水平之间的差距，促使企业改进经营管理。 运用

5、比较分析法可以发现差异，但不能说明产生差异的原因；同时，比较分析法只适用于同质指标的数量对比。 第十二章成本会计报表的编制与分析（二）比率分析法 比率分析法是对各有关指标进行对比，计算出相对比率，用以考察经济业务的相对效益和变动趋势的一种分析方法。 比率分析法主要有：相关指标比率分析法、构成比率分析法和动态比率分析法三种。 1、相关指标比率分析法。它是将两个性质不同而又相关的指标对比求出比率，揭示相关指标之间的内在联系和相对效益。 计算出相关比率后，再以实际比率与计划比率（或前期实际比率）进行比较，以便从经济活动的客观联系中，更深入地了解企业的经营状况和相对效益。 2、 构成比率分析法。也称比

6、重分析法。它是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率进行数量分析的方法。 第十二章成本会计报表的编制与分析运用构成比率分析，可以了解产品成本或者经营管理费用的构成是否合理。3、动态比率分析法。它是将时间序列数不同时期同类指标的对比求出比率，据以分析经济业务的增减变动趋势及发展情况的分析方法。举例说明比较分析法和比率分析法如下某企业生产甲产品单位计划成本和本月实际成本如“甲产品单位成本分析表”。甲产品单位成本分析表 第十二章成本会计报表的编制与分析成本项目本年实际结构%本年计划结构%差异额结构变动直接材料120501155050直接人工482050.6222.62制造费用72

7、3064.4287.62合计24010023010010可比产品成本动态分析表项目2001年2002年2003年2004年甲产品单位成本200198216240定基比率（%）10099108120环比比率（%）10099109110 采用比较分析法和比率分析法，可以找出差异，发现成绩或问题，从而对企业财务活动作出初步评价。比较分析法的优点是简便、及时、直观。 第十二章成本会计报表的编制与分析但是，比较分析和比率分析并不能说明指标出现差异的原因。即财务指标变动是受什么因素影响以及各因素变动对指标变动的影响程度，如哪些是有利因素，哪些是不利因素，哪些是主要因素，哪些是次要因素等。 （三）因素分析法

8、因素分析法是用来分析影响总指标的各因素变动对总指标影响程度的一种分析方法。因素分析法有连环替代分析法和差额分析法两种。1.连环替代法。连环替代法是将分析期的实际指标的因素顺次逐个地替代对比期该指标的各因素，计算各因素变动对指标变动影响程度的一种因素分析方法。 连环替代法其计算程序如下： 第十二章成本会计报表的编制与分析1、根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素，并将各项因素正确排序。2.顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果的差异，即是该因素变动对分析指标的影响程度。有几项因素就替换几次，直到所有因素都变成实际数为止。 3.将各因素变动

9、影响数加总，即为该指标变动的总差异。例：某工业企业甲产品全年计划产量及直接材料费用的计划数和实际产量及直接材料成本如下表。材料计划总成本10002010200000（1） 第十二章成本会计报表的编制与分析项目产量（件）单位产品材料消耗量（公斤）材料单价（元）材料总成本（元）计划数10002010200000实际数11001910.5219450差异10010.519450用实际产量替换计划产量，计算由于产量变化使材料消耗变动：11002010220000（2）（2）（1）22000020000020000（产量变动增加材料消耗20000元）在（2）式基础上，再替换单位产品材料消耗量110019

10、10209000（3）（3）（2）20900022000011000（单位产品消耗量变动材料消耗减少11000元） 第十二章成本会计报表的编制与分析在（3）式基础上，再替换材料计划价格11001910.5219450（4）（4）（3）21945020900010450（材料价格变动材料成本上升10450元）三个因素共同影响使本年实际材料成本较计划增加：20000110001045019450运用因素分析法，用实际数替换对比因素时，一般应先替换数量因素，后替换价格因素；先替换主要因素，后替换次要因素。差额分析法。差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，是连环替换

11、分析法的一种简化形式。 第十二章成本会计报表的编制与分析项目产量（件）单位产品材料消耗量（公斤）材料单价（元）材料总成本（元）计划数10002010200000实际数11001910.5219450差异10010.519450以前例为例，差额分析如下：替换产量计算产量变动影响（11001000）201020000替换单位消耗量计算变动影响1100（1920）10-11000替换价格计算价格变动影响110019（10.510）10450三个因素共同变动影响20000110001045019450第二节成本报表的编制与分析 第十二章成本会计报表的编制与分析成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单

12、位成本报表、制造费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 一、产品生产成本表的编制与分析 产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映；另一种按产品种类反映。 1按成本项目反映的产品生产成本表的编制。 按成本项目反映的产品生产成本表一般可按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分栏目反映，以便对不同期间的产品成本进行比较。 全部产成品总成本表 第十二章成本会计报表的编制与分析2003年12月31日项目本年计划本年实际按上年单位成本计算本年产品成本较计划的差异较上年的差异直接材料35003600358010020直接人工

13、1200125012305020制造费用256025002620-60120合计7260735074309080按成本项目反映的产品生产成本表可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况；将本表本年累计实际产成品生产成本与本年计划数和按上年实际单位成本计算的成本相比较，可以考核和分析本年度产成品生产成本计划执行情况及较上年成本升降情况。 2按产品种类反映的产品生产成本表的编制。 第十二章成本会计报表的编制与分析按产品种类反映的产品生产成本表，是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。该表可以分类地反映产品成本较计划、较上年的升降情况，有利于进一步掌握成本升降的具体范围。产品名称单位产量单位成本总成本上年实际本年计划本年实际按上年计算按计划