试论新企业所得税法的税收筹划

1、阳光节税新企业所得税法的税收筹划小型税务软件事业部孟峰2009年 4 月 15日1税收筹划与会计人的职业规划2新所得税法执行中的节税要点3税务工具软件价值对账记账结账编制会计分录编制财务报表财务人员的工作重心是什么？运用专业知识，做职业判断，其结果直接影响财务核算的正确性，同时影响应交税款对专业技能无高要求，简单、重复、计算量大所需专业技能所占用工作时间20%80%账务处理流程自动处理繁杂的账务处理工作将财务人员从简单重复的低层次工作中解脱出来，实现工作重心的转变有助个人的职业发展用友财务软件的作用一、建立标准的会计科目体系二、无纸化凭证处理三、自动生成全套完整清晰直观的账目四、快捷自动生成的

2、财务三大报表1税收筹划与会计人的职业规划2新所得税法执行中的节税要点3税务工具软件价值新所得税法执行中的节税要点充分利用税收优惠政策区分视同销售的新老政策差异注意各项费用扣除标准的变化税收优惠分类1、税基式优惠：减少应纳税所得额 2、税额式优惠：直接减少应纳税额3、其它：民族自治地区，地方分享部分减免应交所得税额应纳税所得税所得税率免税收入减计收入所得减免加计扣除加速折旧亏损弥补税收优惠分类减少应纳税所得额税基式优惠免税收入 税法第二十六条 免税收入 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民

3、企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利公益组织的收入。免税收入(国债利息)国债利息收入 条例82条：国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。解读：不同于一般的其他债券不包括外国政府发行的国债二级市场转让国债收入应作为转让财产收入缴税 企业2008年1月1日按面值购入国库券100万，3年期，年利率3%，到期还本付息。2009年1月1日，卖出国库券，转让价格105万。问：差额5万元如何缴纳所得税？持有收益：100*3%=3万 免税收入转让收益：105-100-3-购入和处置的费用=应纳税所得额免税收入(国债利息举例

4、)优惠政策居民企业权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益解读：条例83条：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益税收优惠加计扣除加计扣除项目加计扣除内容加计扣除比例三新(新技术、新产品、新工艺)研究开发费当期损益50%无形资产按成本的150%进行摊销安置残疾人员工资100%研究开发费加计扣除的条件：高新企业可以在企业内部自行立项非高新企业需要经经委或科委立项，取得立项批文财企2007194号财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见税法三十一条、实施条例九十五、九十六条安置残疾人员加

5、计扣除的条件财税200792号关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知：签订一年以上劳动合同，月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人);要求足额缴纳国家各项规定保险，通过银行支付残疾人工资等等。工资加计扣除 财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）规定 单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的

6、同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。税率优惠 (比例减少应纳税额)减免税额抵免税额税收优惠分类减少应纳税额税额式优惠小型微利企业企业所得税法第二十八条：对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税条例第九十二条：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元非居民企业不得享受小型微利企业的优惠小型微利企业的优惠政策国税函2008251号关于小型微利企业所得税预

7、缴问题的通知小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。 年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业30万100人3000万其他企业30万80人1000万小型微利企业的一个小案例 红星公司2008年应纳税所得额为300,001元，应交所得税为300,001*25%=75000.25元。多付1元费用节税15000元。 如果该企业多付1元费用，应纳税所得额变为300,000元，那么应交所得税为300,000*20%=60,000元节税15000元.高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。条例第九十三条企业所

8、得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(一)产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国科发火2008362号关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 新所得税法执行中的节税要点合理利用税收优惠政策区分视同销售的新老政策差异注意各项费用扣除标准的变化视同销售条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，

9、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新老变化：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，

10、自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年

11、1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。视同销售财税差异税法：非货币资产的所有权发生转移新会计准则：同税法会计制度：一、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品职工福利等，会计核算通常不确认收入，直接结转成本。二、用于利润分配，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。货物、财产、劳务视同销售的财税差异1例一：某企业将自己生产的产品用于职工福利，该批产品的成本为200 000元，同类产品的销售价格为300 000元，增值税税率为17%，在企业会计制度下，该企业应作如下会计处理：借：应付福利费 251 000 贷：库存商品200 000

12、 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000税务需要确认视同销售收入300 000元；确认视同销售成本200 00元，实际调增应纳税所得额100 000元。在新准则下，该企业应作如下会计处理:借：应付职工薪酬应付福利费 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金应交增值税（销项税额）51 000在新准则下，财务与税务无差异。捐赠支出的财务处理2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。增值税税率17%会计制度下处理方法：借：营业外支出 12.55万元 贷：库存商品10万元 应交税金应交增值税(销项税额)2.55万元

13、新准则下处理方法：借：营业外支出 17.55万元 贷：主营业务收入 15万元 应交税费应交增值税（销项税额）2.55万元。结转成本：借：主营业务成本 10万元 贷：库存商品 10万元新所得税法执行中的节税要点合理利用税收优惠政策区分视同销售的新老政策差异注意各项费用扣除标准的变化旧法规定新法规定对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度,工效挂钩等制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内外资企业税负不均的重要原因之一实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对于合理的判断，主要从雇员实际提供额服务与报酬总量在数量上是否配比合理进行，凡是符合

14、企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。扣除 _ 工资薪金工资薪金国税函20093号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金 工资薪金案例企业A，08

15、年旧法规定新法规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新政策法规库按年度分类08年3月20080324汇算清缴补充通知.doc扣除 _ 三项经费软件、集成电路企业扣除 _福利费的财务规定一、企业不再按照工资总额14计提职工福利费

16、二、余额为赤字的（借方），依次冲减未分配利润，任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。 三、余额为结余的（贷方），继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行财企200748号：财政部关于施行修订后的企业财务通则有关问题的通知 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足（剩余）部分按新企业所得税法规定扣除。 20080324汇算清缴补充通知.doc例：福利费处理企业A年初福利费贷方余额：10万本年发生应付福利费：15万本年工资的税收金额为100万1、对本年发生的福利费，财

17、务如何处理？借：应付福利费10万贷：银行存款10万新准则借：成本费用科目5万借：应付职工薪酬5万贷：应付职工薪酬5万贷：银行存款5万会计制度：借：成本费用科目5万贷：银行存款5万2、本年的福利费税收金额？15105万与100万14%14万取小，为5万职工教育经费、工会经费会计规定职工教育经费企业财务通则(2006年12月4日颁布，2007年1月1日起施行)上的原文是“职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 新准则：按国家规定标准计提 工会经费： 通则上原文：工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。 新准则：按国家规定标准计提旧法规定新法规定全年销售（营业）

18、收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。 考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，实施条例规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的5。实质：二者取小2.3 扣除 _ 业务招待费旧法规定新法规定对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，内资企业由一般不超过销售额2%(还有8%,全额扣除等)，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5范围内，可据实扣除 。另粮食类白酒广告费不得税前扣

19、除。实施条例统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实质：二者取小2.3 扣除 _ 广告费和业务宣传费粮食类白酒、烟草等例：广告业务宣传费企业当年：发生广告业务宣传费70万 以前年度累计末扣除的广告业务宣传费 5万企业当年：1、主营业务收入200万 2、其他业务收入100万 3、营业外收入50万 4、视同销售收入100万 计提基数：销售(营业)收入：400万 扣除限额：400*15%=60万2.3 扣除 _ 借款利息旧法规定新法规定纳

20、税人从关联方的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。条例第四十九条 非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。2.3 扣除 _ 借款利息向金融机构向非金融机构非关联企业：

21、利率规定限制，同期同类金融企业关联企业间 1、本金规定：债权比一般2：1；金融5：1 2、利率规定：同期同类金融企业非金融企业内营业机构间向个人？例：关联企业间借款A、B两企业为关联企业，均为非金融企业。A企业实收资本为100万，所有者权益200万，其中B企业占50%。A企业从B企业取得的借款为300万。问：符合税法规定的借款本金？债权性与股权性投资比例：2：1股权性投资20050%100万债权性投资限额：200万国税函20092号_对税法46条解释各月平均债权投资（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/22.3 扣除 _ 坏账损失

22、与坏账准备金2.6 税前扣除项目之变坏帐损失和坏帐准备金旧法规定新法规定经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过末应收帐款余额的5。外资金融企业允许按3%计提坏帐准备金第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （七）未经核定的准备金支出； 保险准备金20070815.doc担保损失20071218.doc包括坏账损失旧法规定新法规定将纳税人的捐赠区分为两类：公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额的3%新法作了调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额三是将税前扣除比例调整为12%;可全额扣除的公益性捐赠：在本年利润