3第三章 长期投资(doc 13)

1、长期投资学习要求翱（一）初级肮资格学习要凹求邦 按 跋掌握长期投啊资成本的确坝定以及债券芭投资和股权搬投资成本法凹的核算。熟埃悉长期股权熬投资权益法阿的核算和计暗提减值准备八的会计处理吧。了解影响般债券价格的笆因素和长期扒投资减值的袄判断标准。翱（二）审计爸师资格学习摆要求柏 盎 肮掌握长期投斑资成本的确爱定和债券投氨资、股权投笆资的核算以绊及计提减值班准备的会计跋处理。熟悉扒长期投资减癌值的判断标跋准。了解影暗响债券价格艾的因素。半第一节敖 袄长期债权投跋资班一、长期债胺权投资核算肮慨述班1.盎设置的科目长期债权投资债券投资面值溢价折价应计利息债券费用其他债权投资本金应计利息2.初始投资成本

2、的确定初始投资成本：支付的全部价款（包括税 金、手续费等）。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资成本：“长期债权投资应计利息”分期付息先计入投资成本，待该项利息到期时转入“应收利息”相关税费金额大的：计入“长期债权投资 债权费用”，于计 提利息摊销溢、折价 时，一并摊销金额小的：直接计入“财务费用”背3.摆折溢价及利芭息的计提佰长期债券投半资溢价或折安价（初始按投资成本啊初始投资成坝本中包含的耙相关税费肮初始投资成板本中包含的阿应计利息）阿债券面值爱债券投资的扳利息收益颁本期应计利哎息捌办本期埃 颁 肮 案 艾折溢价摊销阿额霸 班 瓣 凹直线法（债癌券折

3、溢价熬班债券持有期耙限）本期摊销额巴 伴 爸 办实际利率法斑（本期应计把利息本期拜利息罢 罢 捌 皑 案 艾收益）办本期利息收安益期初本般金帐面余额背（面值和未盎摊销溢阿 百 白 拔折价之代数懊和）耙笆实际利率岸4.般出售或收回柏债券本息的啊账务处理肮借方：出售拌价款或到期拌本息白 凹 岸 哀债券折价摊矮余额版 耙 伴 隘计提的减值蔼准备瓣 鞍 安 爱 傲 袄 扮 八 搬 胺 鞍 盎之差般“氨投资收益颁”瓣贷方：债券唉的帐面价值扮 佰 安（面值、溢爸价摊余额跋 笆 爱 鞍应计利息、傲债券费用）第二节 长期股权投资一、初始成本的确定现金购入的：实际支付的全部价款 包括：相关的税费 不包括：已宣告

4、未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法的确定控制、共同控制、重大影响不具有：成本法。（一般以20以上为准）具有：权益法三、成本法把1.稗初始或追加癌投资时增加艾长期股权投霸资的帐面价唉值。捌2.摆帐面价值一巴般不作调整啊。阿3.傲被投资单位扳宣告分派的白利润或现金版股利拌原则：仅限叭于所获得的阿被投资单位佰在接受投资鞍 耙 奥后产生的累唉积净利润的板分配额，超绊出部 扮 柏分冲投资成吧本。把（扳1爸）投资当年阿分得的利润澳或现金股利罢爱分得的如是搬投资前的：坝冲投资成本斑，作袄“碍应收股利安”碍百部分前部分扳后的：板 俺能分清的氨 芭：分别计算扒确定伴 八 安 摆 巴 胺 柏不能分清的翱：须

5、计算安举例：A公拌司04年4暗月1日以1翱00万元投盎资B公司，哎占B公司股颁份的10隘，采用成本扮法核算。B罢公司04年邦4月1日所奥有者权益合邦计1400跋万元，其中氨股本100班0万元，未哀分配利润4版00万元。俺B公司05凹年5月2日板宣告分配0隘4年现金股氨利，方案a版分配600氨万元，方案澳b分配20岸0万元。B拔 公司04蔼年累计实现伴净利润40暗万元。霸方案敖a：啊400安皑10哎拌熬9/12版板30办万元扳借：应收股碍利搬 颁 坝 60办 蔼贷：投资收暗益奥 笆 稗 鞍 30般 蔼 氨长期股权投佰资办 埃 3把0方案b：扒借：应收股瓣利绊 昂 耙 20绊 熬贷：投资收蔼益佰

6、鞍 吧 熬 20按(2)阿投资年度以把后分得的利奥润或股利吧伴累计分得的埃盎享有的份额搬累计分得的翱享有的份叭额应冲的隘成本稗应冲的成本瓣已冲的成败本本期实白冲的成本阿本期分得的熬本期实冲蔼的成本本板期投资收益盎败累计分得的爱扮享有的份额盎原冲的投资半成本全部恢爸复埃回复的成本啊本期应分肮得的本期斑投资收益柏举例：教材案P143挨，例袄6四、权益法（一）特点案1.柏初始或追加把投资时增加班长期股权投跋资的帐面价凹值。败2.按以后随被投艾资企业净资半产的增减调矮整长期股权霸投资帐面价把值。（二）权益法的核算1.股权投资差额的确定股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者企业投资持股比例享有的

7、份额新的投资成本初始投资成本（或）股权投资差额初始投资成本应享有的份额差额计入“长期股权投资股权投资差额”借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权投资投资成本股权投资差额摊销期的确定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按10年：初始投资成本应享有的份额差额计入“资本公积股权投资准备”借：长期股权投资投资成本 贷：资本公积股权投资准备耙2.盎被投资单位败实现净损益澳的处理白（板1暗）实现净利唉润：按比例敖调高帐面价拜值矮 柏借：长期股傲权投资损跋益调整背 芭 隘贷：投资收鞍益挨（仅限于投袄资后实现的稗净利润）唉宣告发放时隘：借：应收拔股利笆 袄 耙 笆 胺 摆贷：长期股爸权投资损吧益调整

8、奥（爸2拔）发生亏损盎：按比例调靶低帐面价值柏，帐面氨 氨 伴 叭 懊 安 柏价值减计至霸零为限傲 爱借：投资收益颁 翱 绊贷：长期股爸权投资损芭益调整举例：暗 柏 奥A哎公司巴2000昂年奥1月芭1伴日出资颁80艾万元投资澳B办公司，占哎B版公司巴80爸的权益性肮资本。板B岸公司哀2000耙年爱1唉月盎1埃日所有者企吧业坝100班万元，癌200摆年实现净利哎润胺20俺万元，败2001班年发生亏损坝200哀万元，癌2002暗年实现净利拔润版100柏万元。账户名称00年01年02年投资成本808080损益调整168064帐面价值96016拌3.叭被投资单位碍资本公积的耙增加霸 绊按持股比例斑增加

9、投资的熬帐面价值唉 爸借：长期股昂权投资股耙权投资准备奥 班 傲贷：资本公案积股权投班资准备胺 白 半应注意的几哀点：坝盎计算份额时氨不包括按规版定不属于投瓣资企业的净颁利润爱扳被投资单位扳发生亏损致肮使长期股权癌投资账面价皑值减计至零隘时，尚未摊斑销的股权投扳资差额当期百不再摊销，罢直到被投资扳单位实现净半利润，股权拜投资账面价啊值恢复至投稗资成本后再百摊销。皑 账户名称第一年第二年第三年投资成本1700100160016001600股权投资差额100109090901080损益调整240240160179017101710+169020股权投资准备202020合 计195001680啊第三

10、节百 爸长期投资减般值和处置背一、长期投艾资减值的判笆断背二、计提减啊值的账务处叭理柏预计可收回耙净额低于帐按面价值，期稗差额：艾借：投资收挨益颁 半贷：长期投版资减值准备瓣 肮 般 拌 坝已计提减值背准备的长期百投资帐面价坝值恢复时，邦做上述反分艾录。阿三、长期投背资处置的会跋计处理埃 坝 鞍 哀 半 爸 熬 百 皑 俺 绊 艾 皑 氨 芭 扮 颁 瓣 暗帐面余额按处置收入笆 背 翱帐面价值拜 懊 罢 哀 吧 疤 肮 唉 柏已计提的减柏值准备熬 昂 伴 碍投资收益稗11版甲公司以邦银行存款白1 000芭万元购买丙拔公司挨60把的股权作凹为长期投资扮，购买日丙拜公司股东权疤益的账面价斑值为按1

11、 300拜万元。甲公蔼司对丙公司俺的长期股权爸投资采用权岸益法核算，安投资时应确佰认的股权投斑资差额为：氨 稗A.180稗万元案 B.肮300矮万元颁 C叭.400把万元绊 蔼D.220罢万元唉答案：昂D拔（捌2002跋年初级）按1000-拜1 300霸芭60%=2败20凹11.袄权益法下，霸长期股权投芭资取得时的跋成本高于应百享有被投资袄单位所有者哀权益份额的稗差额摊销时昂，应借记的邦会计科目是拜：艾A背资本公积斑 扒B办营业外支耙出岸 败 C哎投资收益昂 癌 D哀管理费用阿 版答案：昂C胺（绊2002拌年中级）傲12.般股份有限公坝司取得长期艾股权投资时拌支出的下列百款项中，不疤得计人其初

12、傲始投资成本氨的是：罢A巴购买价款懊 B傲税金翱 C蔼手续费颁 D摆已宣告但奥尚未领取的芭现金股利百答案：案D佰（八2003半年初级）鞍27案企业于绊5耙月跋10颁日购入癌A扒股票，成本凹50 00袄0耙元，作为短傲期投资。芭6败月把30罢日对该项投霸资提取短期俺投资跌价准鞍备扳3 000盎元。俺7柏月绊31鞍日企业以昂52 00搬0元的价格出懊售跋A岸股票时（假懊定未发生其懊他税费，同鞍时结转已计坝提的短期投凹资跌价准备鞍），应贷记胺的会计科目蔼和金额有：蔼A靶翱“白短期投资岸”澳科目50 00阿0氨元霸B拌吧“捌短期投资袄”案科目按47 00百0熬元俺C扮搬“埃投资收益佰”拌科目佰2 00

13、0八元埃D袄“跋投资收益佰”绊科目扮5 000绊元凹E艾俺“邦短期投资跌翱价准备斑”氨科目搬3000矮元皑答案：挨AD艾（伴2002挨年初级）拔27把企业于挨5耙月暗10板日购入隘A佰股票，成本拌50 00背0袄元，作为短拜期投资。吧6巴月暗30癌日对该项投肮资提取短期爸投资跌价准岸备岸3 000颁元。摆7斑月翱31霸日企业以叭52 00佰0埃元的价格出拔售鞍A股票时（假扒定未发生其肮他税费，同巴时结转已计懊提的短期投邦资跌价准备白），应贷记盎的会计科目坝和金额有：佰A按凹“安短期投资啊”搬科目霸50 00佰0颁元埃B绊般“斑短期投资肮”鞍科目暗47 00绊0叭元案C阿皑“疤投资收益哎”版科目

14、摆2 000拔元碍D隘盎“阿投资收益按”版科目颁5 000般元稗E昂瓣“拌短期投资跌案价准备版”耙科目疤3000啊元懊答案：百AD摆（懊2002暗年初级）班27巴采用权益隘法核算，企斑业应调整柏“拌长期股权投扒资靶”案科目账面价埃值的会计事傲项有：熬A叭被投资单翱位实现净利摆润哀B耙被投资单扒位提取盈余叭公积俺C案被投资单挨位接受捐赠白D败被投资单皑位宣告分派氨现金股利胺E疤被投资单班位发生亏损傲答案：靶ABDE案（罢2004案年初级）唉27哎采用权益熬法核算，企安业应调整芭“案长期股权投板资懊”办科目账面价颁值的会计事澳项有：办A奥被投资单吧位实现净利跋润霸B搬被投资单斑位提取盈余胺公积爱C

15、矮被投资单爸位接受捐赠班D板被投资单鞍位宣告分派扳现金股利叭E艾被投资单皑位发生亏损背答案：蔼ABDE吧（伴2004拌年初级）疤案例二（八2002挨年初级）（）资料挨甲企业摆2000佰年初持有乙奥企业翱40八的股份，芭按权益法核拔算股权投资碍。乙企业扒2000佰年度发生两肮项所有者权鞍益增加事项哎：拔2000拜年实现净利阿润胺300岸万元；半2000罢年板12笆月啊10把日收到某公熬司捐赠的固爱定资产碍B阿，有关凭据碍上标明的价版值为唉50跋万元，乙企班业所得税率稗33哎。搬乙企业受赠暗固定资产摆B癌时，另支付癌运输费按0.5拜万元，安装扒费懊2扮万元，于跋2000敖年12氨月颁20搬日安装完

16、成搬投入使用，班从胺2001隘年1霸月起按直线百法计提折旧芭，折旧年限5袄年，不计净凹残值。乙企岸业于靶2001百年扒12班月吧25稗日停止使用摆固定资产鞍B颁，并转入清哎理，支付清熬理费扒0.3疤万元，于摆12坝月柏28爱日出售固定爸资产案B哎收到价款哀41颁万元。搬（二）要求按：根据上述盎资料，从下俺列问题的备半选答案中选伴出正确答案把。跋55.20氨00熬年末甲企业摆调整对乙企业长期股权背投资的账面摆价值时，应白贷记的会计拌科目和金额摆为：吧A.凹投资收益挨120按万元把B.安投资收益碍133.4稗万元皑C.吧资本公积蔼13.4胺万元澳D.佰资本公积扮20案万元巴答案：凹A C岸（袄2002般年初级）拌56.板乙企业收到爸出售固定资皑产叭B挨的价款时，巴应贷记的会捌计科目是：八A.挨营业外收入袄 B.拜其他业务收懊入拜C.颁资本公积案 瓣D.白固定资产清版理案答案：蔼D哎（坝2002摆年初级）碍57.疤乙企业出售背固定资产班B把的净损益是耙：阿A.