财务成果岗位和费用核算

1、财务成果岗位和费用核算 12022/7/15项目目标通过本项目学习与实训，应达到：能力目标：能够根据岗位工作任务理解相关原始凭证会填制相关记账凭证登记相关总账和明细账知识目标收入、费用和利润的含义及确认利润的形成与分配三、 收入的核算一、收入及其分类（一）收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类1.收入按日常活动的

2、性质分类 2.按在经营业务中的主次（所占比重）分类销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 二、销售商品收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3相关的经济利益很可能流入企业4收入的金额能够可靠地计量5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入

3、主营涉及一般的商品销售业务已发出商品但不符合收入确认条件的销售业务销售折让销售退回采用预收款方式销售商品采用支付手续费方式委托代销商品（一）销售商品收入的确认条件一般的商品销售业务的分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品（二）销售商品收入的确认条件已发出商品但不符合收入确认条件的销售业务的相关分录：发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 （如开出增值税发票）借：应收账款 （注意：此时仅确认销项税额作为应收） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（如没开出增值税发票，则不用作上述分录）可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等

4、贷：主营业务收入 应收账款 （销项税额作为应收） 借：主营业务成本 贷：发出商品 （三）销售折扣、折让与退回1销售折扣商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 总价法 净价法 我国选用该法（三）销售折扣、折让与退回2销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理3销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量

5、的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入完成程度-以前已确认的收入 本期确认的成本=劳务总成本完成程度-以前已确认的成本（一）劳务收入确认与计量的基本原则1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不

6、能得到补偿 （二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认四、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入使用费收入 一、营业成本与期间费用（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本（主营业务成本/其他业务成本）生产成本劳务成本工程施工 在确认销售收入和劳务收入

7、时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用销售费用管理费用财务费用 不能计入特定核算对象，并于期末直接转入当期损益“本年利润”账户四、费用的核算（二）营业成本和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品/原材料营业税金及附加的核算借：营业税金及附加 贷：应交税费应交 税（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费费用发

8、生时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 等等 期末结转管理费用 借：本年利润 贷：管理费用（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款期末结转财务费用 借：本年利润 贷：财务费用（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款等科目期末结转销售费用 借：本年利润 贷：销售费用五、利润的核算一、利润及其构成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接

9、计入当期利润的利得和损失等 三个层次： 营业利润 利润总额 净利润（二）利润的构成1.营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用 （三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入2.营业外支出二、利润的结转与分配（一）利润的结转应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”（二）利润的分配1.提取法定盈余

10、公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 3.应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （资本公积股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损八、所得税的核算一、相关概念（一）会计利润、应税利润（二）所得税费用、当期所得税、递延所得税（三）暂时性差异、计税基础（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润IAS

11、12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用 当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架借：所得税所得税费用借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税 贷：应交税费 当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（三）暂时性差异、

12、计税基础暂时性差异计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础（二）负债的计税基础（一）资产的计税基础（1）概念资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。（一）资产的计税基础（2）一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础

13、为60 000元。一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。示例（二）负债的计税基础（1）对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。概念负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。（二）负债的计税基础（2）1流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）确认负债时：

14、借：营业费用 10 000 贷：预计负债 10 000偿还负债时：借：预计负债 10 000 贷：现金等 10 000计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000示例1（二）负债的计税基础（3）1流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000销售商品时：借：预收账款 10 000 贷：营业收入 10 000计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000示例2三、暂时性差异的进一步解释11（一）暂时性差异的分类（二）时间性差异与

15、暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（四）暂时性差异的纳税影响（五）暂时性差异示例（一）暂时性差异的分类1暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼点不同分类按对未来应税金额的影响不同分类时间性差异其他暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（1）1在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异暂时性差异时间性差异其他暂时性差异着眼于利润表项目:本期会利与税利之差比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初

16、始计税基础；等。着眼于资负表项目：期末账面价值与计税基础之差（二）时间性差异与暂时性差异（2）1示例1一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差异解释各期会利与税利之差：第一年 20-50=-30第二年 20-50=-30第三年 20-0 = 20第四年 20-0 = 20第五年 20-0 = 20合计 0 前两年发生，后三年转回，合计为0。用暂时性差异解释各期末账面价值与计税基础之差：第一年末 80-50=30第二年末 60-0 =60第三年末 40-0 =40第四年末 20-0 =20第五年末 0-0 = 0 前几年差异暂时存在，最

17、后消除。（二）时间性差异与暂时性差异（3）1示例2一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：第一年 20-16=4第二年 20-16=4第三年 20-16=4第四年 20-16=4第五年 20-16=4合计 16 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。用暂时性差异解释每一期末的暂时性差异：第一年末 80-64=16第二年末 60-48=12第三年末 40-32= 8第四年末 20-16= 4第五年末 0-0 = 0 暂时性差异逐渐消除。（二）时间性差异与暂时性差异（4）1结论时间性差异属

18、于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（1）1暂时性差异资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础应纳税暂时性差异按对未来应税金额的影响可抵扣暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（2）1应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金

19、额的暂时性差异。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（3）1可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（四）暂时性差异的纳税影响（1）1如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延 延所得税资产、递延所得税负债确认（四）暂时性差异的纳税影响（2）1递延所得税资产：根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（3）1递延所得税负债：根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额应纳税暂时性差

20、异对未来的纳税影响（五）暂时性差异示例1固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产权益法核算的股权投资以及商誉等与资产相关的预计负债预收款项与负债相关的零账面价值与计税基础之间的差异可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减企业合并中取得的资产和负债特殊项目产生的（五）暂时性差异示例（1）1固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产折旧年限、方法不同产生的差异 （应纳税或可抵扣）计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异）会计上资本化、税法当期扣除的开发费 （应纳税差异）使用寿命不确定无形资产的摊销与否 （应纳税差异）计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异）第一类金融

21、资产如果计税时不考虑公允价值变动 （应纳税或可抵扣）使用寿命不确定无形资产的摊销与否 （应纳税差异）计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异）采用公允价值后续计量如果计税时不考虑公允价值变动 （应纳税或可抵扣）坏账、跌价、减值准备（可抵扣差异）（五）暂时性差异示例（2）1权益法核算的股权投资商誉对联营企业、合营企业的股权投资投资方税率高于被投资方税率时， 投资的账面价值大于计税基础。合并商誉免税合并的情况下， 商誉的账面价值大于计税基础。产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异（五）暂时性差异示例（3）1预计负债预收款项如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除） 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣） 负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1）1暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清