审计学总论和发展要求

1、审计学总论和发展要求 第一章 总 论 第一节 审计的产生与发展审计按审计主体可分为国家审计和内部审计和民间审计三种。一、审计产生与发展的客观依据客观基础：受托经济责任关系。 财产所有权与经营管理权的分离 ：经理与股东动力：提高劳动效率和生产效果二、我国政府审计的产生与发展1.西周时期：政府（官厅）审计初步形成。(当时设 “宰夫”一职)2.秦汉时期：政府（官厅）审计的确立。(设“御史大夫”一职) 秦时实行上计制度，西汉发布上计律。3.隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全。比部 宋神宗元丰三年，在“太府寺内”设“审计司”，为太府寺的的内部审计部门，我国历史上最先使用“审计”命名审计机构的开始。北宋

2、设审计院，我国“审计”一词正式运用。4.元明清时期：停滞不前。户部 、都察院5.中华民国时期：不断演进。 6.新中国时期：得到振兴。 三、西方审计的起源与演进（一）西方政府审计发展概说(简单了解)比较典型的是英国的政府审计:英王室在11世纪在财政部内设上、下两院,即收支监督局和收支局。（二）西方民间审计的产生与发展民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等 2.注册会计师审计在英国形成（案例南海公司事件，详细审计）-查尔斯.史内尔3.注册会计师审计在美国的发展（抽样审计，信用审计资产负债表审计）4.现代审计（四大国际会计师事务所普华永道、安永国际、毕马威国际、德勤）执业会计师（美国），独

3、立会计师（英国）补充内容：我国注册会计师审计的产生和发展 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师暂行章程。1918年农商部批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”获准成立。1933年，成立了“全国会计师协会”。到1947年，全国拥有2619名注册会计师。潘序伦会计师事务所(立信会计师事务所)2.新中国成立初期，在经济恢复工作中，发挥过作用平易物价，保证国家税收（陈云聘用注册会计师对工商企业查账）。3.1980年，我国注册会计师行业开始复苏1981年1月1日，“上海会计师事务所”成立。1991年起我国正式实行注册会计

4、师全国统一考试制度 。1988年我国成立了注册会计师协会。1986年7月3日，国务院颁布注册会计师条例，1993年10月31日，八届人大四次会议通过注册会计师法，完善了注册会计师规范。截止到2007年12月31日，全国共有会计师事物所6990家，注册会计师77000人。全国已有14万人获全科合格证书。 我国形成政府审计、民间审计、内部审计三位一体的审计体系。 第二节 审计的概念和属性一、审计的概念由独立性的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性、和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。二、审计的基本特征：独立性权

5、威性：独立、客观、公正有了社会权威三、审计的属性独立性的经济监督活动是审计的属性 ，具体包括三个方面：1.机构独立（组织独立）：独立于被审计单位 2.经济独立 ：不受被审计单位的制约3.人员（工作或精神）独立 ：主观上公正无私。第三节 审计的目标、审计对象和审计假设一、审计的目标 审计目标是指审查和评审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。具体包括： 1.真实性和公允性：报表和资料数据如实恰当，准确无误。 2.合法性和合规性：财务收支和经营管理活动 3.合理性和效益性：财务收支和经营管理活动二、审计的对象（即审计客体）财务收支及其有关的经营管理活动。（本质）会计报表和其他有关资料

6、（现象）。第四节 审计的职能和作用一、审计的职能 1监督职能：就是通过对相关资料的审查，监察和督促被审计单位的全部经济活动或一部分经济活动符合一定的标准和要求。 2评价职能：就是通过审查验证，依据确实的数据和其他资料，对被审计单位的经营计划是否切实可行，内部控制制度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等进行评定。 3鉴证职能：就是通过审核和查验后，按审查结果向委托人或授权人出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。二、审计的作用1制约性：揭示错误和舞弊 维护财经法纪2促进性：改善经营管理 提高经济效益审计作用的具体体现：(一)

7、审计在国家财政关系中的作用：审计主要起着财政监督作用 (二)审计在市场经济契约性关系中的作用：审计主要起着鉴证作用 第二章 审计的种类、 程序和方法第一节 审计的种类 一、审计的基本分类 （一）按审计主体分类政府审计民间审计内部审计。 （二）按审计内容和目的分类 财政财务审计：公允性、合法性财经法纪审计经济效益审计：经济型、效益性二、审计的其他分类（一）按审计的范围分类：1.全部审计也称为全面审计。优点是审查详细彻底，缺点是费时费力。适用于规模较小、业务较少的单位和内部控制及会计工作质量差的情况。 2.局部审计也称部分审计 。优点是时间短，耗费少，能及时发现和纠正问题，达到预定的目标。缺点是容

8、易遗漏问题，具有一定的局限性 。 3.专项审计又称专题审计。审计业务范围比局部审计业务范围小，针对性强。支农扶贫专项资金审计、世界银行贷款项目审计等。（二）按被审计单位经济业务发生的时间。1.事前审计作用是防患于未然。2.事中审计有利于及时发现并纠正偏差。3.事后审计是指一般财务审计。 定期审计是按照预先规定的时间进行的审计，如上市公司年度报表审计。不定期审计一般是根据具体情况而随时安排的审计。（三）按审计执行地点分类报送审计和就地审计。（四）按审计动机分类，可分为任意审计和强制审计。（五）按审计是否通知被审计单位分类，可分为预告审计和突击审计。（六）按审计使用的技术和方法分类，可分为账表导向

9、审计、系统导向审计和风险导向审计。第二节 审计程序定义：审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。一、审计准备阶段了解被审计单位的基本情况、初步评价被审计单位的内部控制系统、分析审计风险、签订审计业务约定书编制审计计划。二、审计实施阶段1.进驻被审计单位3. 审查会计报表及其所反映的经济活动4. 收集审计证据三、审计完成阶段 审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束。1.整理、评价审计过程中收集到的审计证据 。2.复核审计工作底稿，汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露； 3.形成审计意见，编写审计报告，提交管理建议书。 第三节 审计的方法一、审计方法的应用 审

10、计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。二、审计的技术方法 审计的一般技术方法主要包括两大类，即审查书面资料审计方法和证实客观事物的方法。（一）审查书面资料审计方法（又叫查账法） 1.按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。（1）审阅法。审阅法是最基本、最重要的方法。 会计凭证的审阅（原始凭证和记账凭证 ）；账簿的审阅 ；财务报表的审阅 ；其他书面资料的审阅。 （2）核对法（1）证证核对原始凭证与原始凭证之间的核对 ；原始凭证与记账凭证核对； 记账凭证与记账凭证核对 。（2）账证核对 （3）账账核对

11、（4）账表核对 （5）账单核对 （6）账实核对 （7）表表核对核对法的应用虽然广泛，但应用核对法确定书面资料是否真实正确是有条件的，即作为佐证证据的资料必须真实正确。（3）查询法查询法可分为面询和函证两种，函证适用于往来款项的审计，其详细内容在审计实务中介绍。（4）比较法（5）分析法 。（1）顺查法。顺查法又称正查法 。顺查法适用于小范围内的审计，适用于规模不大、业务较少或账目混乱、基础核算资料不实等单位的审计不适用于规模较大或业务较多单位的审计（2）逆查法。逆查法又称倒查法 。此方法，要求被审计单位内部控制制度比较健全有效；经济核算基础比较扎实；3.按审查书面资料的范围，查账法可以分为详查法

12、和抽查法。 （1）详查法详查法，又称精查法。十分适用于管理混乱、业务复杂的单位以及对财经法纪审计项目。详查法同全部审计是两个不同的概念。详查法是一种审计方法 ，全部审计是审计的一种类别 。（2）抽查法抽样审计法在现代审计实践中被广泛采用，是最重要的审计技术方法之一 。 （二）证实客观事物的方法 盘存法又可分为直接盘存法和监督盘存法两种。直接盘存法 ：一般只对数量较少的财产物资，如稀缺金属、珍宝、贵重文物、现金等才予以采用。监督盘存法 ：较常用的盘存方法。审计人员使用的盘点法和会计人员使用的盘点法不同。 调节法是指从一定时间点上的数据出发，将已发生正常业务而应增应减的数字进行调整，从而求得需要证

13、实的时间点上的数据。 计算公式如下： 被查日（书面资料日期）存量盘点日存量被查日至盘点日发出量被查日至盘点日收入量如编制银行存款余额调节表 。教材第28页举例。在审计的准备阶段，可以而且必须运用观察技术；在审计的实施阶段，更需要运用观察技术去核实有关问题；而在审计终结阶段，同样也要运用观察技术。4.鉴定法。鉴定法是一种证实问题的方法，不是审计的专门技术，但却是必不可缺少的技术。 鉴定技术通常多用于一些涉及较多专门技术问题的领域。 第三章 我国审计的组织形式第一节 政府审计机关一、政府审计机关的设置模式 （补充） 1.立法模式 2.司法模式 3.独立模式 4.行政模式 （记住代表国家） 第一节

14、政府审计机关二、我国审计机关的设置 （我国政府审计机关职责、权限见教材第53-59页）政府审计是高层次的经济监督。三、政府审计机关的国际组织 最高审计机关国际组织于1953年在古巴审计署的发起下成立，截止到2007年有180多个成员国，成为最具权威性的国际性政府审计组织。我国在1983年加入。第二节 内部审计机构 一、内部审计机构的设置模式 2.由企业最高行政管理人员领导 3.由企业最高财务主管领导 （总会计师、主计长） 二、内部审计的特征（见教材61页） 三、我国内部审计机构的职责权限见教材第62-63页四、内部审计的行业组织 美国内部审计师协会成立于1941年，它的成立是内部审计成为一种独

15、立职业的标志。我国内部审计协会在1987年加入国际内部审计师协会。中国内部审计协会是内部审计行业的自律性组织，是社会团体法人。补充：国际注册内部审计师（CIA） 第三节 民间审计组织 一、民间审计组织的设置 1个人独资会计师事务所 个人独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独资开业，负无限责任的企业组织。这种类型的会计事务所，一般规模较小，人员较少，主要服务于中小企业。我国目前只在深圳特区试点允许个人设立会计师事务所 一、民间审计组织的设置 2有限责任会计师事务所 我国设立有限责任会计师事务所应符合以下条件：不少于人民币30万元的注册资本；有10名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人

16、员，其中至少有5名注册会计师；有5名以上符合规定条件的发起人；有固定的办公场所以及审计机关规定的其他条件。一、民间审计组织的设置3合伙会计师事务所合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的10%。合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取30%作为共同基金 。我国设立合伙会计师事务所必须符合的条件：有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。4有限责

17、任合伙会计师事务所 有限责任合伙事务所是合伙事务所和有限责任事务所的变通组织形式，有较多的出资人和较大的出资额，以其全部财产承担责任，但负有直接责任的出资人以个人财产承担无限责任。 到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型。1997年9月，合并为五大，2002年为四大事务所。二、我国民间审计组织的业务范围 （一）鉴证业务（二）管理咨询业务（三）税务服务业务（四）会计服务业务（五）其他服务业务三、民间审计的行业组织 国际会计师联合会（IFA）成立于1977年 。 成员为遍布世界的120多个国家和地区的63个职业会计师团体。我国注册会计师协会于1998年

18、加入该组织，成为会员。中国注册会计师协会成立于1988年11月 。1995年，中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合，组成新的中国注册会计师协会 。补充：审计执业规范（执业准则）包括：第四节 注册会计师的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、业务能力、技术、对被审计单位的责任、对同业的责任等方面所应达到的行为标准。一、注册会计师的职业道德 （一）制定审计人员职业道德规范的必要性 1.审计职业的特殊性 （1）审计的服务对象的广泛性。 （2）现代审计技术的复杂性。 2.使公众对审计工作质量产生信任

19、3.审计职业界内部评价的约束4.社会竞争日益激烈 （二）中国注册会计师的职业道德规范 1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日实行。中注协在2002年7月1日发布并实施中国注册会计师职业道德规范指导意见。1.注册会计师职业道德的基本要求：独立原则；客观原则；公正原则独立原则（1）内涵：指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持独立。（形式和实质上的独立）（2）独立原则的重要性：独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的前提。（3）为保持独立性应回避的事项 。客

20、观原则 注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不参杂个人的主观愿望，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见行事。公正原则 注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。2.专业胜任能力要求 （1）不得从事不能胜任的业务；（2）注册计师对助理人员和其他专业人员的责任；（3）接受后续教育。3.技术规范 （1）不得对未来事项可实现程度作出保证；（2）不得代行委托单位管理决策的职能。4.对客户（委托单位）的责任 （1）按时按质完成委托业务（竭诚为客户服务）；（2）保密的责任；

21、（3）不能按服务成果的大小决定收费的高低。 5.对同行的责任 （1）会计师事务所可跨地区、跨行业执业。 （2）前任注册会计师应支持和配合后任注册会计师的工作。 （3）其他责任与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不诋毁同行，不损害同行利益；;会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师;注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业;会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。6.承接业务中的职业道德 （1）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。（2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应

22、实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（4）会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等 。（5）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。（6）对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。（7）注册会计师和所在会计师事务所 不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。二、注册会计师的法律责任 （一）会计责任与审计责任 会计责任：建立和健全本单

23、位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。 所谓审计责任，是指审计人员及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。如注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师的审计责任也要在审计业务约定书和审计报告中予以明确。审计责任是审计职业赖以生存和发展的基础 。如何界定审计责任？ 审计人员执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎； 审计人员的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度作出合理保证，而不是绝对保证；

24、审计人员只是对已审会计报表作出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果作出承诺并承担相应的审计责任。会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除。（二）导致审计人员法律责任的原因 1.被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊和违反法规行为所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。它强调差错的非故意性。错误的主要形式包括： 原始记录和会计数据的计算、抄写错误； 对事实的疏忽和误解； 对会计政策的误用。1.被审计单位方面的责任所谓舞弊，是指会计报表中存在不实反映的故意行为。它强调的是产生不实反映的故意性。舞弊的主要形式包括： 伪造、编造记录

25、或凭证； 侵占资产； 隐瞒或删除交易或事项； 记录虚假的交易或事项； 蓄意使用不当的会计政策。违反法规行为 ：强调的是从事有关经营管理活动的非法性。（2）经营失败 所谓审计失败，是指审计人员没有遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。被指控的原因可能是由于被审计单位的经营失败造成的。经营失败与审计失败是两个不同的概念，经营失败的责任在于被审计单位管理当局，审计失败的责任在于审计人员。当被审计单位经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。当被审计单位经营失败的同时也存在审计失败时，审计人员才应对此承担审计责任。审计失败的原因：1.会计报表的不真实表达：企业的错误和舞弊2.企业发生经营

26、失败：企业当局是经营失败的责任人3.审计报告的不真实表达：注册会计师的过失或欺诈2.审计人员方面的责任 审计人员可能由于自身的违约、过失和欺诈等行为而被控告。 （1）违约 （2）过失过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失两种。普通过失如未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据等。重大过失如在审计中不以审计准则为依据 。2.审计人员方面的责任（3）欺诈欺诈，又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种任意的违法行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具

27、无保留意见的审计报告。推定欺诈-涉嫌欺诈（三）注册会计师法律责任的防范 1.遵循独立审计准则和职业道德要求；2.谨慎选择委托单位；3.招收合格注册会计师助理人员；4.严格签订审计业务约定书；5.深入了解委托单位的业务 ；6.聘请懂行的律师。 法律责任包括：行政责任、民事责任和刑事责任。区分“行政责任”与“职业责任”案例 （一）招揽业务方面的不正当竞争 1降价竞争2.“逼良为娼”式的行贿大比武（1）向企业登记机关工商行政管理部门行贿；（2）向事务所管理当局注册会计师协会及中国证监会等行贿；（3）向被审计单位负责人行贿；（4）向被审计单位财务主管行贿；（5）向业务介绍人支付佣金。（二）个人修养方面

28、（三）注册会计师法律责任案例琼民源公司审计案例分析注册会计师的职业道德责任柯乔房地产股份有限公司的审计（德勤会计公司审计-独立性受损） 合伙人兼该公司注册会计师：米切尔古德布拉德 安霍普金斯起诉普华会计师事务所案例分析练习题：1.某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为:“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所;值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求?为什么?A公司年度财务报表审

29、计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨帐。请问，假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款?3.ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请贷款50万元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值

30、高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表后提供了30万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了10万元。后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供临时周转使用。不久该商行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律责任，为什么? 第四章 审计准则和审计依据 第一节 审计准则案例:麦克森罗宾斯药材公司审计案例（揭示审计准则制定的必要性）-普赖斯沃特豪斯事务所对

31、该公司开展的审计一、审计准则的涵义和作用 （一）审计准则的涵义 审计准则，又称审计标准,或称执业准则,是由专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为规范,它是审计工作质量的权威性判断标准。对审计准则的理解 1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业团体制定、颁布。5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审

32、计人员在审计中必须严格遵守。审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则。我国于2000年1月颁布了国家审计基本准则。2000年8月，又颁布了审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则、审计机关审计复核准则等五个具体准则。1972年，美国审计总署发表了政府机构计划项目、活动和职责的审计准则。 美国1978年6月通过了内部审计专业实务准则 我国2003年4月制定内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范10个具体准则。 （二）审计准则的作用 1、提高审计工作质量 ；2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ；3、维护

33、审计组织和审计人员的正当权益 ；4、推动审计理论研究，促进审计的国际化发展 。二、审计准则的结构内容 （一）美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是公认审计准则；另一部分为审计准则说明书。美国公认审计准则的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 审计准则说明书旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。公认审计准则和审计准则说明书是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有

34、强制性。（二）国际审计准则 国际审计准则（ISA）是由国际会计师联合会颁布的。 1980年6月至今，国际审计与鉴证准则理事会已先后颁布了第152号国际审计准则文件。这52项文件可分为一般准则、工作准则和报告准则个部分。三、我国审计准则（注册会计师执业准则）准则建设经历了三个阶段:1.制定执业规则阶段(1991-1993年)2.建立审计准则体系阶段(1994-2005年)1996年1月1日，第一批独立审计准则开始实施 。至2005年共颁布实施独立审计基本准则和28个独立审计具体准则、10个实务公告、5个执业规范指南。并多次修订。3.与国际审计准则趋同阶段(2006年至今)为接近国际审计规范，中国

35、注册会计师协会拟订的48项中国注册会计师执业准则，这些准则已于2006年2月15日由财政部发布,于2007年1月1日起实施。四、中国注册会计师执业准则体系框架结构（一）执业准则体系包括的内容：1.鉴证业务准则：审计准则(41项)、审阅准则(1项)、其他业务鉴证准则(2项)(2个)(1个)审计准则是执业准则体系中的核心内容和重点。（二）新旧准则比较2.取消2个：实务公告第2号管理建议书、实务公告第5号合并报表审计的特殊考虑五、中国注册会计师执业准则体系特点1.在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同；2.完善了现有的执业审计准则体系；3.强化了会计师事务所的质量控制；4.引入风险导向审计的理念和

36、方法；5.强调了财务报表审计中对舞弊的考虑；6.增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定；7.进一步强化并促进了对注册会计师行业执业人员知识和技能的更新要求。 瑞吉纳公司审计案例因注册会计师严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责的审计案例。（由毕马威会计师事务所审计）审计准则在现实中的应用第二节 审计依据（略） 第五章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的含义和特征（一） 审计证据的含义案例审计证据的重要性含义：审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。（二）审计证据的特性教

37、材介绍：客观性、相关性、合法性注册会计师审计证据的特征：充分性和适当性影响审计证据充分性的因素：样本量和重大错报风险影响审计证据适当性的因素：证据的相关性和可靠性判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素：（1）重大错报风险重大错报风险具体又受以下几个因素的影响 :1）被审计单位是新客户还是老客户 2）内部控制的性质和强弱 3）业务经营性质和交易的复杂程度 4）管理当局的可信赖程度 5）财务状况 6）经常更换会计师事务所 （2）样本量。具体考虑以下情况：1）具体审计项目的重要性；2）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；3）审计过程中是否发现错误或舞弊；4）审计证据的类型与获取途径。 还应

38、考虑以下因素：总体规模与特征；经济因素。 案例- 取证应考虑成本与效益原则（1）相关性 （2）可靠性 审计证据的可靠性受其来源、及时性等方面的影响。 充分性和适当性的关系：证据质量越高，需要的数量可能越少，证据的适当性影响证据的充分性。但质量存在缺陷的证据不能仅靠数量来弥补。二、审计证据的分类 （一）审计证据按其表现形式分为四类：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。1.实物证据。 案例：“世界上没有无缘无故的爱” 实物证据通常被认为是最可靠的证据，但是，实物证据有一定的局限性 。2、书面证据 （1）外部证据 （2）内部证据一般来说，内部证据不如外部证据可靠。 3、口头证据 。 案例-谨防“

39、海誓山盟” 。4、环境证据 。环境证据一般不属于主要的审计证据。 （二）审计证据按相关程度分为直接证据和间接证据 （三）按证据的重要性分为基本证据、辅助证据和矛盾证据 三、审计证据的收集 (一)监盘 (二)函证 (三)检查 (四)观察 (五)询间 (六)计算 (七)分析性复核 分析性复核是一种非常重要的取证方法，在审计的计划、实施和报告阶段都要运用。四、审计证据的鉴定（略）注意以下事项：1、审计证据的取舍（1）金额大小 （2）问题性质的严重程度2、分清事实的现象与本质3、排除伪证第二节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件