材料成本差异分摊方法探讨精选

1、（可以直接使用，可编辑 精选文档，欢迎下载）精确的材料成本差异分摊方法探讨2021-6-811:18读者上传【大中小】【打印】【我要纠错】我以前编制完工产品成本报表的时候，总是把材料实际成本和材料定额成本所产生的差异用定额差异率分摊，定额差异率=实际总成本/定额总成本，最近这一方法遭到一个人的质疑，说这种分摊方式不准确,理由是A零件产生的成本差异有可能分摊到了不使用A零件的产品中去，我想了一下，是有这个可能，他认为应该那个零件产生的差异就应该在使用该零件的产品中去分摊，下面我们就按照这一思路把材料成本差异分摊的准确方法研究一下，总结出来，看看步骤是怎样的？既然分摊的是材料成本差异，势必一定要先

2、算出来材料成本差异，原来我的算法不需要算出来每种材料的成本差异，现在是要算出来每种材料的成本差异，大致步骤如下：1、计算材料实际成本表（相当于产品成本在完工产品和在产品之间分配的步骤）2、计算材料定额成本表（按材料消耗定额和最新出库价计算材料的标准耗用）3、计算每种材料的成本差异4、将每种材料的成本差异按BOM单耗去分摊差异（关键也是比较复杂的步骤）5、出完工成本报表为了方便大家的理解，我举例计算成本的步骤，各步骤之间的成本有对应的关系，请仔细研究，为了方便计算，暂时不考虑价差对成本的影响，如果企业有标准价格，也可以考虑用标准价格计算定额材料成本，这样，标准成本分析中的量差和价差就都有了。材料

3、实际成本计算表（表一）材料名称F1最新出库价F1期初在制品盘点本期领用期末在制品盘点本期材料实际耗用数量F2金额F3数量F4金额F5数量F6金额F7数量F8金额F9C111.21012258309.689.6260312Cl222040682136422446801360Cl31.53045445667.53552.5440660Cl41.81527615110730546001080Cl5360180660198010307102130合计3045428.1190.15542注：表一中F8=F2+F4-F6;F9=F3+F5-F7材料定额成本计算表（表二）完工厂品F0最新出库价F1Cp1数量

4、50Cp2数量60Cp3数量80本期定额材料成本单耗F2金额F3单耗F4金额F5单耗F6金额F7数量F8金额F9C111.21601722192270324Cl22448069607201440Cl31.521505450400600Cl41.8811526401152Cl533450716807102130合计660100239845646注：表二中F8=F2*qty+F4*qty+F6*qty;F9=F8*F1材料成本差异明细表（表三）完工厂品F0最新出库价F1本期材料实际耗用本期定额材料成本本期材料成本差异本期材料成本差异数量F2金额F3数量F4金额F5数量F6金额F7量差F8价差F9C

5、111.2260312270324-10-12-120Cl2268013607201440-40-80-800Cl31.54406604006004060600Cl41.860010806401152-40-72-720Cl53710213071021300000合计55425646-104-104精确材料成本差异分摊表（表四）完工产品F0成本差异成本差异率F2Cp1数量50Cp2数量60Cp3数量80.定额材料F3材料差异定额材料F5材料差异F6定额材料F7材料差异F8C11-12-12/32460-2.2272-2.67192-7.11Cl2-80-80/1440480-26.66960-

6、53.34Cl36060/6001501545045Cl4-72-72/11521152-72Cl504501680合计-104564666012.78100215.673984-132.45完工产品成本计算对比表（表五）完工产品F0完工数量F1简单材料成本差异分摊方法精确材料成本差异分摊方法成本计算差异比较材料定额成本F2材料成本差异F3材料总成本F4材料定额成本F5材料成本差异F6材料总成本F7总成本差F8计算差异率F9Cp150660-12.16647.8466012.78672.78-24.943.84%Cp2601002-18.46983.54100215.671017.67-34.

7、133.47%Cp3803984-73.383910.623984-132.453851.5559.071.51%合计5646-10455425646-1045542由上述举例可以看出:1、两种材料成本差异的分摊方法还是有一定的差异的，如果企业的毛利率高的话，这点差异算不了什么，如果企业的毛利率低的话，感觉差异还是不小。2、精确成本差异的分摊计算方法，复杂的地方有两个：一个是要将在制品还原成原材料来计算，一个是在分摊的时候也要对应BOM,按每种物料来分摊。3、由此，我们也可以联想到，成本计算的方法也是可以变化的，根据企业的实际情况，来选择成本的计算方法和技巧，关键是看所耗费的成本计算的精力对企

8、业的相关决策是否有作用。你能发现以上精确成本差异分摊方法的缺点吗？计算成本一定要对企业的生产情况相当的了解，包括企业生产的工艺路线，和生成控制的实际水平（包括返工、修复、报废等等），如果一个成本核算员连车间都不去的话，可想他计算出来的成本的可信度。从我刚才推导的成本计算过程，理论上是没有什么缺陷，但在实际生产过程中有如下问题，会造成以上过程的缺陷，主要是需要考虑：1、这种成本计算方法首先是基于精确计算成本考虑的，这是大前提，但确没有考虑投入和产出的关系，有人可能说我的领料就是投入，我的完工就是产出呀，其实不然，如果CP1和CP2同用一种材料，而CP1在生产过程中的废品损失率高的话，这种成本差异

9、的分摊方法就失效了，不但达不到精确分摊的效果，反而耗费了大量的成本计算精力。2、材料替代，在生产成过程中经常发生材料替代的情况，上述的例子也没有考虑材料替代的情况，如果企业经常有材料替代的情况发生，那么这个成本计算也是不准确的。3、半成品是否完工入库对材料成本的计算影响非常大，假如领用的是上期完工的半成品继续加工，或者领用当月的半成品呢？非常的复杂，有兴趣的朋友可以想一想？4、返工返修的成品领用，影响也是非常大的？特别是返工上月已完工的产品，在领用的时候是当成材料领用的，没有分解成原材料，在领用本月完工但返修的半成品的时候，似乎可以用红字入库单来规避。成本计算还是要按照规范的成本理论教程来做，

10、不可想一出是一出，可以研究，不可以当真，很多企业计算成本没有一套制度和方法，想怎么算就怎么算，不够完善，如果企业要采用复杂的成本计算方法，一定要编制成本计算规程来约束车间领用和成本计算方法，否则，都是徒劳的。精确的材料成本差异分摊方法探讨2021-6-811:18读者上传【大中小】【打印】【我要纠错】我以前编制完工产品成本报表的时候，总是把材料实际成本和材料定额成本所产生的差异用定额差异率分摊，定额差异率=实际总成本/定额总成本，最近这一方法遭到一个人的质疑，说这种分摊方式不准确,理由是A零件产生的成本差异有可能分摊到了不使用A零件的产品中去，我想了一下，是有这个可能，他认为应该那个零件产生的

11、差异就应该在使用该零件的产品中去分摊，下面我们就按照这一思路把材料成本差异分摊的准确方法研究一下，总结出来，看看步骤是怎样的？既然分摊的是材料成本差异，势必一定要先算出来材料成本差异，原来我的算法不需要算出来每种材料的成本差异，现在是要算出来每种材料的成本差异，大致步骤如下：1、计算材料实际成本表（相当于产品成本在完工产品和在产品之间分配的步骤）2、计算材料定额成本表（按材料消耗定额和最新出库价计算材料的标准耗用）3、计算每种材料的成本差异4、将每种材料的成本差异按BOM单耗去分摊差异（关键也是比较复杂的步骤）5、出完工成本报表为了方便大家的理解，我举例计算成本的步骤，各步骤之间的成本有对应的

12、关系，请仔细研究，为了方便计算，暂时不考虑价差对成本的影响，如果企业有标准价格，也可以考虑用标准价格计算定额材料成本，这样，标准成本分析中的量差和价差就都有了。材料实际成本计算表（表一）材料名称F1最新出库价F1期初在制品盘点本期领用期末在制品盘点本期材料实际耗用数量F2金额F3数量F4金额F5数量F6金额F7数量F8金额F9C111.21012258309.689.6260312Cl222040682136422446801360Cl31.53045445667.53552.5440660Cl41.81527615110730546001080Cl5360180660198010307102

13、130合计3045428.1190.15542注：表一中F8=F2+F4-F6;F9=F3+F5-F7材料定额成本计算表（表二）完工厂品F0最新出库价F1Cp1数量50Cp2数量60Cp3数量80本期定额材料成本单耗F2金额F3单耗F4金额F5单耗F6金额F7数量F8金额F9C111.21601722192270324Cl22448069607201440Cl31.521505450400600Cl41.8811526401152Cl533450716807102130合计660100239845646注：表二中F8=F2*qty+F4*qty+F6*qty;F9=F8*F1材料成本差异明细表

14、（表三）完工厂品F0最新出库价F1本期材料实际耗用本期定额材料成本本期材料成本差异本期材料成本差异数量F2金额F3数量F4金额F5数量F6金额F7量差F8价差F9C111.2260312270324-10-12-120Cl2268013607201440-40-80-800Cl31.54406604006004060600Cl41.860010806401152-40-72-720Cl53710213071021300000合计55425646-104-104精确材料成本差异分摊表（表四）完工产品F0成本差异成本差异率F2Cp1数量50Cp2数量60Cp3数量80.定额材料F3材料差异F4定额

15、材料F5材料差异F6定额材料F7材料差异F8C11-12-12/32460-2.2272-2.67192-7.11Cl2-80-80/1440480-26.66960-53.34Cl36060/6001501545045Cl4-72-72/11521152-72Cl504501680合计-104564666012.78100215.673984-132.45完工产品成本计算对比表（表五）完工产品F0完工数量F1简单材料成本差异分摊方法精确材料成本差异分摊方法成本计算差异比较材料定额成本F2材料成本差异F3材料总成本F4材料定额成本F5材料成本差异F6材料总成本F7总成本差F8计算差异率F9Cp

16、150660-12.16647.8466012.78672.78-24.943.84%Cp2601002-18.46983.54100215.671017.67-34.133.47%Cp3803984-73.383910.623984-132.453851.5559.071.51%合计5646-10455425646-1045542由上述举例可以看出:1、两种材料成本差异的分摊方法还是有一定的差异的，如果企业的毛利率高的话，这点差异算不了什么，如果企业的毛利率低的话，感觉差异还是不小。2、精确成本差异的分摊计算方法，复杂的地方有两个：一个是要将在制品还原成原材料来计算，一个是在分摊的时候也要对

17、应BOM,按每种物料来分摊。3、由此，我们也可以联想到，成本计算的方法也是可以变化的，根据企业的实际情况，来选择成本的计算方法和技巧，关键是看所耗费的成本计算的精力对企业的相关决策是否有作用。你能发现以上精确成本差异分摊方法的缺点吗？计算成本一定要对企业的生产情况相当的了解，包括企业生产的工艺路线，和生成控制的实际水平（包括返工、修复、报废等等），如果一个成本核算员连车间都不去的话，可想他计算出来的成本的可信度。从我刚才推导的成本计算过程，理论上是没有什么缺陷，但在实际生产过程中有如下问题，会造成以上过程的缺陷，主要是需要考虑：1、这种成本计算方法首先是基于精确计算成本考虑的，这是大前提，但确

18、没有考虑投入和产出的关系，有人可能说我的领料就是投入，我的完工就是产出呀，其实不然，如果CP1和CP2同用一种材料，而CP1在生产过程中的废品损失率高的话，这种成本差异的分摊方法就失效了，不但达不到精确分摊的效果，反而耗费了大量的成本计算精力。2、材料替代，在生产成过程中经常发生材料替代的情况，上述的例子也没有考虑材料替代的情况，如果企业经常有材料替代的情况发生，那么这个成本计算也是不准确的。3、半成品是否完工入库对材料成本的计算影响非常大，假如领用的是上期完工的半成品继续加工，或者领用当月的半成品呢？非常的复杂，有兴趣的朋友可以想一想？4、返工返修的成品领用，影响也是非常大的？特别是返工上月

19、已完工的产品，在领用的时候是当成材料领用的，没有分解成原材料，在领用本月完工但返修的半成品的时候，似乎可以用红字入库单来规避。成本计算还是要按照规范的成本理论教程来做，不可想一出是一出，可以研究，不可以当真，很多企业计算成本没有一套制度和方法，想怎么算就怎么算，不够完善，如果企业要采用复杂的成本计算方法，一定要编制成本计算规程来约束车间领用和成本计算方法，否则，都是徒劳的。编辑本段定义材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。编辑本段内涵实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作质量

20、。编辑本段具体科目设置在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转人各有关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。“材料成本差异”科目的明细分类核算，可按材料类别进行，也可按全部材料合并进行。按材料类别进行明细分类核算，可使成本中材料费的计算比较正确，但要相应多设材料成本差异明细分类账，增加核算工作量。如果将全部材料合并一起核算，虽可简化核算工作，但要影响成本计算的正确性。因此在决定材料成本差异的

21、明细分类核算时，既要考虑到成本计算的正确性，又要考虑核算时人力上的可能性。材料成本差异的分配，根据发出耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算。编辑本段具体计算公式材料成本差异=实际成本-计划成本差为正数，表示实际大了，叫“超支差”；差为负数，表示实际小了，叫“节约差.在发出材料时，先结转的是计划成本，然后再调整为实际成本。公式变换为：实际成本=#划成本+材料成本差异在这个式子中，材料成本差异是正数就加，是负数就减.材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%编辑本段材料成本差异的会计处理一、本科目核算企

22、业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计

23、算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）+（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）X100%月初材料成本差异率二月初结存材料的成本差异一月初结存材料的计划成本X100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率编辑本段材料成本差异的主要账务处理（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的

24、借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“牛产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。编辑本段借贷双方余额的意文本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。编辑本段关于计划成本下材料成本差异的核算材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会让业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。明确材

25、料成本差异核算的内容按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。二明确材料成本差异与相关帐户内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按企业会计准则的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是

26、一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。差异的调整差异的调整是计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低佰易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低佰易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元

27、。体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异一一原材料”帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约），则”材料成本差异一一原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支2%（即100元的计

28、划成本应负担差异之元，实际成本为102元），则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材料的实际成本为102（100+2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2%（即100元的计划成本应负担差异一2元,实际成本为98元），则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内

29、容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的“对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。三明确材料成本差异的核算环节材料成本差异核算原材料、包装物、低佰易耗品收入与发出环节的差异额，因收入的途径及发出的用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。（一）收入环节材料成本差异的核算收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：.外购材料调整超支差异：借：材料成本差异一一原材料贷：材料采购调整节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异一一原材料.自制材料调

30、整超支差异：借：材料成本差异一一原材料贷：生产成本调整节约差异：借：生产成本贷：材料成本差异一一原材料.接受投资调整超支差异：借：原材料（按计划成本）应交税金一一应交增值税（进项税额）材料成本差异一一原材料贷：实收资本（按帐面价或市场价）调整节约差异：借：原材料（按计划成本）应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按帐面价或市场价）材料成本差异一一原材料.盘点盘盈调整超支差异：借：原材料（计划成本）材料成本差异一原材料贷：待处理财产损溢调整节约差异：借：原材料（计划成本）贷：待处理财产损溢材料成本差异一一原材料（二）发出环节材料成本差异的核算原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投

31、资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：.领用材料：借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异-原材料上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字.材料出售借：其他业务支出贷：材料成本差异一一原材料上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字.材料对外投资借：长期股权投资（按帐面价，市场价或评估价）贷：原材料（按计划成本）材交税金一一应交增值税（进项税额转出）材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）.材料盘点盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料（按计划成本）材料成本差异一一原材料(按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字)需要说明的是，发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本

32、差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面试举一例来说明。编辑本段简单业务举例例：某单位发出木料100m3,加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元/m3材料成本差异率为一1%,往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并验收入库。(1)发出材料时：借方：委托加工材料99000材料成本差异1000贷方：原材料100000(2)支付运杂费、加工费时：借：委托加工材料一一木箱4500应交税金一应交增值税(进项税额)510贷：银行

33、存款5010(3)结转借方：包装物100材料成本差异1500贷方：委托加工材料103500关于材料成本差异的核算，初学者辽应明确的问题是，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。编辑本段材料成本差异的检查办法采用计划成本核算材料存货的企业，由于其材料入库和发出都采用计划价格核算，所以应设置材料成本差异”账户，核算企业各种材料的实际成本”发出时，由于外购存货而形成的差异，应计算存货成本差异分配率，从而计算发出存货应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。因此，对材料成本差异的检查，应从以下几个方面展开：外购材料成本

34、差异结转的检查。要注意检查企业材料已到、发票账单未收到，货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账。对此，应重点将材料采购(或物资采购)明细账所列各项目，与每月的专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采购（或物资采购）明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符，借贷方记录的发生额是否为同批材料，从而查证企业确定的各期收入其材料成本差异额结转是否正确。发出材料应负担的成本差异的检查。1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异。企业会计制度规定发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊不得在季未或年未一次计算。实务中有些企业往往对节约额不及时分摊，造成多计材料成本少计利润，少缴所得税。检查时，审阅企业的材料成

35、本差异明细账贷方，直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认结转发出材料应负担的材料成本差异额。也可以查看企业每月编制的“发出材料汇总表,看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总，并同时计算发出材料应负担的材料本差异。2、按计划成本对材料进行计价，企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额。具体检查方法上，查证人员应运用复核法复核”材料增减及成本差异计算表,或其他反映材料成本差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证。将经过复核得出的正确差异率和分难额，与上述原始凭证或材料成本差异明细账贷方的分摊额核对，从而发现和查证问题。3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异。会计制度规定，基建工

36、程、福利部门领用的原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程,应付福利费”等，按实际成本或计划成本，贷记本科目和应交税费-应交增值税（进项税额转出）”等科目。检查时，应结合原材料、包装物、低值易耗品等账户贷方，审查材料成本差异明细账的贷方，看其领用材料存货时，差异额是否调整。材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则的检查。会计制度规定，发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应当使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异与本月的成本差异相差不大，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。由于企业存货经常处于消耗和补充这个

37、循环周转的状态之中，从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同。对此，在检查方法上，应要求企业提供各期的“材料成本差异计算表,从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致。差异率计算与检查的例子例：某市国税局干2003年11月对某企业2002年的纳税情况进行检查,经检查企业的账簿记录，该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元，该月购入材料实际成本40000元，计划成本43000元，材料成本差异-3000元。该月发出材料计划成本30000元，材料成本差异月初结存差异-20000元（节约）。已知该企业领用材料的分摊差异额-3200元。（-”号表示成本差异节约额，以下相同）。企业该批材

38、料领用后生产的产品已全部销售。检查思路及方法，运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额是否正确：应分摊差异率=（-20000-3000）/（54000+43000）=-0.2371本月发出材料应分摊成本差异=30000X（-0.2371）=-7113（元）生产领用少分摊节约额=-7113-（-3200）=-3913（元）分析：该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元，少分摊节约额3913元，造成多结转材料成本（由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售，因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本）3913元。因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润，补缴所得税。借：材料成

39、本差异3913贷：以前年度损益调整3913借：以前年度损益调整1291.29贷：应交税费-应交所得税1291.29企业在作上述会计处理后，应及时将“材料成本差异借方发生额3913元记入”材料成本差异”账户，从而使材料成本差异”账户结存数符合实际。编辑本段”材料成本差异”帐户的涉税检查及案例分析一“材料成本差异”帐户性质、用途和结构“材料成本差异”属于资产类帐户“材料”的调整帐户，是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成本与计划成本差异而专设的帐户。其借方，登记实际成本大于计划成本的差异额；贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及已分配的差异额（节约差用红字，超支差用蓝字）。期末

40、借方余额，表示各类库存材料实际成本大于计划成本的差异额；期末贷方余额，表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额。二”材料成本差异”帐户涉税检查主要内容“材料成本差异”帐户是企业对材料采用计划成本核算的核心帐户。不仅材料的实际成本与计划成本的差异要通过该帐户进行核算，发出材料应负担的成本差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关成本费用帐户。因此“材料成本差异”帐户是企业所得税的一个“计算帐户”。在材料成本差异的核算中，凡收入材料差异计算和结转的错误（如差异计算错误、借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等）或发出材料应负担的成本差异分配错误（如材料成本差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担

41、的成本差异、分配差异时使用会计科目错误等）都会影响成本费用的核算，进而影响企业所得税。在材料采用计划成本核算的企业，利用“材料成本差异”帐户作为调节成本和利润的工具，有一定的普遍性。因此，对“材料成本差异”帐户的涉税检查具有重要的意义。”材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有：.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确？有无因此而影响材料成本差异率的计算？.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确？有无因此而影响有关成本费用？“材料成本差异”帐户涉税检查的案例分析【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料成本差异，虚增材料超支差案例某企业原材料采用计划成本核算。某日

42、购入A材料一批。增值税专用发票填列:数量12,000千克，单价10元，价款120,000元，税率17%税额20,400元，价税合计140,400元。材料入库单填列：入库数量11,250千克，计划单价8元，入库材料计划成本90,000元。该材料定额损耗率为5%企业根据发票金额付款时，会计处理为：借：材料采购140,400.00贷：银行存款140,400.00材料验收入库时，会计处理为：借：原材料90,000.00应交税金一一应交增值税（进项税额）20,400.00材料成本差异30,000.00贷：材料采购140,400.00根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为140千克（12,00

43、0-11,25012,000X5%。金额为1,755元。其中价款1,500元,税额225元。这部分原因未明的超定额损耗，属于非正常损耗，按帐务会计制度规定，不能直接计入材料采购成本，而应计入“待处理财产损溢”帐户之中，其进项税额也不能计入扣除。企业的帐务处理不仅使进项税额多计225元，也使得材料成本差异虚增超支差1,500元，必然影响当月材料成本差异率的计算和分配，进而影响成本费用。点评材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础。企业错算错转差异表现形式多种多样，此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转。止匕外，如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错

44、误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转，需要联系“材料采购”帐户的步税检查一并解决。案例2少分材料贷差，扩大产品成本案例某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现，该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数。由此引起检查人员的怀疑。抽查某个月份进行复算，当月材料成本差异率为-8.5%,该月耗用材料计划成本为256,820元。因此少转贷差11,556.90元。经询问财会人员，被告之，-4%是个估计的差异率。点评这是材料采用计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证。此类企业由于材料按计划单价划价，具单价相对不变，虚列耗料成本除了

45、在耗料数量上作文章(如多列生产耗料数量，或将非生产耗料数量计入生产耗料数量)之外，往往在材料成本差异的分配上做手脚，或多分配超支差或少分、不分节约差，从而虚增耗料成本。但这种错分材料厂成本差异的结果，必然造成当月耗用材料负担的材料成本差异率与月末库材料所负担的材料成本差异率不一致的情况，通过计算对比这两类材料成本差异率就可以发现企业错分材料成本差异的端倪。计算产品实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即所耗原材料的价差。其计算公式如下：某产品应分配的材料成本差异=该产品原材料定额费用+(-)原材料脱离定额差异*材料成本差异分配率这时，产品实际成本的计算公式为：产品实际成本二产品

46、定额成本+(-)脱离定额差异+(-)原材料货半成品成本差异材料成本差异练习题1、某企业2021年5月初结存原材料的计划成本为100000元；本月购入材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，其中生产车间直接耗用100000元，管理部门耗用60000元。材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的成本差异；（3）发出材料的实际成本；（4）结存材料的实际成本；（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。材料成本差异练习题答案【答案】（1）材料成本差异

47、率=（2000+4000）/（100000+200000）=2%（2）发出材料应负担的成本差异=160000X2%=3200（元）（3）发出材料的实际成本=160000+3200=163200（元）（4）结存材料的实际成本=100000+200000-160000+2000+4000-3200=142800（元）（5）领用材料时的会计处理为：借：生产成本100000管理费用60000贷：原材料160000月末分摊材料成本差异的会计处理为：借：生产成本2000（100000X2%）管理费用1200（60000X2%）贷：材料成本差异3200A企业为一般纳税企业，原材料按照计划成本核算，增值税率1

48、7，运费的7允许抵扣，原材料计划成本为每千克100元，收到材料时的材料成本差异随时结转，月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异，2003年8月初原材料账户余额为80000元，材料成本差异账户贷方余额为3000元，物资采购账户余额为6000元，本月发生如下业务：8月2日，月初在途材料全部到达并验收入库，计划成本5800元。8月26日，购入原材料一批1000千克，价款110000元，另付2000元运费，入库时实际数量为900千克，其中10千克为正常损耗，90千克短缺为运费单位负责，贷款已付。8月26日，发出材料一批1500千克，该材料用于产品生产。（4）月末计算材料成本差异率，调整发

49、出材料应负担的成本差异。要求：根据上述资料编制有关会计分录。答案：（1） TOC o 1-5 h z 借：原材料5800材料成本差异200贷：材料采购6000（2）借：材料采购111860（1100002000*93%）应交税金应交增值税（进项税额）18840（110000*17%2000*7%）贷：银行存款130700借：原材料900千克*100=90000借：其他应收款110000+2000*93%/1000*90=10067.4材料成本差异11792.6贷：材料采购111860借：其他应收款110*17%*90=1683贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)1683借：生产成本15000

50、0贷：原材料150000材料成本差异率=(3000+200+11792.6)/(80000+5800+90000)*100%=5.12%发出材料应负担差异=150000*5.12%=7680元借：生产成本7680贷：材料成本差异7680坏账准备练习题1、M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2001年初“坏账准备”账户有贷方余额3500元；当年3月确认坏账损失1500元；2001年12月31日应收账款账龄及估计损失率如表：金额：元应收账款账龄应收账款余额估计损失%二估计损失金额未到期1200000.5600过期1个月800001800过期2个月6000021200过期3个月4000031

51、200过期3月以上2000051000合计32000048002002年7月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元要求1、计算2001年末应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中2、编制2001、2002年度相关业务的会计分录。答案：(1)2001年3月:借：坏账准备1500贷：应收账款15002001 年 12 月 31 日3500-1500=2000借：管理费用2800贷：坏账准备28002002 年 7 月 4 日收回时：借：应收账款4000贷：坏账准备收款：借：银行存款4000货：应收账款调整额：4800-2000=2800400040002、甲公司为一般纳税企业，增值税率为

52、17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。2021年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2021年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2021年12月实际发生坏账损失30万元。2021年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2021年7月销售商品一批，含税增值税价款7万元尚未收到货款，2021年9月收回已确认的坏账损失25万元。要求：计算并编制各年有

53、关计提坏账准备的相关会计分录。【答案】（1）2007年 TOC o 1-5 h z 借：应收账款3510贷：主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项税额）510借：坏账准备30贷：应收账款307年末应收账款余额=4000+3510-30=74802007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.42007年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4借：资产减值损失-计提的坏账准备47.4贷：坏账准备47.42007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.62021年 TOC o 1-5 h z 借：银行存款2000贷：应收账款2000借：应收账款2340贷：主营业务收入20

54、00应交税费应交增值税（销项税额）340借：坏账准备30贷：应收账款302021年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=77902021年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.952021年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55 TOC o 1-5 h z 借：资产减值损失-计提的坏账准备31.55贷：坏账准备31.552021年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.052021年借：银行存款5000贷：应收账款5000借：应收账款7贷：主营业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1借：应收账款25贷：坏账准备25借：银行存款25贷：应收

55、账款252021年末应收账款余额=7790-5000+7=98102021年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.052021年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9借：坏账准备14.9贷：资产减值损失-计提的坏账准备14.92021年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.953、A公司采用“应收款项余额百分比”法核算坏账损失坏账准备的提取比率为1%有关资料如下：（l）2010年12月1日应收款项余额为200万元，坏账准备贷方余额2万元；12月5日，向B公司销售产品220件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，未收款（假定销售成本于确认销售收入时结转）。12月25日，因产品质量原因，B公司退回本月5日购买的20件商品；12月26日发生坏账损失4万元；12月28日收回前期已确认的坏账2万元，存入银行。要求：根据上述资料，编制2021年末计提坏账准备的会计分录。某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：1）2004年6月1日，原材料账面计划成本为1000000元，材料成本差异的借方余额为20000元。6月4日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为200000元