税务会计与税务筹划学课件：第1章_税务会计与税务筹划基础

1、税务会计与税务筹划人一生中，永远无法避免的两件事就是死亡和纳税。 本杰明富兰克林 任是深山更深处，也应无计避征徭。 杜荀鹤引言你是纳税人吗？你认为学习税务会计与税务筹划有哪些好处？如果你中奖50万元，拿出其中的30万元捐赠给红十字会，其余20万元还用交税吗？本课程难学吗？怎样学好这门课？一.教学目标本科教育中的税务会计与税收筹划课程要求学生掌握如下内容纳税与筹划基础知识各实体税种的法律规定各实体税种应纳税额的计算各实体税种的会计核算各实体税种税收筹划二.学习内容课时分配第1章 基础 2学时第2章 增值税 8学时第3章 消费税 6学时第4章 营业税 4学时第5章 流转环节小税种 2学时第6章 企

2、业所得税 8学时第7章 个人所得税 4学时第8章 财产税和行为税 2学时三.教学方法36学时、2学分评分标准=平常30%+闭卷70%考勤缺一次，扣平常成绩10分。教材：税务会计与税务筹划王素荣编著 机械工业出版社 2011年8月版 主要参考书：税务会计与税务筹划第六版 盖地编著 中国人民大学出版社CPA考试指定辅导教材税法 第一章 税务会计与税务筹划基础一、税务会计概述1. 税务会计概念：以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支.2.税务会计模式：以所得税会计为主体的

3、税务会计。 以流转税会计为主体的税务会计。 流转税与所得税并重的税务会计。 3.税务会计特点：法律性、专业性、融合性和筹划性。一.税务会计概述4.税务会计的目标、前提和原则目标：依法履行纳税义务，保证国家财政收入;正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。前提：纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。 原则：配比原则；权责发生制与收付实现制结合的原则；划分营业收益和资本收益原则；税款支付能力原则。 二.纳税基础知识1.税收实体法要素是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。纳税人：

4、自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。税率：比例税率、累进税率额累(扣除数)、率累(扣除率)、定额税率。名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。 某企业年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象,采用超率累进税率形式,则该企业本年度应纳税（）销售利润率 税率5以下 0510（含） 51020（含） 102035（含） 2035以上 35销售利润率600160037.5应纳税1600501600(10-5)51600(20-10)101600(35-20)201600(37.5-35)3582二.纳税基础知识2.我国现

5、行税种我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有17个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1)2.我国现行税种所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用.2010各税种收入占总税收比例(73202亿元)税种 增值税消费税营业税进口环节

6、税企业所得税个人所得税收入 2109260711115812514128474837占比例28.8%8.3%15.2%17.1%17.5%6.6%税种 土地增值税契税车辆购置税出口退税土地使用税其他收入 127624641792-73271004占比例1.7%3.4%2.4%-10%1.4%3.纳税人的权利、义务与法律责任纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。纳税人权利（依法享有）：知情权； 保密权 税收监督权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期缴纳税款权; 申请退还多缴税款权 依法享受税收优惠权 委托税务代理权陈述与申

7、辩权对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 税收法律救济权 依法要求听证的权利 索取有关税收凭证的权利 纳税人义务：依法进行税务登记的义务 ；依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 ；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；按照规定安装、使用税控装置的义务 ；按时、如实申报的义务 按时缴纳税款的义务 代扣、代收税款的义务 接受依法检查的义务 及时提供信息的义务 报告其他涉税信息的义务 税务违法责任包括行政责任和刑事责任行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。(2)罚款：经济上的处罚，2000元以下，由税务所决

8、定。(3)没收财产。行政处罚标准（1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改正，罚2000元以下；严重的，罚2000元1万元。未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚20001万元；严重，罚1-5万元。（2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，并处1万以上5万以下罚款。(3)对逃税行为的处罚。追缴不缴或少缴的税款和滞纳金,罚0.5-5倍。(4)对欠税行为的处罚。追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-5倍。(5)对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，并罚1-5倍。在规定期限内，停止办理出口退税。(6)对抗税行为的处罚。情节轻微

9、，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚1-5倍。(7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。责令改正，处1万元以下的罚款；情节严重的，罚1-5万元。(8)对编造虚假计税依据的处罚。责令限期改正，并处5万元以下的罚款。不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5倍。(9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-3倍。刑事处罚情节严重的，属于危害税收管理罪。一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。另一类是妨碍发票管理的，包括：A.虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；B.伪造、出售伪造增值税专用发票罪

10、；C.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；D.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；E.非法制造、出售非法制造的发票罪；F.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪G.非法出售发票罪。(1)逃税罪的处罚采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避纳税数额较大且占应纳税额10以上的，处3年以下徒刑，并处或单处罚金1倍5倍；数额巨大并且占应纳税额30以上的，处3年7年徒刑，并处罚金1倍5倍。有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外

11、。(2)抗税罪的处罚犯抗税罪的，处3年以下徒刑或拘役，并处15倍罚金；情节严重的，处37年徒刑，并处15倍罚金。情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。(3)逃避追缴欠税罪的处罚犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，税额在1-10万元的，处3年以下徒刑或拘役，并处15倍罚金；数额在10万元以上的，处37年徒刑，并处15倍罚金。(4)骗取出口退税罪的处罚犯骗取出口退税罪的，处5年以下徒刑或拘役，并处15倍罚金；数额巨大或有严重情节的，处510年徒刑，并处15倍罚金；数额特别巨大或有特别严重情节的，处10年以上徒刑或无期徒刑，并处15倍罚金；或没收财产

12、。在规定期间内停止办理出口退税。三.税务筹划基本理论1.税务筹划的概念税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。2.税务筹划的意义和目标(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识.(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。 (3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。 三.税务筹划基本理论税务筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。3.税务筹划的实施税务筹划是企业的正

13、当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提.税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税务筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税务筹划才能发挥其应有的作用。4.节税/避税与税负转嫁节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动

14、、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。 4.节税/避税与税负转嫁偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。是 违法否合 不违法法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 税 负 转 嫁 减税形式四.税务筹划的基本方法1. 恰当选择税收筹划的切入点 选择税务筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切入点;以不同的财务管理过程为切入点。2.充分利用税收优惠政策税收优惠：免