第三章金融资产2ppt课件

1、中级财务会计 主讲教师：王晓燕邮箱：wxy089126退出.第三章 金融资产教学目的本章重点本章内容.教学目的了解金融资产的分类及构成，掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处置方法；了解持有至到期投资初始确认与计量及后续计量的会计处置方法；掌握应收款项的会计处置方法；掌握金融资产减值的会计处置方法。.本章重点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量及会计处置；应收款项的会计处置；金融资产减值会计处置。 .本章内容第一节 金融资产及其分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第六节 金融资产减值.回本章第一节金融资

2、产及其分类上一页下一页一、金融工具及分类二、金融资产一金融资产的定义二金融资产的分类三、权益工具.金融工具是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产一、金融工具及分类.一、金融工具及分类上一页下一页金融工具普通具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。回本节回本章金融工具分类.一金融资产的定义金融资产是指从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权益，它包括以下恣意的一种资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股

3、权投资、基金投资、衍生金融资产等。本章所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。.二金融资产的分类企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出卖金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改动。.三、权益工具是一个企业的资产扣除负债后的剩余部分。对于它的持有者而言，将构成一项金融资产，而对于它的发行者而言，将构成一项权益工具。包括：普通股 优先股 股利以及与上述权益工具挂钩的衍生金融工具本节完.第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资

4、产分类二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量三、应设置的账户四、会计处置五、总结.一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分类分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类一买卖性金融资产二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.一买卖性金融资产 买卖性金融资产是指企业为了近期出卖或回购的金融资产。为赚取价差 满足以下3个条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金融资产。1. 获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖或回购。2. 属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进

5、展管理。3. 属于衍生工具。.二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指不满足确以为买卖性金融资产条件的，但符合某些特定条件时，将其按照公允价值计量。符合以下2个条件之一，可以在初始确认时指定：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面的不一致。处理“会计不匹配2.企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。.二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量 1.按照获得时的公允价值入账。支付的相关买卖费用该当直接计入当

6、期损益。 2.买卖费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付的手续费、佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与买卖不直接相关的费用。.二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量3.实践支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利。这部分款项应作为“应收股利单独核算。4.实践支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息作为“应收利息 单独核算。.三、应设置的账户1.“买卖性金融资产账户，构造如下：借方 买卖性金融资产 贷方登记买卖性金融资产获得的本钱资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 登记资产负债表日其公允价值低于

7、账面余额的差额出卖买卖性金融资产时结转的本钱和公允价值变动损益持有的买卖性金融资产公允价值.三、应设置的账户“买卖性金融资产明细账户买卖性金融资产本钱公允价值变动反映买卖性金融资产的初始确认金额反映买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账.三、应设置的账户2.“公允价值变动损益账户，构造如下：借方 公允价值变动损益 贷方登记资产负债表日买卖性金融资产的公允价值低于账面余额的差额 登记资产负债表日买卖性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 期末将余额转入“本年利润账户后无余额.三、应设置的账户3.“投资收益账户，构造如下：借方 投资收益 贷方登记出卖买卖性金融资产等发生的投资损失登记

8、持有时间收取现金股利和现金利息以及出卖买卖性金融资产等实现的投资收益期末将余额转入“本年利润账户后无余额.四、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计处置一获得二持有收益确实认三期末计量四处置.一获得买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益。借：买卖性金融资产本钱 应收股利已宣告而尚未领取的股利 应收利息尚未领取利息 投资收益买卖费用 贷：其他货币资金存出投资款 银行存款 图示.企业获得买卖性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息按其公允价值按实践支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付

9、息期但尚未领取的债券利息按发生的买卖费用例题见教材。.二持有收益确实认持有期间获取的现金股利和利息，确以为投资收益。借：应收股利宣揭露放 应收利息分期付息的票面利息 贷：投资收益借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利或应收利息 .二持有收益确实认前往投资收益应收股利应收利息银行存款.三期末计量资产负债表日：公允价值变动损益借：买卖性金融资产公允价值变动(上升 贷：公允价值变动损益 下降作相反分录 期末计量，是指采用一定的价值规范，对买卖性金融资产的期末价值进展后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值

10、的变动计入当期损益。.资产负债表日买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额时买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动例题见教材.处置买卖性金融资产时，该买卖性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确以为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计处置：四处置.四处置借：其他货币资金存出投资款 银行存款 贷：买卖性金融资产本钱 公允价值变动 投资收益或记借方同时：将原计入的公允价值转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反分录 .处置买卖性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收

11、利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益例题见教材.买卖性金融资产总结首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；获得时要用公允价值入账，确定其本钱，买卖费用不计入本钱，计入投资收益借方；支付的价款中有曾经宣揭露放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；.买卖性金融资产总结资产负债表日，只需公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整买卖性金融资产，在公允价值变动二级账户中反映；出卖买卖性金融资产时，出卖价钱与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益

12、账户中。本节完.第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、应设置的账户三、持有至到期投资的会计处置总结.一、持有至到期投资概述一持有至到期投资概念及特征二持有至到期投资的初始计量.一持有至到期投资概念及特征1. 概念到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。2.3个特征到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有才干持有至到期.二持有至到期投资的初始计量持有至到期投资该当按照获得时的公允价值+相关买卖费用作为初始确认金额。支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确以为应收利息。初始确认时应计算实践利率。实践利率即该项投资的内

13、含报酬率。.二、应设置的账户“持有至到期投资账户，构造如下：借方 持有至到期投资 贷方登记持有至到期投资获得的本钱、债券溢价利息调整登记债券折价利息调整持有至到期投资的摊余本钱明细账户的设置资产负债表日债券折价的摊销资产负债表日债券溢价的摊销.持有至到期投资 明细账户总账明细账.三、会计处置一持有至到期投资的获得二持有期间利息收入确认三持有至到期投资处置 .一获得的会计处置 借：持有至到期投资本钱面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资利息调整 差额，也能够在贷方 贷：银行存款等 .企业获得持有至到期投资持有至到期投资成本应收利息银行存款持有至到期投资利息调整例题见教材.二持有期间

14、利息收入确实认 1.摊余本钱与实践利率法持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱计量，并按摊余本钱和实践利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。实践利率法是指按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入并确定期末摊余本钱的方法在实践利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余本钱之间的关系，可用公式表示如下：.假设持有至到期投资既不存在已归还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余本钱可用公式表示如下：. 2.分期付息债券利息收入确实认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业该当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息经过“应收利息账户核算，同时确认利息收入。3.到期一次还本付息

15、债券利息收入确实认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业该当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息经过“持有至到期投资应计利息账户核算，同时确认利息收入。 会计处置.三持有期间利息收入的会计处置 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方.分期付息日或资产负债表日应收利息投资收益持有至到期投资利息调整银行存款.资产负债表日到期一次还本付息债券利息收入确实认投资收益持有至到期投资利息调整持持有至到期投资应计利息例题见

16、教材.三处置的会计处置借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益差额，也能够在借方 例题见教材.总结持有至到期投资一旦记入了持有至到期投资，普通不能再转换。也有能够会重新分类或提早处置，要留意重新分类或提早处置时要把剩余的部分转到可供出卖金融资产中，但也有例外情况。持有至到期投资核算设置的账户有“本钱、“应计利息、“利息调整。本钱反映面值，应计利息反映面值票面利率。关键是利息调整，这是一个重点。 本节完.第四节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 二、应收票据三、应收账款四、预付账款及其他应收款五、应收债务抵借和出卖.贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融

17、资产。金融企业发放的贷款和其他债务，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务构成的应收款项、持有的其他企业的债务不包括在活泼市场上有报价的债务工具等，只需符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。一、贷款和应收款项概述.贷款和应收款项的会计处置原那么1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，该当根据实践利率计算。3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将获得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。普通企业的应收款项，通常应设置“应收账款、“应收票据、“长期应收款、“其他应收款等科目核

18、算。我们主要以普通企业的应收款项为主，不涉及金融企业的业务。.二、应收票据一应收票据概述二应收票据的普通会计处置三应收票据贴现.一应收票据概述1.应收票据的含义及分类2.应收票据的入账价值3.应设置的账户.1.应收票据的含义及分类应收票据是指企业持有的，尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按照承兑人不同，分为： 商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票按照能否带息，分为：带息票据不带息票据.2.应收票据的入账价值应收票据普通按其票面价值入账。带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。为了简化核算，可以不计利息，票据到期时将收到的利息冲减财务费用问题入账时能否思索利息？.3.应设置的

19、主要账户借方 应收票据 贷方应收票据的面值到期收回或未到期转让或向银行贴现的应收票据账面价值尚未到期票据的账面价值 企业应设置“应收票据登记簿逐笔记录每一种应收票据的详细纪录，进展明细核算。.补充：应收票据利息计算计算公式： 应收票据利息=应收票据票面价值票面利率期限 “利率普通指年利率 期限指签发日至到期日的时间间隔有效期 应收票据票据到期日.应收票据票据到期日期限按月表示应以到期月份中与出票日一样的那一天为到期日，而不论各月份实践日历天数多少。 期限按日表示应从出票日起按实践天数计算到期日，通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾或“算尾不算头。例题.例题【例1】一张出票日为4

20、月10日，面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票。票据到期日： 票据到期应计利息： 100 0009%4/12=3 000元【例2】将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为4月10日。 21+31+30+31+7 20+31+30+31+8票据到期应计利息： 8月8日100 0009%120/360=3 000元算头不算尾算尾不算头8月8日票据到期日8月10日.二应收票据普通会计处置【例3】华联公司2021年9月1日销售一批产品给A公司,货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个

21、月，票面利率为5%。票据到期日？2021年3月1日会计处置：收到票据到期收款.应收票据的会计处置1.收到票据2021年9月1日借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税销项税额 34 000.应收票据的会计处置2.票据到期，收回款项 2021年3月1日 收款金额=234 000 1+5%126 =239 850元借：银行存款 239 850 贷：应收票据 234 000 财务费用 5 850？.应收票据转让的会计处置借：原资料 应交税费应交增值税 贷：应收票据 银行存款例题见教材？.三应收票据贴现1.应收票据贴现计算公式2.应收票据贴现的会计处置.一应

22、收票据贴现计算公式票据到期值 = 票据面值1+年利率票据到期天数360 = 票据面值1+年利率票据到期月数12 贴现息 = 票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数 = 贴现日到票据到期日实践天数-1贴现所得 = 票据到期价值-贴现息例题问题贴现所得能否会大于票据面值？.例题【例4】6月10日某公司将4月12日开出的面值20 000元、利率6%、90天到期的商业承兑汇票去银行贴现，贴现率为8%。 票据到期日：7月11日 票据面值 20 000 票据利息20 0006%90/360 300 票据到期值 20 300 减：贴现息20 3008%31/360 .84 贴现所得 20 160.16贴现

23、天数= 31天.二应收票据贴现的会计处置 借：银行存款贴现所得 短期借款利息调整差额 或财务费用差额 贷：短期借款 不满足金融资产终止确认条件 票据面值 应收票据满足金融资产终止确认条件.以例4资料：应收票据贴现会计处置假设到期，付款方不付款，那么贴现方作如下处置：借：银行存款 20210.16 贷：短期借款 20000 短期借款利息调整 160.16 借：应收账款 20 000 贷：应收票据 20 000.借：短期借款 20000 短期借款利息调整 160.16 财务费用 .84 贷：银行存款 20300 同时.银行承兑汇票.商业承兑汇票.会计处置图示1 应收票据 主营业务收入应交税费应交增

24、值税银行存款200 0003 900 财务费用237 90034 000239 850234 0003 9001 950.收票据会计处置图示2 应收票据 主营业务收入应交税费应交增值税银行存款期末计息 财务费用到期收款 收票据面值+已计提利息未计提利息？.财务费用银行存款应收票据短期借款总结图示.三、应收账款 一应收账款产生 二应收账款确实认 三应收账款的计价 四应收账款的会计处置.一应收账款产生 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等运营活动所构成的债务。应收账款特点：1.应收账款是一种非正式的口头承诺，只需赊销纪录，没有正式的

25、书面文件；2.应收账款信誉期限普通较短，是短期债务。3.应收账款不计利息。.二应收账款确认首先，应收账款是指因销售商品、提供劳务等业务活动而构成的债务，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。其次，应收账款是指流动资产性质的债务，不包括长期的债务，如购买的长期债券等。第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金等。应收账款按照公允价值计量，包括应收的合同或协议价款。.三应收账款的计价应收账款通常应按实践发生额计价入账。计价时，还需求思索商业折扣和现金折扣等要素。 1.商业折扣 2.现金折扣.1.商业折扣商业折扣，是指企业根据市场供求情况或销售对象的不同，而在

26、商品标价上给予的扣除。购买方可以按照标价扣减商业折扣后的价钱购买商品。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实践售价确认。.2.现金折扣现金折扣，是指销售方为了鼓励客户提早付款而按发票价钱的一定比例给予购买方的折扣优惠。表示方法：折扣/付款期限2/10，n/30在销售附有现金折扣的情况下，应收账款入账金额确实定有两种方法。1总价法2净价法.1总价法总价法是将未扣减现金折扣前的实践售价即总价作为应收账款的入账价值，把实践发生的现金折扣视为销售企业的融资的理财费用，会计上作为财务费用途置。根据我国公布的的规定，企业应收账款的入账价值，该当按总价法确认。.2净价法净价法是将扣

27、减现金折扣后的金额即净价作为应收账款入账价值。这种方法把客户获得现金折扣视为正常景象。以为客户普通都会提早付款。销售企业将客户超越折扣期限而多付的金额，视为给客户提供信誉的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。 .四应收账款的会计处置1.应设置的账户 2.应收账款的普通会计处置.1.应设置的账户 应设置“应收账款账户，账户构造如下： 借方 应收账款 贷方 登记应收账款的添加数 登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数 表示为未收回的应收账款数 该账户应按其债务人设置明细账户，进展明细核算.2.应收账款的会计处置总价法 1企业销售商品或提供劳务应收普通的款项借：应收账款应收货款、税金和代垫运费 贷

28、:主营业务收入销售货款 应交税费应交增值税销售税额 银行存款代垫运费.2.应收账款的会计处置总价法2收回应收账款时，根据收款时间 折扣期内收款 借：银行存款实收金额 财务费用折扣金额 贷：应收账款全额 超越折扣期收款 借：银行存款全额 贷：应收账款全额下一页.2.应收账款的会计处置总价法3应收账款用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额 借：应收票据 贷：应收账款 例题见教材。.全额销售款总价法会计处置图示1 应收账款 主营业务收入应交税费应交增值税银行存款代垫运费 银行存款 销售税金 实收金额 财务费用 折扣.全额销售款总价法会计处置图示2 应收账款 主营业务收入应交税费应交增值

29、税银行存款代垫运费 银行存款 销售税金图示 全额收款.四、预付账款及其他应收款一预付账款二其他应收款.一预付账款1.预付账款核算的内容2.应设置的账户3.预付账款的会计处置 .1.预付账款核算的内容 预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款。 预付账款与应收账款都属于企业的债务，但两者产生缘由不同。因此，预付账款和应收账款应分别设置账户。 .2.预付账款账户借方 预付账款 贷方登记预付的款项登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数表示预付的货款数 预付货款不多的企业，可以不设“预付账款账户，而并入“应付账款账户核算。补付的款项 因预付货款多余而退回的款项表示应付的货款数 .3.预付

30、账款的会计处置1根据购销合同的规定向销售方预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款2企业收到所购货物时，根据发票账单金额 借：原资料 贷：预付账款 3当预付货款小于采购货物的货款及增值税时，将缺乏部分补付 借：预付账款 贷：银行存款 4当预付货款大于采购货物的货款及增值税，对收回的多余款项 借：银行存款 贷：预付账款 例题见教材.预付账款的核算1预付款项的会计处置2收回货物的会计处置银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款.二其他应收款 1.其他应收款核算的内容 2.应设置的账户 3.其他应收款的会计处置 4.备用金 .1.其他应收款核算的内容 其他应收款是指

31、除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其他应收款内容7项应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物的租金；存出的保证金，如租入包装物暂付的押金；拨付的备用金；应向职工收取的各种暂付款项。预付账款转入数其他各种应收、暂付款项.2.应设置的账户该当设置“其他应收款账户，账户构造如下：借方 其他应收款 贷方登记企业发生的各项其他应收款登记企业应收回的各种其他应收款项尚未收回的款项该科目按其他应收款的内容设置明细账户，进展明细核算。.3.其他应收款的会计处置其他应收款的会计处置例题略。例题见教材。.4.备用金的会计处置备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星

32、开支，事后需求报销的款项。备用金的总分类核算应设置“其他应收款科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金科目进展核算。.4.备用金的会计处置备用金的明细分类核算普通是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联替代明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理方法普通有两种： 一是随借随用、用后报销制度 二是定额备用金制度会计处置见教材例题两种方法会计处置比较表.随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处置比较见表。本节完.第六节 金融资产的减

33、值一、金融资产减值损失确实认二、金融资产减值损失的计量.一、金融资产减值损失确实认企业该当在资产负债表日，对除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当确认减值损失，计提减值预备。金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据包括9项，见教材。.二、金融资产减值损失的计量 一持有至到期投资减值损失的计量 二应收款项减值损失的计量 .(一) 持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表日，企业该当对持有至到期投

34、资的账面价值进展减值测试，如有客观证听阐明该项投资发生了减值，该当计提减值预备。 企业对持有至投资进展减值测试时，应根据本企业的实践情况，将持有至到期投资分为单项金额艰苦和非艰苦两类。计量原那么见教材。.(一) 持有至到期投资减值损失的计量设置“持有至到期投资减值预备账户。持有至到期投资摊余本钱发生减值时，该当在将该持有至到期投资的账面价值与估计未来现金流量现值之间的差额确以为减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备.(一) 持有至到期投资减值损失的计量如有客观证听阐明已计提减值预备的持有至到期投资的价值以后又得以恢复，应在原计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额：

35、借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失例题见教材。.二应收款项减值损失的计量 1.计量原那么 应收款项等金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计提坏账预备。 运用实践利率法折现，但为简化核算，直接根据估计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账预备。下一页.二应收款项减值损失的计量 2.计量方法1单项应收款项金额较大的，应进展单独测试。2非艰苦的应收款项可以单独测试，也可以与其它应收款项组合的余额在资产负债表日按期余额和一定比例确定减值损失，计提坏账预备。计提坏账比例确实定：该当根据以前年度相类似的应

36、收款项组合的实践利率为根底，结合实践情况，确定本期计提坏账预备的比例。.3.应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法采用的是备抵法。备抵法是指按期估计坏账损失，构成坏账预备，当某一应收款项全部或部分被确以为坏账时，应根据其金额冲销坏账预备，同时，转销相应的应收款项的一种核算方法。计提坏账预备需求留意的问题：见教材 备抵法会计处置： 应设置账户 会计处置.1应设置“坏账预备账户 借方 坏账预备 贷方登记每期预提的坏账预备数额 已预提但尚未转销的坏账预备数额 登记发生坏账冲减的坏账预备数额 该账户是“应收账款等账户的备抵账户，在资产负债表中 “应收账款等账户减去“坏账预备账户贷方余额，反映应收账款的净额 。.2会计处置普通方法 企业提取坏账预备时 借：资产减值损失 贷：坏账预备 发生坏账损失时 借：坏账预备 贷:应收账款 已确认并转销的坏账又收回时 借:应收账款 贷:坏账