中级财会第4章交易性金融资产与可供出售金融资产--新ppt课件

1、财务会计学第六版戴德明等第4章 买卖性金融资产与可供出卖金融资产第一节 金融工具与金融资产第二节 买卖性金融资产 第三节 可供出卖金融资产学习目的1.掌握买卖性金融资产和可供出卖金融资产的特征;买卖性金融资产及可供出卖金融资产初始入账价值的构成;公允价值变动在买卖性金融资产及可供出卖金融资产中确实认方法; 处置买卖性金融资产和可供出卖金融资产在会计处置上的区别。学习目的2.了解买卖性金融资产和可供出卖金融资产会计的分类规范和方法;处置买卖性金融资产和可供出卖金融资产所实现损益的处置方法;可供出卖金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。学习目的2.了解可供出卖金融资产减值损失的计量原那么和方法;

2、可供出卖债务工具和可供出卖权益工具在确认减值损失后价值上升时,会计处置的区别。第一节 金融工具与金融资产一、金融工具及分类1、金融工具(financial instrument)定义 指构成一个企业的金融资产,并构成另一个企业金融负债或权益工具的合同。 金融工具用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最根本的要素为支付的金额与支付条件。第一节 金融工具与金融资产一、金融工具及分类2、金融工具按照权益义务不同分为金融资产金融负债权益工具现金、银行存款、贷款、股权投资、应收账款、应收票据、债券投资等应付账款、应付票据、应付债券等普通股、认股权证(financial asset)(finan

3、cial liability)(equity instrument)第一节 金融工具与金融资产一、金融工具及分类3、金融工具按照按照复杂程度不同分为根底金融工具(basic instruments) 根底金融工具主要包括持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产合同的权益或义务 如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等第一节 金融工具与金融资产一、金融工具及分类3、金融工具按照按照复杂程度不同分为衍生金融工具(derivative instruments) 是在根底金融工具根底上衍生出来的金

4、融工具。 指具有以下特征的金融工具或其他合同： 其价值随着特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、费率指数、信誉等级、信誉指数等或其他类似变量的变动而变动,如互换合约第一节 金融工具与金融资产一、金融工具及分类3、金融工具按照按照复杂程度不同分为衍生金融工具(derivative instruments)不要求初始投资,或与对市场情况变动有类似反响的其他类型的合同相比,要求很少的初始投资,如期货合约保证金等; 在未来一定日期结算,如利率互换、远期合同等。元/公斤大米合同期权获得或交付大米为目的非衍生工具市价20买卖1010元利润结算价值“10元而非20元大米购入大米的购买权到期结算价

5、钱10元未来一定日期结算10看涨20购买期权价钱10*0.05%期权3月后到期，结算交割初始买卖价钱低价值随大米价钱而变动衍生工具到期结算，计算大米购买权的价值第一节 金融工具与金融资产二、金融资产及其分类1、金融资产定义 是一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是可以在市场买卖中为其一切者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券(包括衍生金融工具)、贷款、股票和其他权益、保险专门预备金、其他应收款、预付款等。第一节 金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类 从持有

6、目的和内容角度,金融资产普通划分为 买卖性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产四类。买卖性金融资产 主要指以近期出卖为目的而获得的有公开报价、公允价钱可以可靠计量的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。第一节 金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类 从持有目的和内容角度,金融资产普通划分为 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产四类。持有至到期投资 主要指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。第一节 金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类 从持有目的和内容

7、角度,金融资产普通划分为可供出卖金融资产 主要指持有意图不明确的有公开报价、公允价钱可以可靠计量的金融资产。贷款和应收账款 主要指贷款和应收款项,是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产,如金融企业发放的贷款和其他债务等。第一节 金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类 从计量方法角度,金融资产普通划分为 以公允价值计量的金融资产和以摊余本钱(或本钱)计量的金融资产两类。 持有至到期投资属于以摊余本钱(或本钱)计量的金融资产，将在第五章讲解。根据企业会计准那么的有关规定,以公允价值计量的金融资产又分为两种情况。 一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金

8、融资产; 二是以公允价值计量且其变动计入一切者权益的金融资产。二、金融资产及其分类2、金融资产分类 从计量方法角度,金融资产普通划分为第二节 买卖性金融资产一、买卖性金融资产定义与特征1、买卖性金融资产定义 主要是指企业为了近期内出卖而持有的、在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得的金融资产。 通常情况下,企业以赚取价差为目的,利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等属于买卖性金融资产。第二节 买卖性金融资产一、买卖性金融资产定义与特征2、买卖性金融资产根本特征 根据买卖性金融资产的定义可知,买卖性金融资产应具备三个根本特征: (1)持有目的主要是近期出卖; (2)活泼市

9、场上有公开报价; (3)公允价值可以继续可靠获得。不具备这些特征的金融资产普通不属于买卖性金融资产。第二节 买卖性金融资产二、买卖性金融资产的购入 按公允价值进展初始计量，买卖费用计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息该当单独确以为应收股利或应收利息。 为什么购买买卖性金融资产的买卖费用，不资本化计入买卖性金融资产的本钱？第二节 买卖性金融资产二、买卖性金融资产的购入 借:买卖性金融资产-本钱 应收利息 应收股利 投资收益贷:其他货币资金存出投资款 银行存款已到付息期但尚未领取的债券利息已宣告但尚未发放的现金股利购买过程中的买卖费用公允价值第

10、101页例4-1买卖性金融资产以公允价值计量，需求两个二级科目买卖性金融资产-本钱买卖性金融资产-公允价值变动初始本钱一直不变期末余额期末余额第二节 买卖性金融资产三、买卖性金融资产持有期间收到的股利和利息1、收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 借:银行存款 贷:应收利息 应收股利第二节 买卖性金融资产三、买卖性金融资产持有期间收到的股利和利息2、购买后，被投资单位宣揭露放的现金股利,或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应该作为投资收益宣揭露放股利或计算应收利息时借:应收利息 应收股利 贷:投资收益实践收到股利或利息时借:银行存款 贷:应收利息 应

11、收股利第102页例4-2第二节 买卖性金融资产四、买卖性金融资产的期末计价 在资产负债表日,应按当日各项买卖性金融资产的公允价值，对买卖性金融资产账面价值进展调整。公允价值低于账面价值借:公允价值变动损益贷:买卖性金融资产*股票公允价值变动损益公允价值高于账面价值借:买卖性金融资产*股票公允价值变动损益 贷:公允价值变动损益企业的最终损益来源主要是主营业务、其他业务、营业外收支、投资收益。公允价值变动损益并不是最终实现的损益来源由于该损益随着价钱变化总在实时变化。该损益只需在资产处置的时候才可以确认实现。买卖性金融资产-本钱期末余额买卖性金融资产-公允价值变动期末余额期末余额买卖性金融资产期末

12、余额期末思索公允价值前的账面价值累计已确认的公允价值变动？公允价值大小调整额公允价值变动计算方法1公允价值与账面价值比较第103页例4-3买卖性金融资产-本钱期末余额买卖性金融资产-公允价值变动调整后期末余额调整后期末余额调整前累计已确认的公允价值变动？公允价值大小调整额调整前期末余额调整前期末余额公允价值变动计算方法2调整后累计已确认的公允价值变动公允价值与历史本钱比较第二节 买卖性金融资产五、买卖性金融资产的出卖实现的损益由两部分构成:(1)出卖该买卖性金融资产时的出卖收入与其账面价值的差额;(2)原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应经过“投资收益账户反映。公允价值变动损益

13、此时才真正可以实现，因此将“前期公允价值变动损益转入“投资收益借:其他货币资金存出投资款 买卖性金融资产公允价值变动贷:买卖性金融资产本钱处置价款处置时账面价值倒挤“投资收益处置时“买卖性金融资产公允价值变动在借方借:公允价值变动损益公允价值变动损益贷:投资收益处置时“买卖性金融资产公允价值变动在贷方借:投资收益 贷:公允价值变动损益公允价值变动损益第104页例4-4 和4-5将“前期公允价值变动损益转入“投资收益 对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分,从公允价值变动损益转为投资收益,能够发生在确认公允价值变动损益的以后年度。 即确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投

14、资收益能够发生在不同会计年度。这时即使“公允价值变动损益账户已无余额,无论借记还是贷记“公允价值变动损益,都不会影响公允价值变动损益实现年度的运营利润. 由于公允价值变动损益和投资收益都属于运营利润的组成部分。借记“投资收益,贷记“公允价值变动损益,或者借记“公允价值变动损益,贷记“投资收益,都不会使当年的运营利润发生变化,只不过要经过“投资收益反映实践实现的收益而已。【例1】 201年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元含已到期但尚未领取的利息20000元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一

15、次。甲公司将其划分为买卖性金融资产。【答案】 1201年1月1日，购入债券。借：买卖性金融资产本钱1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000其他资料如下： 201年1月5日收到2000年下半年的利息20000元 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 201年6月30日债券的公允价值为1150000元(不含利息) 借：买卖性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 201年7月5日，收到该债券上半年的 利息； 借：银行存款 20000 贷：应收利息 200

16、00 201年12月31日债券的公允价值为1100000元(不含利息)借：公允价值变动损益 50000 贷：买卖性金融资产公允价值变动50000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000 202年1月5日，收到该债券2001年下半年的利息 借：银行存款 20000贷：应收利息 20000 202年3月31日，甲公司将该债券出卖，获得价款1180000元(含1季度利息10000元)。不思索其他要素。借：应收利息 10000贷：投资收益 10000借：银行存款 10000贷：应收利息 10000借：银行存款 1170000 公允价值变动损益 100000贷：买卖性金融资产本钱1000000公

17、允价值变动 100000 投资收益 170000 第三节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产的主要内容和根本特点1、可供出卖金融资产的主要内容未归类为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。被指定为可供出卖金融资产的非衍生金融资产 它是指企业获得的在活泼市场上有公开报价的股票投资、债券投资,因获取投资的意图不十清楚确,而被直接指定为可供出卖金融资产。2.可供出卖金融资产根本特征 在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得和计量; 持有意图不十清楚确。 可供出卖金融资产和买卖性金融资产的最大区别就在于持有目的不同。 因此,企业持有上市

18、公司限售股姑且对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的,根据其持有目的能否明确,可以划分为可供出卖金融资产或买卖性金融资产。第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的初始入账价值1、可供出卖金融资产的构成方式(1)购入时即指定的可供出卖金融资产。(2)由持有至到期投资转换的可供出卖金融资产。 指企业因改动了将持有至到期投资持有至到期的最初意图,而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出卖金融资产。资产的重分类第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的初始入账价值 遇到某些情况时,并不对持有至到期投资进展重分类,而是仍作为持有至到期投资对待。部分出卖持有至

19、到期投资日间隔该项投资到期日较近(如到期前3个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;根据合同商定的偿付方式,企业已收回几乎一切初始本金;部分出卖持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起的(如因被投资单位信誉情况严重恶化,而将持有至到期投资予以出卖等)。第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的初始入账价值1、可供出卖金融资产的初始入账价值(1)购入时即指定的可供出卖金融资产。 以购入时的公允价值加上相关买卖费用入账。假设是股票借：可供出卖金融资产本钱 公允价值与买卖费用之和应收股利 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利贷：银

20、行存款等 实践支付的金额与买卖性金融资产在初始计量不同第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的初始入账价值1、可供出卖金融资产的初始入账价值(1)购入时即指定的可供出卖金融资产。 以购入时的公允价值加上相关买卖费用入账。假设是债券借：可供出卖金融资产本钱 债券面值应收利息 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借或贷：可供出卖金融资产利息调整 差额 贷：银行存款等 实践支付的金额下一章讲第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的初始入账价值1、可供出卖金融资产的构成方式(2)由持有至到期投资转换的可供出卖金融资产。 以重分类日的公允价值作为入账价值。 重分类日,将持有至到期投资

21、的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益(资本公积)借:可供出卖金融资产-本钱贷:持有至到期投资倒挤“资本公积处置时，将“资本公积转入“投资收益可减少对损益冲击以及支配第三节 可供出卖金融资产三、可供出卖金融资产持有期间的股利和利息1、持有期间收到的股利和到期利息 与买卖性金融资产原理一样。2、持有期间收到的应计未到期利息借：应收利息 贷：投资收益倒挤“可供出卖金融资产利息调整债券面值票面利率债券期初余值实践利率第5章“持有至到期投资讲解由于债券必需计算利息，因此虽然会计上已将某些债务性可供出卖金融资产按公允价值计量,但债券在持有期间应计的利息应予以确认。第三节 可供出卖金融资产四、可供

22、出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动金额确定方法计算“持有期间债券计算利息后的账面价值 可供出卖金融资产-本钱 可供出卖金融资产-利息调整 可供出卖金融资产-公允价值变动初始入账价值累计已确认的公允价值变动下一章讲可供出卖金融资产-本钱期末余额可供出卖金融资产-利息调整期末余额期末余额可供出卖金融资产-公允价值变动期末余额期末余额可供出卖金融资产期末余额持有期间债券计算利息后的账面价值累计已确认的公允价值变动第三节 可供出卖金融资产四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动金额确定方法计算“持有期间债券计算利息后的账面价值 可供出卖金融资产-本钱 可供出卖

23、金融资产-利息调整 可供出卖金融资产-公允价值变动计算本期应该调整的可供出卖金融资产公允价值变动额 公允价值持有期间债券计算利息后的账面价值可供出卖金融资产-本钱期末余额可供出卖金融资产-利息调整期末余额期末余额可供出卖金融资产-公允价值变动期末余额期末余额可供出卖金融资产期末余额持有期间债券计算利息后的账面价值累计已确认的公允价值变动？公允价值大小调整额第三节 可供出卖金融资产四、可供出卖金融资产的期末计价2.可供出卖金融资产公允价值变动的会计处置公允价值低于计息后账面价值借:资本公积其他资本公积贷:可供出卖金融资产公允价值变动公允价值高于计息后账面价值借:可供出卖金融资产公允价值变动 贷:

24、资本公积其他资本公积“买卖性金融资产公允价值变动计入了损益类科目“公允价值变动损益“可供出卖金融资产公允价值变动计入了权益类科目“资本公积第108页例4-7四、可供出卖金融资产的期末计价3.可供出卖金融资产的减值损失以公允价值计量，为什么还要计提减值损失？ 期末可供出卖金融资产虽然也按公允价值计量,但其公允价值变动并不计入当期损益,而是计入资本公积。 一旦可供出卖金融资产发生了减值,如不对减值进展单独处置,就无法将其减值损失作为运营损益工程反映在利润表上。 因此,当有客观证听阐明可供出卖金融资产发生减值时,该当计提减值预备,确认减值损失。 为了单独反映可供出卖金融资产的减值预备情况,并与普通资

25、产的减值相区分,实务中多以“可供出卖金融资产公允价值变动科目反映其减值预备。绝大多数科目的资产减值的二级科目均为“资产减值预备第三节 可供出卖金融资产四、可供出卖金融资产的期末计价3.可供出卖金融资产的减值损失可供出卖金融资产发生减值的主要证据 只需发生了对可供出卖金融资产估计未来现金流量有不利影响(且这种影响可以可靠计量)的事项才阐明该可供出卖金融资产发生了减值。 普通地,当存在以下任何一项客观证据时,可判别可供出卖金融资产发生了减值： 教材列举了9种情况。第三节 可供出卖金融资产四、可供出卖金融资产的期末计价3.可供出卖金融资产的减值损失可供出卖金融资产减值损失的计量 可供出卖金融资产发生

26、减值时,应将资产减值损失作为企业正常运营损益处置,因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额,应从资本公积中转出,计入当期损益(资产减值损失)借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出卖金融资产公允价值变动原公允价值下跌计入资本公积，现转入损益本次应该记录的资产减值金额倒挤金额第110页例4-8、9【例2】某企业201年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等买卖费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出卖金融资产。201年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。202年12月31日400

27、万股A公司股票因A公司发生艰苦违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。【答案】201年7月1日的获得本钱 =000000 10 100000=40100000 元201年12月31日的公允价值总额 = 52000000元借:可供出卖金融资产公允价值变动 11900000 贷:资本公积其他资本公积 11900000202年12月31日的公允价值总额 = 4000000 2=8000000 元 202年12月31日计提减值预备、确认减值损失 = 40100000-8000000 = 32100000元 同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。借：资产减

28、值损失 32100000 资本公积 11900000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 44000000 5200000040000009= 44000000假设201年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。那么201年12月31日调整可供出卖金融资产账面价值如下：借：资本公积 4100000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值 4100000 4010000040000009= 4100000那么202年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失 32100000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 280000

29、00 资本公积 4100000 4000000940000002=28000000 承上一例题，假设2021年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，那么做如下分录： 借：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 12000000 贷：资本公积 120000003.可供出卖金融资产的减值损失可供出卖金融资产减值损失转回 可供出卖债务工具金融资产 当曾经确认减值损失的可供出卖债务工具金融资产的价值上升时,应经过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 假设公允价值上升额超越了原确认的资产减值损失金

30、额,超出部分应作为资本公积处置。此时减值曾经冲销终了，继续上升属于公允价值变动，因此：借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积3.可供出卖金融资产的减值损失可供出卖金融资产减值损失转回可供出卖权益工具金融资产 曾经确认减值损失的可供出卖权益工具金融资产的价值上升时,不能经过损益账户转回已确认的减值损失。 借：资本公积其他资本公积 贷：资产减值损失第三节 可供出卖金融资产五、可供出卖金融资产的转让出卖借：银行存款等 资本公积其他资本公积 可供出卖金融资产公允价值变动贷：可供出卖金融资产本钱公允价值变动 资本公积其他资本公积 账面余额公允价值累计变动额实践收到的金额倒挤“投资收益公允价值累计

31、变动额【例3】承例2，截至202年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20000000元，其中本钱40100000元，公允价值变动贷方余额20210000元，201年已计入资产减值损失的总金额32100000元。203年1月4日将其中的100万股出卖，收到6000000元。借：其他货币资金 6000000 可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 5025000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-本钱 10025000 投资收益 100000040100000/420210000 /4将与之相关的资本公积转出并计入损益。 借：资本公积 3000000 贷：投资收益 3000000 从账面

32、上看，该笔出卖业务本期实现投资收益4000000元。但由于201年确认的32100000元资产减值中归属于已出卖的损失100万股股票的减值损失为8025000元，因此出卖的100万股股票在持有期间实践发生损失4025000元。(32100000 -20210000) /4六、买卖性金融资产与可供出卖金融资产会计处置的区别【例411】 某公司发生的买卖性(可供出卖)金融资产有关业务如下:(1)201年3月4日购入A公司股票10000股,每股5元,合计50000元,另付经纪人佣金1000元,均以投资款支付。(2)201年3月15日A公司宣布发放现金股利,每股0.7元(股权登记日为201年3月20日)。(3)201年3月25日收到A公司股利7000元,存入投资款账户。(4)201年3月31日该股票每股收盘价6元,调整买卖性(可供出卖)金融资产账面价值。(5)201年4月8日出卖A公司股票2500股,每股售价6.5元,合计16250元存入投资款账户。(1)201年3月4日购入A公司股票10000股,每股5元,合计50000元,另付经纪人佣金1000元,均以投资款支付。(2)201年3月15日A公司宣布发放现金股利,每股0.7元(股权登记日为201年3月20日)。(3)201年3月25日收到A公司股利70