公司会计舞弊的审计对策浅议

1、 公司会计舞弊的审计对策浅议 摘 要：公司舞弊是当今经济社会客观存在的一种现象。产生舞弊的原因是多种多样的，因此，在审计过程中必须充分认识公司会计舞弊的危害性，了解公司会计舞弊的各种手段，采取必要地审计程序和审计手段，及时发现和防范舞弊行为，确保会计信息的真实可靠，实现经济秩序的有序、健康、和谐发展。关键词：公司 会计舞弊 审计 对策公司舞弊，是指被公司的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。包括管理层、治理层、雇员或第三方中的一个或多个利用欺骗的手段获取不正当或非法经济利益，以及故意误导信息使用者对财务报表的判断的行为。自20世纪70年代以来公司舞弊行为受到社

2、会的广泛关注，国内外发生了诸如安然公司、世界通信公司等舞弊造假案件。舞弊分为非管理舞弊和管理舞弊两种，而管理舞弊是舞弊的主要形式。管理舞弊是管理当局蓄谋通过虚构交易事项高估资产、收入和利润，低估负债、费用，采用编造、变造、伪造等手编制严重扭曲的财务报告误导性、欺骗投资者和债权人的舞弊行为。 对财务信息作出虚假报告、实施舞弊的手段主要包括：编制虚假的会计分录；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；虚构、故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能影响财务报表金额的事实；篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款等。公司会计舞弊行为具体表

3、现为会计事项舞弊和会计报表舞弊两种类型。会计报表舞弊涉及故意谎报某些财务价值，营造增强获利能力的假象，欺骗股东和债权人等利害相关人；会计事项舞弊通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。公司高层管理人员多实施会计报表舞弊，希望能从舞弊中得到一些个人的好处；下级雇员一般通过会计事项舞弊来掩盖或方便个人的盗窃或贪污。严重侵犯广大投资者的利益，极大的冲击了社会的道德机制。一、我国公司管理舞弊的动机分析财务信息作出虚假报告的动机主要包括：迎合市场预期或特定监管要求；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；偷逃或骗取税款；骗取外部资金；掩盖侵占资产的事实等。就上市公司而言，其动机主要有：（一）

4、融资圈钱动机。上市公司往往为了募集扩大生产经营规模、增加投资、购买设备所需要的大量资金，出现管理舞弊；而亏损的公司因其经营状况不佳导致资金周转不灵，为了确保经营不致中断，摆脱资金短缺的困境，避免倒闭清算后果的出现，会千方百计粉饰业绩而产生管理舞弊；这些公司为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报告，以便误导资金提供者，作出错误的投资决策。体现在公司首发上市阶段，公司为了取得上市资格，可能进行会计造假，如东方锅炉、郑百文等上市公司出现的舞弊行为；体现在配股或增发新股阶段，人为操纵财务指标，以获取配股或增发新股的资格，达到融资圈钱的目的。（二）股价炒作动机上市公司股票价格是上市公司价值的集中

5、体现，与各方的利益直接相关。所以，一些上市公司往往利用不实的财务报告达到抬高股价的目的，甚至与券商联手操作、做庄，公司编造、散布虚假信息，券商托市，共同炒作股票，获取不当或非法利益。如琼民源、银广夏会计舞弊案。（三）改变业绩考核指标，获取经济利益财务报告是企业业绩考核指标的计算基础和依据，而经营业绩的好坏与公司管理层、治理层和员工的利益都密切相关。他们往往通过人为操纵利润、财务报表造假来改变业绩考核指标，以获取经济利益。（四）避免处罚动机我国上市公司上市后可能受到的处罚包括：因实现利润数低于预测数而停止配股资格和因经营情况恶化而被特别处理、停牌等。上市公司为了能募集更多的资金，在上市时高估预测

6、期间的利润，当预测利润无法实现时，不得不对财务报告造假，以避免失去配股资格。粉饰报表的另外一个目的就是避免带上 ST、PT 帽子或退市。因一旦因亏损被特别处理、暂停上市乃至终止上市，相关人员的利益都将受到损失，因此，出于逃避处罚的动机，这些公司就要对财务报告造假。此外，在企业激励机制、监督机制不健全的情况下，公司管理层认为他们的付出与回报不相甚配，感到心理上不平衡，于是采用贪污、收受回扣、挪用公款等；为了公司或个人的一己私利，无论是个人违法行为，还是公司违法行为，均不能对外披露，为隐瞒这些违法行为，他们不得不进行管理舞弊。二、注册会计师应对公司会计舞弊的审计对策注册会计师在审计过程中应严格遵守

7、执业准则，执行必要的审计程序，采用必要的审计手段，获取相应的审计证据，作出恰当的审计结论及报告。但在面对财务报告的舞弊，特别是公司管理当局的舞弊及其与利害关系人的串通舞弊时，对注册会计师带来的压力是客观存在的。我国2012年1月1日施行的中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任中指出： 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。注册会计师应当充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致

8、的会计报表严重失实的错误与舞弊。注册会计师依照审计准则进行审计，虽然并不能保证发现所有的错误与舞弊，也不能保证发现所有的违反法规行为，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接影响的不法行为。（一）警惕舞弊发生的预兆信号在审计过程中，注册会计师应时刻保持职业警惕，以察觉公司可能存在的重大舞弊。在接受审计业务约定时，注册会计师要关注企业内部组织情况和行业领域情况，更要关注在该行业领域内最新的舞弊手段；在企业组织内部，必须关注管理当局对内部控制的态度和能接触资产的员工的个人状况；在行业领域里，要关注行业管理机构公布的一些与舞弊有关的资料以及该行业舞弊的案例，还可从舞弊者的角度去思考

9、发生舞弊、逃避监审的可能性，从而判断、确定发现舞弊的重要对象、关键环节。最常见的舞弊预兆信号表现在：公司管理当局对注册会计师撒谎或刻意回避其询问；管理当局过分强调达到利润预算或业绩目标；管理当局经常与注册会计师存在争执，特别是管理当局对财务报告的态度超乎寻常的激进；客户的内部控制系统非常薄弱；管理当局报酬的实质部分对数量性目标的关联程度；重要岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理；客户的组织结构分散且缺乏充分的监控等。出现上述现象，注册会计师凭其执业经验判断，管理当局和公司存在着舞弊重大可能。（二）了解管理舞弊行为的具体特征管理当局在财务报表上的舞弊通常是由于渡过困难期的需要.即当公

10、司经营遇到困难、陷入困境时，为了维护公司在投资人、债权人及社会公众中的地位，力图通过隐瞒真相的手段，达到走出低谷，摆脱困境之目的。管理当局通常采取的管理舞弊手段通常有：高估资产和收入，低估负债和费用而误导性地披露有关信息；故意忽略重要的信息不予披露等。一般情况下，舞弊性财务报告总是显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩或相关比率，且大部分报告显示的业绩恰好刚刚达到管理当局几个月前宣布的目标，或刚好符合某项贷款或配股或增发新股的要求，审计人员应充分关注这样的财务报告。（三） 设计审计程序发现舞弊一般情况下，只要注册会计师具备执业必须的专业知识、时刻保持职业警惕性，通过检查、观察

11、、比较、询问、比率分析、账户分析和内部控制测试等专业审计技术进行追踪，可以揭露舞弊行为。现金收入的瞒报、应收账款的截留挪用是低层次的员工的舞弊手法；虚构交易事实、虚拟资产挂账，递延费用支出、不当选择或变更会计政策和会计估计是高级管理人员的舞弊手法。在执行传统的审计程序之外，舞弊审计中还可采用了延伸性的程序，以查处舞弊。管理舞弊主要包括：多计存货价值、多计应收账款、多计固定资产、费用任意递延、漏列负债、虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的披露等。发现虚构的销售或应收账款。审计人员对审计期间，特别是年末突发性的与应收账款相对应的销售收入必须特别加以注意。虚构销售收入可以美化其经营业绩或达到预

12、先制定的目标。审计人员发现虚构的销售收入，通过审阅大额或非正常交易的会计记录；识别关联方并确定是否与公开的关联方有重大交易；进行分析性复核以判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。若公司的重大收入来自复杂的销售合同，要特别加以注意。审计人员必须仔细研读合同内容，注意公司签订该合同的目的，从公司履行合同的能力方面判断虚构收入的可能性。通过对应收账款的函证，以获取适当的证据，这是审计人员对应收款项的查核常用的手段。但要注意提防公司事先与客户串通好共同舞弊，这样会使回函确认的账项毫无价值。关注存货的异常变动。许多公司利用存货的变动操纵营业成本，进而操纵利润。审计人员可通过分析性复

13、核、财务比率分析等方法，发现存货的异常变动。对于不正常存货的变动，审计人员应该询问管理当局其中的原因，通过盘点消除疑虑。在监盘时，注意收集存货毁损、短缺的证据，扩大购买和存货截止程序，对在存货清单上的存货扩大计价和数量测试，对外地的重要存货实地盘存等发现存货舞弊行为。保持职业敏感，及时发现未披露的重大期后事项与或有事项。如上市公司期后投资决策出现较大失误，导致出现巨额亏损或营运资本减损的可能性大幅度增加；存在重大不确定因素，如涉及较大赔款数额的法律诉讼、存在应收票据贴现、应收账款抵押、通融票据和其他债务担保；上市公司披露的相关资料与审计附送资料不一致；资产负债表日发生了诸如合并、清算等重大事件。为减轻或免除这方面的责任，审计人员可要求被审计单位管理当局签署管理当局申明书及填写关于财务承诺、或有事项和资产负债表日后事项有关问题的回复等予以解