高级财务会计形考1-5

1、高级财务会计课程代码：00447形考任务11、（1）写出甲公司合并日会计处理分录：借：长期股权投资 9600000贷:银行存款 9600000（2）写出甲公司合并日合并报表抵消分录：商誉= 9600000-（11000000*80%）=800000 （元）少数股东权益=11000000*20%=2200000 （元）借：固定资产股本资本公积盈余公积未分配利润 商誉10000005000000150000010000002500000800000贷：长期股权投资 9600000少数股东权益 2200000 x2006年7月31日合并工作底稿单位：万元2006年7月31日合并工作底稿单位:万元工程

2、合并数T公司乙公司合计抵销分录合并数贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060021001002500合并商普008080资产总计3600140050001809604220短期借款380100171m应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资木公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股朱权益00220220介计7100

3、00合计710000Q)借:清算费用9000元贷银行存款9000元借：破产资产一设备 500000元贷:清算损益 500000元(3 )借清算费用 10+7+4+0.5+2 =23.5 万贷:银行存款23.5万三、L租赁开始日使用权资产=100+100 x3.546+4.4=459借：使用权资产459租赁负债未确认融资费用45.4贷：租赁负债租赁付款额400银行存款104.4借：管理费用7贷：银行存款72、计提折旧借：生产本钱91.8贷：使用权资产累计折旧91.8借：财务费用17.73贷：租赁负债未确认融资费用100 x3.546x5%=17.733、支付租金借：租赁负债租赁付款额100贷：银

4、行存款100借：生产本钱91.8贷：使用权资产累计折旧91.8借：财务费用13.6165 贷：租赁负债未确认融资费用(100 x3.546 + 100 x3.546x5%-100 )x5% =13.61654、租赁付款额变为100/100 x110=110乘！余租赁负债=100 + 100 x1.8594重新计量租赁负债=U0 +110 x1.8594应调整增加=28.594借：使用权资产28.594租赁负债未确认融资费用倒挤1.406贷：租赁负债租赁付款额30形考任务五专题讨论1、我国会计准那么中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反响的财务 状况和经营成果产生

5、什么影响？答：我国会计准那么以经济实体理论取代母公司理论的理由：(1)我国会计准那么已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准那么以后的方向。(2)实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而所 有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的那么过于封闭。(3)从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合，而所 有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。对合并财务报表所反响的财务状况和 经营成果的影响，主要表达在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同。2、怎样认识汇兑损益的两种确认方

6、法(当期确认法与递延法)？答：当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提下，企业要分期确认 收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算日汇率 变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变 动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本 位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时, 再将递延的汇兑损益转入当期。理由：汇率的变动不可能永远是

7、单向的，在汇率发生逆向变动的情况下， 上一期期末确认的，已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本期就不能实现，从而歪曲了企也前后两个 会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位 币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结 算日。3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？答：有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易 不属于有序交易。通常说明交易非 有序的可能情形：(1)当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市

8、场活动。 (2)存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。(3)卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。(4)卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。(5)与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可 获取的证据来衡量不同情况以判断交易的有序性。4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。答：(1)企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值；(2)在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；(3)与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金

9、流量的金额和 期限可能产生影响的重要条件和情况；(4)企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其它重要 的会计政策政策和方法。所有者权益合计26001000360010002202820负债及者权益总计360014050001180118042202、(1) A公司在合并日的账务处理：借:长期股权投资2000万贷:股本600万资本公积1400万) A公司合并后要编制得调整与抵销分录：借:股本600万资本公积200万盈余公积400万未分配利润8 0 0万贷:长期股权投资2000万借：资本公积1200万贷:盈余公积400万未分配利润8 0 0万(1)确定购买

10、方：甲公司(2)确定购买日：2008年6月30日计算确定合并本钱：2100+800+80=2980万(4)计算固定资产、无形资产得处置损益：固定资产处置损益：2100- (2000-200)=300万无形资产处迓损益：800-(1000-100)=-100万(5)编制甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理1800万累计折旧200万贷：固定资产2000万借:长期股权投资2980万累计摊销100万贷：固定资产清理1800万无形资产1000万银行存款80万营业外收入200万(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：2980-3500X80%= 180万(1)借:长期股权投资54万 TOC

11、o 1-5 h z 贷:股本10万资本公积 44万借：股本 40万资本公积 4万盈余公积11万未分配利润5万贷:长期股权投资54万少数股东权益6万借：资本公积16万贷:盈余公积11万未分配利润 5万A公司取得控股权日得合并财务报表工作：2006年6月30日合并工作底稿单位：元工程A公司B公司合计贷方合并数现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000(2) 5400

12、00430000固定资产540000300000840000840000无形资产60000040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000(2)400000700000资本公积57000040000610000(2)40000410000(3)160000盈余公积90000110000200000(2)110000(3)110

13、000200000未分配利润10000050000150000(2)50000(3)50000150000少数股东权益(2)6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债与所有者权益合计24600001310000377000076000076000032300005、（1）购买日得会计分录：借：长期股权投资 5250万贷：股本 1500万资本公积 3750万（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录:借：存货 110万长期股权投资1000万固定资产 无形资产 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉固定资产 无形资产 实收资本

14、资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉1500 万600万1500 万900万300万660万651万贷：长期股权投资 5250万少数股东权益1971万形考任务二1、 2020年1月1日借：长期股权投资33 000贷：银行存款33 0002020年分派2006年现金股利1000万元借贷借贷：应收股利（1000X80%） 800：长期股权投资800：银行存款800：应收股利8002021年分派2014年现金股利H00万元应收股利二n00X80%=880 （万元）应收股利累积数= 800+880= 1680万元投资后应得净利累积数= 0+4000X80% = 3200万元应恢复投资本钱800万元借：

15、应收股利880 （1100X80%）长期股权投资800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利8802、计算2020年12月31日和2021年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余 额。2020年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额33000+4000 X 80%-1000 X 80%=35400 (万元)2020年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额= 35400+5000X80%-1100X80% = 38520 (万元)3、2020年抵销分录(1)投资业务借：股本30 000资本公积2 000盈余公积1 200未分配利润9 800商誉1 000贷：长期股权投资35

16、 400少数股东权益 8 600 (30000+1000+9800+1200+1000) X 20%借：投资收益3 200少数股东损益(4000*20% ) 800未分配利润年初7 200贷：本年利润分配一一提取盈余公积400应付股利1 000未分配利润年末9 800 (7200+4000-1000-400)(2)内部商品销售业务借：营业收入500贷：营业本钱500借：营业本钱80贷:存货80(3)内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业本钱60固定资产原价40借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用42015年抵销分录(1)投资业务借：股本30 000资本公积2 000盈余公积1 700未分

17、配利润 13 200 (9800+5000-500-1100)商誉1 000贷：长期股权投资38 520少数股东权益 9 380 (30000+2000+1700+13200) X20%借：投资收益4 000少数股东损益1 000 (4000X20%)未分配利润年初9 800贷：本年利润分配一一提取盈余公积500应付股利1 100未分配利润一一年末13 200(2)内部商品销售业务A产品：借：未分配利润一一年初80贷：营业本钱80B产品：借：营业收入600贷：营业本钱600借：营业本钱60 :20X (6-3)贷：存货60(3)内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定

18、资产一一累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产一一累计折旧8贷：管理费用8在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款90 000贷：应收账款90 000借：应收账款-坏账准备450贷：资产减值损失450借：所得税费用112.5贷：递延所得税资产112.5借:预收账款10 000贷：预付账款10 000借:应付票据40 000贷：应收票据40 000借：应付债券20 000贷：持有至到期投资20 000三、(1)2020年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400万元的未实现内部销售利润借:营业外收入4000000贷:固定资产-原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧400

19、/4*6/12= 50(万元)借:固定资产累计折旧500 000贷:管理费用500 000抵销所得税影响借:递延所得税资产875000 (3500000*25%)贷:所得税费用875000(2)2021年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借:未分配利润-年初4000000贷:固定资产-原价4000000将2020年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借:固定资产-累计折旧500 000贷:未分配利润-年初500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧100 000贷:管理费用1000000抵销2020年确认的递延所得税资产对2015

20、年的影响借:递延所得税资产875000贷沫分配利润年初8750002021 年年末递延所得税资产余额=(4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元)2021年递延所得税资产发生额=625000-875000=250000 (元)借:所得税费用250000贷：递延所得税资产2500000形考任务三一、1、编制7月份发生得外币业务得会计分录：(1)借:银行存款($500 000X6.24)3120000贷:股本 3120000(2)借:在建工程2492000贷:应付贝长款($400 000X6.23)2492000(3)借:应收账款($200 000X6.22) 1

21、244000贷:主营业务收入1244000(4)借:应付账款($200 000X6.21)1242000贷:银行存款1242000(5)借:银行存款($300 000X6.20) 1860000贷:应收账款 18600002、分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程银行存款：外币账户余额=1000000+500000-200000+300000=700000 (美元)账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000 (元)汇总损益金额=700000*6.2-4363000=23000 (元)应收账款：外币账户余额=500000+200000-

22、300000=400000 (美元)账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000 (元)汇总损益金额= 400000*6.2-2509000=-29000 (元)应付账款：外币账户余额=200000+400000-20000=400000 (美元)账面人民币余额=1250000+2492000=1242000=2500000 (元)汇总损益金额=400000*6.2-2500000=-20000 (元)汇总损益净额=(-23000)+(-29000)-(-20000)=-32000 (元)即计入财务费用的汇兑损益为-32000元3、编制期末记录汇兑损益的会计分

23、录借：应付账款20000财务费用32000贷：银行存款23000应收账款29000二、答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下：甲市场该资产收到的净额为RMB23 (98-55-20)乙市场该资产收到的净额为RMB26 (86-42-18)。该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。该资产公允价值额= RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大 化(RMB26),因此是最有利市场。三、(1)6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理,只在备查账做记录。(2)6月30日3

24、0天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0. 03, (6. 38-6. 35)*1000000-30000 (收益)。6月30日，该合同的公允价值调整为30000会计处理如下：借：衍生工具远期外汇合同30000贷：公允价值变动损益30000(3)7月30日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/S1。甲企业按R6.35/S1购入 100万美元，并按即期汇率R6. 37/S1卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。(6. 38-6. 37)*1000000=10000借：公允价值变动损益 10000贷：衍生

25、工具-远期外汇合同10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款 6370000 (6. 37*1000000)贷:银行存款 6350000 (6. 35*1000000)衍生工具-远期外汇合同20000 (6. 35*1000000)同时：公允价值变动损益= 3000010000=20000 (收益)借：公允价值变动损益20000贷：投资收益 20000四、交纳保证金(4365*100*8%) =34920元，交纳手续费(4365*100*0. 0003)T30. 95元。会计分录如 下：借：衍生工具-股指期货合同34920贷：银行存款34920借：财务费用130.95贷：银行存款 130. 95(2)由于是多头，6月30日股指期货下降1%,该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4365*1%*100=4365 元补交额：4365*99%*100*8%-