金融资产 (2)ppt课件

1、第4章 金融资产主讲：吴海燕南国商学院.2内容提示 买卖性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出卖金融资产 买卖性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算重点难点.3金融工具普通具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是可以在市场买卖中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。4.1 金融资产概述金融资产的内容34金融资产的分类1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有

2、报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。4可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。45获得买卖性投资的目的，为近期出卖或短期获利例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。以公允价值计量，且其变动计入当期损益概念特点4.2 买卖性金融资产“买卖性金融资产“本钱反映买卖性金融资产的初始确认金额反映买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账“公允价值变动.6公允价值:在公平买卖中,熟习情况的买卖双方,

3、自愿进展资产交换或债务清偿的金额.买卖费用：支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。6初始确认金额 获得时的公允价值 相关买卖费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确以为应收工程 投资收益应收股利应收利息一、买卖性金融资产的初始计量买卖性金融资产本钱72021年4月10日，华联实业股份按每股7元的价钱购入A公司的股票50000股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1200元。请作出华联实业股份的会计分录。确认初始投资本钱： =50 0007=350 000元 借：买卖性金融资产A公司股票(本钱)350 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 35

4、1 200承上例，假设股票购买价钱中包含每股0.2元已宣告但尚未发放的现金股利，其他条件不变。 借：买卖性金融资产A公司股票(本钱)340 000 投资收益 1 200 应收股利 10 000 贷：银行存款 351 200【讲解】买卖性金融资产的核算8二、 买卖性金融资产持有收益确实认股票投资或债券投资，被投资单位宣揭露放现金股利时，资产负债表日计提应收利息时： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。92021年1月1日，龙盛公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于

5、2021年7月1日发行，面值为5 000万元，票面利率为4，债券利息按年支付。龙盛公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为5 200万元其中包含已宣揭露放的债券利息100万元，另支付买卖费用60万元。2021年2月5日，龙盛公司收到该笔债券利息100万元。2021年2月10日，龙盛公司收到债券利息200万元。 【练习】投资收益确实认12021年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：买卖性金融资产B公司债券本钱 5 100 应收利息 100 投资收益 60 贷：银行存款 5 26022021年2月5日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息时： 借：银行存款 100 贷：应收利息 100320

6、21年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 200 贷：投资收益 20042021年2月10日，收到持有B公司的公司债券利息时 ：借：银行存款 200 贷：应收利息 20010三、 买卖性金融资产的期末计量运用“公允价值变动损益和“买卖性金融资产公允价值变动账户。“公允价值变动损益科目用以核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。公允价值上升：借：买卖性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产-公允价值变

7、动11华联实业股份每年6月30日和12月31日对持有的买卖性金融资产按公允价值进展后续计量，确认公允价值变动损益。2021年6月30日，华联公司持有的买卖性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。 表41 易性金融资产账面余额和公允价值表2021年6月30日单位：元例46A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票320 000260 000-60 000260 000B公司股票250 000290 00040 000290 000甲公司债券82 00084 0002 00084 000【讲解】买卖性金融资产的核算12根据表41资料，华联公司202

8、1年6月30日的会计处置如下：借：公允价值变动损益60 000 贷：买卖性金融资产A公司股票公允价值变动60 000借：买卖性金融资产B公司股票公允价值变动40 000 贷：公允价值变动损益 40 000借：买卖性金融资产甲公司债券公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000例46B13四、 买卖性金融资产的处置同时：将买卖性金融资产持有期间已确认的“公允价值变动损益转入“投资收益借：银行存款 按实践收到的价款 贷：买卖性金融资产-本钱 -公允价值变动或借 应收股利/应收利息 应收而尚未收回的股利或利息 投资收益差额借：公允价值变动损益或贷 贷：投资收益或借142021年5月20

9、日，A公司将持有的B公司股票售出，实践收到价款250 000元，股票出卖时,B公司股票账面价值245 000元，其中，本钱280 000元，已确认公允价值变动损失35 000元。请作出A公司有关股票出卖的会计分录。 借:银行存款 250 000 买卖性金融资产 B股票公允价值变动35 000 贷：买卖性金融资产 B股票本钱 280 000 投资收益 5 000同时： 借:投资收益 35 000 贷:公允价值变动损益 35 000【讲解】买卖性金融资产的核算152021年5月10日，甲公司以620万元含已宣告但尚未领取的现金股利20万元购入乙公司股票200万股作为买卖性金融资产，另支付手续费6万

10、元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2021年6月30日该股票每股市价为3.2元，2021年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为3.6元，2021年1月3日以630万元出卖该买卖性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。【要求】1编制上述经济业务的会计分录。2计算该买卖性金融资产的累计损益。【随堂练习】买卖性金融资产的核算16 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确

11、意图和才干持有至到期有活泼市场4.3 持有至到期投资概念特征例如：金融机构债券、政府债券、公司债券等假设企业的持有意图或才干发生了变化，在持有至到期前，可以重分类为可供出卖金融资产，也可将其出卖。17账户设置 持有至到期投资 本钱 利息调整 应计利息 按面值计核算购买价与面值不一致时的差额实践收益与票面利息收入不一致时的差额用以核算一次还本付息的债券，资产负债表日按票面利率确定的当期利息收入他们分别用来核算什么？18初始确认金额 公允价值 相关买卖费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资本钱 持有至到期投资利息调整 按面值借记按初始

12、确认金额和面值的差额借记或贷记借记192021年1月1日，A公司购入B公司于2021年1月1日发行的面值800 000元，期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实践支付的购买价款为81 8500元，该价款中包含已到期但尚未支付的利息40 000元。请作出A公司购买债券业务的会计分录。获得债券时： 借:应收利息 40 000 持有至到期投资 B公司债券本钱 800 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资 B公司债券利息调整 21 500收到支付的债券利息时： 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000【讲解】持有至到期投资的核算

13、20二、持有至到期投资利息收入确实认了解三个概念：资金的时间价值现值、终值复利实践利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资获得本钱的折现率。债券折价发行，实践利率票面利率债券溢价发行，实践利率票面利率21持有期间获得利息收入的核算：借：应收利息 分期付息，一次还本的 持有至到期投资应计利息 一次还本付息的 持有至到期投资利息调整 当实践利率票面利率时 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整当实践利率票面利率时 其中：“应收利息/“持有至到期投资应计利息账户是按票面利率计算的利息收入“投资收益账户是按实践利率计算的实践收益= 期初账面摊余本钱实践利率= 面值票面利率折

14、价发行溢价发行222021年1月1日，龙盛公司支付价款1 000 000元含买卖费用从上海证券买卖市场购入了W公司同日发行5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息即每年利息为59 000元，本金在债券到期时一次性归还。龙盛公司的意图也有才干将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 知实践利率：10%【讲解】持有至到期投资的核算2021年1月1日购入：持有至到期投资W公司债券利息调整 250 000贷：银行存款 1 000 000借：持有至到期投资W公司债券本钱 1 250 00023计息日期应收利息实际利率投资收益利

15、息调整摊余成本2009.1.1.2009.12.312010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31 合 计 利息收入确认表实践利率法=面值票面利率知=期初摊余本钱实践利率=投资收益应收利息=期初摊余本钱利息调整票面利息收入实践收益溢折价摊销59 00059 00059 00059 00059 000100 000104 100108 610113 571118 71941 00045 10049 61054 57159 71910%1000 0001 041 0001 086 1001 7101 190 2811 250 000295 000545 00025

16、0 000持有至到期投资利息调整 250 00041 00045 10049 61054 57159 719250 000借贷获得折价发行的债券时债券持有期间调整折价债券持有期间的利息调整实践就是将获得时的折价逐期进展摊销，抵减各期的票面利息收入。25A公司于2021年1月2日从证券市场上购入B公司于2021年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利

17、率为5%。假定按年计提利息。【要求】编制A公司从2021年1月1日至2021年1月1日上述有关业务的会计分录。【练习】持有至到期投资的核算26以下单位用万元表示12021年1月2日购入初始确认金额992.77+20-10004%972.77万元借：持有至到期投资本钱 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.2322021年1月5日，收到利息 借：银行存款 40 贷：应收利息 4032021年12月31日计提利息应收利息40万元利息收入 972.775%48.64万元利息调整摊销额48.64-408.64万元借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整

18、 8.64 贷：投资收益 48.64持有至到期投资的核算【答案】2742021年1月5日，收到利息 借：银行存款 40 贷：应收利息 4052021年12月31日计提利息应收利息40万元利息收入 972.77+8.645%49.07万元利息调整摊销额49.07-409.07万元借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.0762021年1月5日，收到利息借：银行存款 40 贷：应收利息 40持有至到期投资的核算【答案】2872021年12月31日计提利息应收利息40万元利息收入 972.77+8.64+9.075%49.52万元利息调整摊销额49.52-409.5

19、2万元借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.5282021年1月1日，收到利息借：银行存款 1040 贷：应收利息 40 持有至到期投资本钱 1000持有至到期投资的核算【答案】29三、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或才干发生改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。账务处置：借：可供出卖金融资产 按重分类日该投资的公允价值 贷：持有至到期投资本钱 应计利息 利息调整或借 其他综合收益 按借贷方之差30 华联公司因持有债券的意图发生改动，于2021年1月1日将2021年1月1日购入的面值

20、200 000元，期限5年，票面利率10%，每年12月31日付息的A公司债券重分类为可供出卖金融资产。重分类日，A公司债券公允价值 240 000元，账面摊余本钱250 000元，其中，本钱 200 000元，利息调整50 000元。 借：可供出卖金融资产 240 000 其他综合收益 10 000 贷：持有至到期投资 本钱 200 000 利息调整 50 000【讲解】持有至到期投资的重分类31四、持有至到期投资的处置账务处置：规定：处置持有至到期投资时，应将所获得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 利息调整或借 应计利息 借或贷：投资收益差额

21、32 华联公司于2021年5月1日，将2021年1月1日购入的面值30 000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的B公司债券提早出卖，获得转让收入35 000元，转让日B公司债券账面摊余本钱为32 000元，其中：本钱 30 000元，利息调整借方余额2 000元。 借：银行存款 35 000 贷：持有至到期投资 本钱 30 000 利息调整 2 000 投资收益 3 000【讲解】持有至到期投资的处置3334在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余本钱列示其价值。但有客观证听阐明持有至到期投资发生了减值的，该当将其账面价值与估计未来现金流量现值之间的差额确以为减值损失，计

22、入当期损益。会计科目：资产减值损失、持有至到期投资减值预备单项金额艰苦的，应单独进展减值测试单项金额不艰苦的，也可以将其包含在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试减值测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确以为减值损失确认损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益转回损失转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱五、持有至到期投资减值损失的计量3435根据其账面摊余本钱与估计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值

23、预备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额。借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失广外大南国商学院账务处置：3536 A公司于2021年1月1日从证券市场上购入B公司于2021年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期的投资。购入债券的实践利率为6%。假定按年计提利息。2021年12月31日，该债券的估计未来现金流量现值为930万元

24、不属于暂时性的公允价值变动。2021年1月2日，A公司将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产，其公允价值为925万元。 【要求】编制A公司从2021年1月1日至2021年1月2日上述有关业务的会计分录 【综 合 练 习】36372021年1月1日：借：持有至到期投资-本钱 1000 应收利息 50 贷:银行存款 1015.35 持有至到期投资-利息调整 34.652021年1月5日：借：银行存款 50 贷：应收利息 502021年12月31日：13年应收利息10005%5013年实践利息收入1000-34.656%57.92借：应收利息 50 持有至到期投资-利息调整 7.92 贷：投资收益

25、 57.92 【综 合 练 习 答 案】3738持有至到期投资减值：13年12月31日，“持有至到期投资的账面值1000-34.65+7.92973.2713年应计提的减值金额973.27-93043.27借：资产减值损失 43.27贷：持有至到期投资减值预备 43.27如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额。作相反会计分录。 【综 合 练 习 答 案】3839持有至到期投资的重分类： 14年1月2日：借：可供出卖金融资产-本钱1000 持有至到期投资减值预备43.27 持有至到期投资-利息调整26.73 其他综合收益 5 5 贷：持有至到期投资-本钱1000 可

26、供出卖金融资产-利息调整75可供出卖金融资产是按公允价值计量1000-75 【综 合 练 习 答 案】39404.4 贷款和应收款项贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款科目对按规定发放的各种贷款进展核算。普通企业的应收款项，通常应设置“应收账款、“应收票据、“长期应收款、“其他应收款等科目核算。40本节内容1 应收账款的核算2应收票据的核算预付账款的核算34 其他应收账款的核算应收款项减值损失的计量541 一应收账款的概念 是指企业销售商品、产品或提供劳务等而构成的应向购货方或接受劳务单位收取的款项。包括价款、增值税和代垫的运杂费等。 留意：应收账款应于收入实现时确认 一、应收账款42二

27、应收账款的入账价值应收账款的入账价值发票中货款金额+代购货 单位垫付的包装费、运杂费+增值税商业买卖中的折扣商业折扣现金折扣 43销售方式发生时间产生原因表现形式会计处理商业折扣在销售货物或提供劳务之时鼓励购货方增加购货数量购买5件，折扣10%；购买10件，折扣20%销售额和商业折扣额一般在同一张发票上反映；应收账款以扣除商业折扣后的净额入账现金折扣在销售货物或提供劳务之后鼓励购货方及早偿还货款，融通资金210120n30销售时，现金折扣未反映在发票上，现金折扣不得从销售额中减除；即应收账款以未减去现金折扣前的价值入账。以后发生折扣，作为财务费用处理 商业折扣与现金折扣的比较44 华联公司销售

28、给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50 000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税公用发票上注明的增值税额为8 075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1 000元，款项尚未收到。 借：应收账款 乙企业 56 575 贷：主营业务收入 47 500 应交税费应交增值税销项税8 075 银行存款 1 000 【讲解】应收账款的核算45 安信公司向乙公司1月5日销售一批商品，按照价目表上标明的价钱计算，其售价为30 000元，增值税5 100元，乙公司1月20日支付货款给安信公司。 请按要求为安信公司编制相应会计分录： 11月5日销售商品时： 21月20日收到货款时

29、： 3假设上述商品是批量销售，安信公司给予乙公司10% 的商业折扣，那么安信公司1月5日的会计分录为： 4假设安信公司在货物销售时为鼓励债务人尽快付款， 在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10， 1/20，n/30。假定折扣时不思索增值税。那么1月20日收到 货款时：46 【练习】应收账款的核算461借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税销 5 1002借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 1003借：应收账款 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税销 4 5904借：银行存款 34 800 财务费用 300

30、 贷：应收账款 35 100 47 应收账款的核算【答案】47一应收票据的概述什么是应收票据？是企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据商业汇票。商业汇票知识要点： 是一种期票未到期不能收付 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超越6个月 可以恳求贴现，可以背书转让 必需以真实的债务债务关系为前提二、应收票据48.商业汇票反面. 二应收票据的计价商业汇票按能否计息分为：不带息票据带息票据票据到期值不带息票据： 票据到期值=票据面值带息票据： 票据到期值=票据面值+票据利息. 带息票据利息的计算应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头

31、不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。 留意： 利率和期限应坚持一致 月利率=年利率12 日利率=年利率360531. 假设一张票据其出票日为9月28日，30天到期，那么票据到期日为 2. 3月8日签发的票据，120天到期，那么到期日为 3. 一张面值为20 000元的带息商业汇票，年利率为8%，票据出票日为8月31日，票据期限为4个月，到期值为 A.20 000元 B.20 533元 C.26 400元 D.19 465元10月28日7月6日 B 【练习】到期日、到期值的计算54三应收票据的转让及贴现应收票据的转让企业可以将本人持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人该当

32、承当票据责任。应收票据的贴现指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。55华联实业股份销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同商定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。华联实业股份应作如下账务处置：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 0003个月后，应收票据到期，华联实业股份收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117

33、000 贷：应收票据 117 000假设该票据到期，华南公司无力归还票款，华联实业股份应将到期票据的票面金额转入“应收账款科目。借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000 【讲解】应收票据的账务处置56 【讲解】应收票据的账务处置华联实业股份持有一张面值为117 000元不带息3个月到期的商业汇票，在该票据到期前2个月向银行贴现，贴现利率为6%，且对银行有追索权，不满足金融资产终止确认条件。那么相关账务处置如下：贴现利息117 0006%2/121170元贴现净额117 0001 170115 830元借：银行存款 115 830 财务费用 1 170 贷：短期借款 117 00

34、0华联实业股份持有一张面值为117 000元不带息3个月到期的商业汇票，在该票据到期前2个月向银行贴现，对银行没有追索权，满足金融资产终止确认条件。那么相关账务处置如下：借：银行存款115 830 财务费用 1 170 贷：应收票据 117 00057企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据借：银行存款 财务费用 贷：短期借款58三、预付账款预付账款核算的内容企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的款项。预付账款的会计核算支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款

35、 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款的借方。！59四、其他应收款其他应收款核算的内容除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金存出保证金其他各种应收、暂付款项企业应该定期对其他应收款进展检查，能够发生坏账时，应计提坏账预备。60五、长期应收款1.概念指收款期限较长通常超越1年的应收款项，包括投资方除长期股权投资以外向投资方提供的由被投资方长期运用的资金、融资租赁产生的应收款项以及采用递延方式具有融资性质的销售商品和

36、提供劳务等运营活动产生的应收款项。由于长期应收款期限超越1年，因此不属于流动资产，而属于非流动资产。 【例4-27】 龙盛公司作为B公司的控股股东，为处理B公司长期资金周转的需求，于2021年向B公司提供长期资金1 000万元。龙盛公司提供该笔资金时做如下会计分录： 借：长期应收款B公司 1 000 贷：银行存款 1 00061六、应收款项减值的核算坏账对企业的影响很大吗？我们需求时辰关注能够发生坏账么？ 我们当然应该时时关注能够发生的坏账损失！请看现实的数据吧：ST猴王2000年年末其他应收款达9.61亿元，其中猴王集团占用9.3亿元，而后集团公司破产。PT粤金曼公司，截至2000年年末的其

37、他应收款达12.76亿元，其中无法收回的款项高达80%，后该企业遭退市。62什么是坏账？是指企业估计无法收回或收回的能够性较小的应收款项。什么时候应该确认发生了坏账损失？企业有确凿证听阐明确实无法收回款项时。对于在会计上确以为坏账的应收款项，依然具有追索权。坏账及坏账损失确实认63坏账损失如何处置呢？坏账损失是企业应收账款这项资产的减值，故应视为资产减值损失。坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，构成坏账预备，待坏账实践发生时，冲销已提的坏账预备，同时转销相应的应收款项的一种核算方法。坏账损失的处置6465 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账预

38、备，提取坏账预备的比例为3 。2021年末的应收账款余额为100万元；2021年发生了坏账损失6000元。年末应收账款120万元；2021年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进展会计处置？2021年提取坏账：100万 3=0.3万借:资产减值损失0.3贷:坏账预备0.32021年发生坏账：借:坏账预备0.6贷:应收账款0.6年末应有坏账预备余额:120万 3=0.36万借:资产减值损失 0.66 贷:坏账预备 0.662021年收回坏账：借:应收账款0.5贷:坏账预备0.5借：银行存款 0.5贷：应收账款0.5年末应有坏账预备余额:130万 3=0.

39、39万借:坏账预备 0.47 贷:资产减值损失0.47 【讲解】坏账的账务处置65期末按一定的方法估计坏账损失，计算坏账预备的应有数额假设原提取的坏账预备缺乏时 借：资产减值损失 贷：坏账预备假设原提取的坏帐预备超额时 借：坏账预备 贷：资产减值损失实践发生坏账时， 借：坏账预备 贷：应收账款已确认的坏账又收回时， 借：应收账款 贷：坏账预备 借：银行存款 贷：应收账款备抵法下坏账的核算步骤66备抵法下坏账预备的估计方法应收账款余额百分比法是按应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账预备的方法。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的

40、方法。67应收账款余额百分比法下坏账的核算当期应提取的坏账预备=按当期应收款项余额计算坏账预备的应有金额“坏账预备科目的贷方余额即已提数额假设结果为正，阐明曾经计提的坏账预备缺乏，那么 借：资产减值损失 贷：坏账预备假设结果为负，阐明原计提的坏账预备超额，那么 借：坏账预备 贷：资产减值损失68账龄分析法下坏账的核算处置步骤：在期末对一切应收款项按照账龄进展归类和排队；对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。69账龄分析法与余额百分比法下坏账核算的异同： 一样处： 1都是按应收账款金额乘以相应的比例计提坏账预备 2有关坏账预备的会计处置即

41、借贷分录一样区别： 1余额百分比法是假定一切应收账款的坏账率一样，故按应收账款的总额和固定比率计提坏账预备 2账龄分析法那么以为不同账龄的应收账款坏账率是不一样的，故对于应收账款按超期时间划分为不同的账龄，不同账龄的坏账率不同，企业按照不同账龄的应收账款及其对应的坏账率分别计算各账龄的坏账预备，然后再加总处置。7071华夏公司按应收账款余额百分比法核算坏账损失，公司确定的计提比例为10%，第一年年末应收账款余额为100万元；第二年实践发生坏账0.6万元，第二年年末应收账款余额为120万元，第三年企业以前年度已冲销的坏账1.5万元又收回，第三年年末应收账款余额为130万元。【要求】编制每年相应的

42、会计分录。 【练习1】坏账的账务处置71第一年末：借:资产减值损失 100 000 贷:坏账预备 100 000 第二年实践发生坏账 借:坏账预备 6 000 贷:应收账款 6 000第二年末：借:资产减值损失 26 000 贷:坏账预备 26 000 72 坏账的账务处置【答案】72第三年收回以前坏账借：应收账款 15 000 贷：坏账预备 15 000同时：借：银行存款 15 000 贷：应收账款 15 000第三年末借：坏账预备 5 000 贷:资产减值损失 5 00073 坏账的账务处置【答案】7374某公司坏账损失采用备抵法核算，本年初应收账款余额为1 000 000元，“坏账预备账

43、户的借方余额为100000元，本年度确认坏账损失50000元。年末应收账款余额的详细资料如下：要求1编制年度确认坏账损失的会计分录。2假设该公司采用应收账款余额百分比法提取坏账预备，提取比例为 20%，计算年末应提取的坏账预备并编制会计分录。3假设该企业采用账龄分析法提取坏账预备，计算年末应提取的坏账预备并编制会计分录。应收账款账龄应收账款余额估计坏账损失比例6个月内2 000 00005%612个月800 00010%1-2年100 00020%2-3年200 00040%3年以上100 000100%合计3 200 000 【练习2】坏账的账务处置741借：坏账预备 50 000 贷：应收账款 50 0002借：资产减值损失 790 000 贷：坏账预备 790 0003借：资产减值损失 440 000 贷：坏账预备 440 000 坏账的账务处置【答案】754.5 可供出卖的金融资产 初始确认时就被指定为可供